以數字化營銷審計模型實施電費審查認定研究

邢益嶺

【摘要】本文選取了電網企業中的電費審查項目為案例，聚焦與審計期間各類交易和事項相關的認定。通過在認定的每個環節上數字化營銷審計模型的深度應用，推動認定的6 要素（包括發生、完整性、準確性、截止、分類、列報）高質高效實現，是電費審查認定的研究型審計、實踐型審計的雙結合典型案例。本文應用了案例分析法、對比分析法、數據間關系研究、觀察法等分析方法，活用并展示了電網企業中的數字化營銷審計模型各式各樣的策略應用，實用性極高，以供同行參考。

【關鍵詞】電費審查；認定；數字化；營銷審計；審計模型

前言

近年來，黨中央、國務院對審計工作高度重視。習近平總書記在中央審計委員會第一次會議中的重要講話強調：“要堅持科技強審，加強審計信息化建設。”審計署提出，向信息化要效率，向大數據要資源，走科技強審之路。創新是引領發展的第一動力，是建設現代化經濟體系的戰略支撐。建設科技強國、網絡強國、數字中國、智慧社會等，必將進一步提升整個社會的信息化水平。信息技術的發展對國家審計、內部審計和社會審計具有重要影響：一是被審計單位在會計核算、財務管理、業務運營、行政管理等方面的信息化水平不斷提高，為大數據審計創造了條件，更推動著電網企業內部審計工作向智能化、網絡化、常態化和風險預警方向轉型。

一、基礎：數字化審計進程

大數據環境下， 電網企業內部審計工作產生了很大變化，有著鮮明的數據、業務、技術“ 三融合”的特征，涉及數據采集、轉換、整理和分析等多方面，利用大數據環境下的數據倉庫、數據挖掘、云計算、聯機分析以及數據可視化等技術， 可以對不同系統中離散著的海量數據進行深度挖掘和關聯性分析， 從而使數據不再互相獨立，而形成一個整體的系統，產生疊加效應。這就預示著， 需要有一個大數據管理的綜合體或綜合平臺，來實現數據的多維應用。

一方面為了貫徹習近平總書記關于網絡強國、數字經濟、數字中國、人才培養等重要思想，全面落實科技強審要求，推動數字化審計進程，全面深化審計“ 監督+ 服務”職能，另一方面為了加強非現場大數據審計應用，精準定位、靶向發力，有效縮短現場審計時間，努力提升審計監督的效能。編者所在單位審計部自2021年起便著力參與建設電網企業的數字化審計平臺，尤其承接上級公司任務， 通過數字化審計平臺與營銷管理平臺的有效對接，并由人工制定數據間的邏輯，搭建起審計模型，營銷業務審計———模型疑點風險分布情況見圖1 所示。電網數字化審計平臺在2021 年試用1年后，在2022 年初全面上線實施，在廣東電網范圍內大力推廣應用。數字化審計技術的成熟度，為本文所述的電費審查認定，提供了良好的技術支撐，更是大大提升了電費審查認定每個環節的可靠性和效率效能。

二、聚焦：電費審查認定

認定與具體審計目標密切相關。認定是指管理層在財務報表中作出的明確或隱含的表達， 用于考慮可能發生的不同類型的潛在錯報。當管理層聲明財務報表已按照適用的財務報告編制基礎編制， 在所有重大方面作出公允反映時， 意味著管理層對財務報表各組成要素的確認、計量、列報及相關的披露作出了認定。電網企業的內部審計人員通過掌握對電費審查的認定，確定每個項目的具體審計目標，才能發揮更高的審計價值。管理層在財務報表上的認定可以分為三類，包括與所審計期間各類交易和事項相關的認定、與期末賬戶余額相關的認定、與列報和披露相關的認定。而電費管理是供電行業業務的重要組成部分，電費管理的好壞直接影響企業的發展。隨著電力企業市場化進程和電力體制改革的不斷深化，提升電費管理水平，提高企業經濟效益，已成為供電企業經營管理的重中之重。電費審查中，內部審計往往高度關注“抄、核、收”三個字，常見的電費管理審查問題包括“ 計費參數信息與現場不一致”“ 未按抄表日執行”“ 未及時上報異常用戶”“電費核算不正確”“管理職責劃分不清”等等。而通過電費審查認定， 可以系統性的為電費審查套上一個“滴水不漏”的審查流程，更好地實現電費管理的審查。本文以電費審查的案例為例，聚焦與審計期間各類交易和事項相關的認定，通過在認定的每個環節上數字化營銷審計模型的深度應用，對電費的發生、完整性、準確性、截止時間、分類、列報和披露情況的認定進行研究。

