醫療衛生行業編制及合并相關政府部門財務報告的幾點思考

那冀洪

【摘要】本文將從公立醫院編制政府部門單位財務報告以及上級主管部門合并下屬單位各醫療衛生機構財務報告的角度出發，淺析醫療衛生機構編制及合并政府部門（單位）財務報告過程中存在的難點及問題，并針對問題提出建議，以期更好地指導醫院編制政府部門財務報告。

【關鍵詞】編制；財務報告；政府部門；醫院

政府財務報告制度建立在權責發生制的基礎上，由政府部門（單位）逐級編制并進行合并，反映政府各部門財務狀況和運行情況， 是評價政府內部全面績效管理的基礎數據， 是政府外部信息使用者評價政府受托責任的依據。政府財務報告制度的建立適應現代財政制度發展，對于提升部門（單位）財務管理水平，推進國家治理體系和治理能力現代化具有重要意義。

政府財務報告編制分為兩個層面， 政府部門（單位）財務報告和政府綜合財務報告。編制的順序自下而上逐級上報匯總。先由各級政府部門下屬單位編制單位財務報表，再經由上級部門合并編制政府部門財務報表，最后由政府財政部門合并各級部門報告編制綜合財務報告。編制的重點在于抵消調整被合并主體之間發生的經濟業務或事項，包括抵消被合并主體之間債權債務和收入費用，并且需要雙方同時確認才能進行抵消填報。

由于政府部門設置機構多，管理業務范圍廣，職能分工多樣化，會產生不同會計主體對各類業務認知的不同，即使在同政府部門下屬的不同單位之間，也存在相同經濟業務在不同單位賬務處理方式不同的情況，導致同政府部門下屬各單位編制政府財務報告對賬確認待抵消業務和科目時，雙方單位難以達成抵消共識，給編制抵消工作造成困難，造成編制政府財務報告不準確。本文就衛生部門及下屬公立醫院編制政府財務報告共性及個性問題進行列舉分析，為主管部門編制政府部門財務報告提供參考意見，達到統一公立醫院日常財務管理規范性和提高編制政府財務報告質量的目標。

一、編制及合并政府部門（單位）財務報告過程中存在的難點和問題

1.上級主管部門與下屬醫院之間抵消對賬的難點

上級主管部門向下屬醫院轉撥橫向財政資金，上級主管部門及下屬單位對于同筆資金賬務處理確認時間和金額不一致，導致抵消不同步。如例1：主管部門向A 醫院轉撥3 億元市級補助“ 高水平建設資金”，該筆資金性質為主管部門向下屬單位轉撥的市級財政資金，當主管部門完成下撥資金后全額進行賬務處理，但下屬單位根據資金使用期限和實際用款進度進行賬務處理， 造成確認時間和金額不一致， 就此分析編制政府財務報告收入抵消困難點，見表1。對賬抵消難點：主管部門根據資金到位情況全額確認收入與費用，但是A 醫院根據實際業務開展情況分批確認收入與費用，在抵消收入與費用時雙方金額不同步。

2 .同一主管部門下屬單位之間抵消的難點

同一主管部門下屬單位之間抵消也存在些許難點，如例2：A 醫院向B 醫院提供化驗檢測服務；B 醫院向C 醫院轉出售藥品。A 與B 醫院間、B 與C醫院間產生收入費用和債權債務關系。對賬抵消難點：在編制單位財務報告時，B 醫院向A 醫院發出邀請對賬抵消，由于A、B 醫院對于業務認知不同，A 醫院不認可此業務構成抵消關系，雙方沒能達成抵消共識未進行合并抵消；但B 與C 醫院達成銷售共識，進行編制抵消。這種不同會計主體之間，不統一的抵消方式造成政府部門財務報告數據不準確。再如例3：以非同級財政公衛補助舉例，上級主管部門將市級財政資金轉撥給A 醫院50 萬元用于公共衛生服務基礎勞務補助（醫療項目錄入、追蹤、隨訪勞務費），A 醫院根據其他各家醫院公衛指標達成率撥轉至被考核醫院，如B 醫院35萬元和C 醫院15 萬元。此類經費也有區財政資金轉撥至A 醫院， 再由A 醫院向其他醫院分配的情況。本例題以轉撥市級財政資金為例，就此分析編制政府財務報告收入費用抵消困難點，見表2。

對賬抵消難點：A、B、C 醫院應該在編制單位財務報告時就此類非同級轉撥收入進行相互抵消，但是由于會計主體對經濟業務認識不同，賬務處理方式不同，A、B、C 醫院互相之間沒有達成共識。A 醫院將上級主管部門轉撥公衛項目補助資金記入在“ 其他收入”科目，B 醫院對收到的公衛項目補助記入在“ 非同級財政撥款收入”科目，但A、B 醫院未達成抵消共識。由于B 醫院將收入記入在“ 非同級財政撥款收入”科目，且未與其他單位進行抵消，根據政府綜合財務報告編制操作指南（試行），最終在衛生部門編制部門財務報告時由主管部門與B 醫院之間進行抵消確認，抵消收入費用35 萬元。同時A、C 醫院的賬務處理相似，A醫院沒有與上級主管部門進行收入費用抵消確認，C 醫院也沒有與A 醫院及上級主管部門進行收入支付抵消。這樣操作造成編制報告數據不準確。另外，假設A、B、C 醫院都按照“非同級財政撥款收入”進行賬務處理，且對賬時沒有追溯“非同級財政撥款收入”具體業務項目，根據政府綜合財務報告編制操作指南（試行），如果主管部門分別與A、B、C醫院進行抵消操作，那么抵消中將多抵消50 萬元轉撥收入和支出，同樣造成財務報告數據不準確。

3 . 不同政府部門（ 單位） 之間債權債務抵消的難點

在《政府綜合財務報告編制操作指南（試行）》中，對于不同政府部門下屬單位之間債權債務抵消操作沒有詳細指導。單位在編制政府部門（ 單位） 財務報告時存在這樣疑問：是否單位需要跨部門對應付水電費、應收社保款等債權債務進行抵消，還是由本級財政部門在合并各政府部門合并報告時進行部門間的抵消操作。

4 .非同級財政撥款