三、應用：數字化營銷審計模型

2021 年編者所在單位的審計部便承接了上級公司建設數字化審計平臺的營銷審計模型任務。團隊設計并建立了144 個營銷審計模型， 重點關注營銷主營業務（包括業擴、電費抄核收、購電業務、計量物資、計量運行、線損業務、營銷項目等7 個方面）。在此，以電費審查認定為例，展開成由發生、完整性、準確性、截止、分類、列報和披露6 要素，來說明數字化營銷審計模型如何在每個認定環節發揮作用，從而提升電費審查認定效率和質量。而數字化審計模型的搭建，成為了審計審查的硬件工具，而內部審計人員能在審計模型基礎上，靈活搭配使用恰當而有效的數據分析方法，屬于軟件。軟硬件兩手抓，才能快速提高審計工作效率和質量。常用的分析方法有異常分析、趨勢分析、關聯分析、聚類分析等，常用的抽樣方法有隨機抽樣、分層抽樣、發現抽樣、系統選樣等。在電費審查認定中，我們將大量地講述數字化審計模型和審計技術方法搭配使用的研究。

1 .由發生認定

由發生認定推導出的審計目標是確認已記錄的交易是真實的。如編者所在單位審計團隊通過應用“ 換表前6 個月到銷戶時的電量為0 的用戶”的審計模型，具體策略為， 先選擇業務子類為“ 電能計量專職周期輪換”的歸檔工單，然后曬選出用戶狀態為銷戶的用戶清單， 這個基礎上再篩選出工單申請時間的前6 個月到銷戶累計電量為0 的用戶。模型所得出的用戶與產生電費一對比， 則可發現對應這批用戶是否有實際未發生用電量，但錯誤收取電費的情形。

這里還需要考慮到模型所對接的營銷管理系統里用電量是否準確的問題， 可搭配應用審計取證的觀察法，通過對疑點用戶用電量信息，進行進一步的線下觀測，察看用戶是否正在從事活動或執行的程序，來復核用電量信息，確保發生認定可靠性。部分商業性質或難以觀測的用戶，還可通過審計取證的外部調查法，了解用戶用電量是否仍在發生。由于線下觀察耗時多，當涉及疑點的用戶較多時，需要采取恰當的審計抽樣方法，而本案例就采取了分層選樣法， 按一定標準將疑點清單劃分為若干類型，再分別隨機選樣走訪。

2 .由完整性認定

由完整性認定推導出的審計目標是確認已發生的交易確實已經記錄。如編者所在單位審計團隊通過應用“ 應享受95 折電費優惠政策實際未減免”的審計模型，對階梯電價信息不準確的進行認定。具體策略為，將特定期間內的一般工商業及其他電價、大工業電價用戶，當月同一個計量點電量不為0 且電費中沒有“ 階段性減免”的用戶，分不同計量點導出，可發現未納入減免電費的部分。

在完整性認定步驟中， 適合使用發現抽樣的審計抽樣方法， 其目的是通過發現一個具有特定特征的項目，從而快速得出相關結論。在本案例中，正是當通過審計模型發現1 個未納入減免電費的樣本， 則能得出完整性認定結論。

3 .由準確性認定

由準確性認定推導出的審計目標是確認已記錄的交易是按正確金額反映的。如編者所在單位審計團隊通過應用“ 階梯類型與電價代碼不一致”的審計模型，對階梯電價信息不準確的進行認定。具體策略為，首先將“階梯類型”為“合表”，“電價代碼”不等于“居民合表電價”的，視為異常。同時，將“階梯類型”為“非階梯”，“電價代碼”等于“居民電價”的，視為異常。由此推動階梯電價信息的準確性認定。又如“充電樁用戶電費計算有誤” 審計模型， 可以識別出用戶名字包含了“ 充電樁”、“ 電動汽車”， 但其下計量點電價均未執行大工業電價，或者執行了大工業電價但是收取了基本電費的，從而實現該類型電費計算準確性的認定。在執行準確性認定時， 還可以應用審計取證的檢查方法，對相關的紙質、電子或者其他介質形式存在的文件、資料進行審查核對。因為在實際情況中，充電樁用戶不一定都是用戶名字包含明顯識別字眼的， 需內部審計人員應用相關資料檢查核對。

4 .由截止認定

由截止認定推導出的審計目標是確認接近于資產負債表日的交易記錄于恰當的期間。如編者所在單位審計團隊通過應用“抄表周期異常”的審計模型，對有可能影響到用電量計算的抄表期間因素進行認定。“抄表周期異常”審計模型具體策略為，首先由內部審計人員對客戶基本檔案中抄表周期為“不抄表”的列為異常（其中用戶狀態為“ 運行”的所有用戶，剔除“ 計量點用途”為“ 參考表”的抄表記錄，剔除“用電類別”為“地方電廠戶”“臺區考核表戶”的用戶）。然后對于光伏發電戶，系統中存在“ 購電戶檔案”“ 發電戶檔案”“ 發電戶檔案”“ 用電戶檔案”的，應只對“用電戶檔案”的戶號進行篩查，由于發電戶檔案不計算電費，則剔除其余兩個檔案的戶號。

這也涉及到審計數據分析技術中的數據挖掘技術。內部審計人員必須從大量的、有噪聲的、模糊的數據中，提取隱含的、未知的但又具有潛在價值的信息，才能挖掘出深層次信息，無限地接近問題真實情況。針對“抄表周期異常”的問題，更應先做好策劃，羅列多種周期非異常的情況和識別范圍，從中獲取異常數據，這也是確保抄表周期能正常， 使得用電量的計算能在恰當期間所實施的截止認定。

5 .由分類認定

由分類認定推導出的審計目標是確認被審計單位記錄的交易經過適當分類。如編者所在單位審計團隊通過應用“ 用戶類別錯誤”“ 應執行未執行居民電價”等2__項審計模型，對電費是否分類正確，進行了認定。“用戶類別錯誤”審計模型的具體策略為，首先篩選出用戶狀態為非銷戶的用戶，再篩選出執行電價類別與客戶檔案不一致的用戶（即該用電類別并不是執行該類別的電價）。而“應執行未執行居民定價”審計模型的具體策略為，首先由內部審計人員通過提取用戶名稱包含“ 幼兒園”“小學、“ 居委會”“中學”等此類用戶清單，并在后續篩選出當前電價未執行居民電價的用戶清單，從而獲得被錯誤分類到居民電價的用戶和應納入居民電價未納入的用戶清單。通過分類的認定，有效推動電費審查中分類錯誤而導致電費計費有誤的問題。

而這個環節， 更涉及到大數據環境下的審計取證方法問題，用戶分類存在實際特殊情況，這往往是分類認定的難度。在實際操作中，分類認定并不僅僅靠關鍵字可完成， 因為部分的用電用戶的用戶名稱并不是直觀反映用戶類型。如部分舊城區幾層樓型的舊商鋪，既有用作住宅，又有用作商鋪，光靠審計模型可不行，要加上基于用戶檔案信息的多維數據分析比對。內部審計人員通過對數據多角度、多側面的觀察和研究，更好地把握數據所反映的審計事項的某些特征， 尤其針對用戶分類，多角度分析，才能找出分類有誤的線索。

6 .由列報和披露認定

交易和事項已被恰當地匯總或分解且表述清楚，相關披露在適用的財務報告編制基礎下是相關的、可理解的。如編者所在單位審計團隊通過應用“會計報告差錯”審計模型，通過在財務報表管理模塊查詢上年同期報表數據， 與當期報表取值數據進行校驗， 識別差異。必要時針對相關項進行重新計算，在本案例可推進電費審查相關金額的列報和披露。

結束語

數字化的電費審查認定，只是數字化審計應用中的一個縮影，其反應的是數字化審計的模式已快速發展并逐步適配當今審計工作模式，而隨著大數據技術的不斷發展，企業內部審計工作也對內部審計人員的數字化審計工作能力提出了更高的要求。因此，新時期，電網企業需要更快速地適應大數據時代的形勢，而電網企業的內部人才隊伍也應該持續學習提升，轉變思維模式，搭建審計模型、應用審計模型對數據進行處理與分析，從而提高數字化水平，保證審計數據的真實性和準確性，提升審計項目質量，促進企業高速、健康發展。

參考文獻

［1］閻璽，李曉華“. 大云智”等新技術條件下的電網企業智能審計研究與實踐［J］.中國內部審計，2020，（3）：12-14.

［2］張海超，王瑞萍，周秀麗. 基于大數據環境下企業數字化審計平臺探索［J］.經濟師，2020 ，（3）：33-35 .

（作者單位：廣東電網有限責任公司江門供電局）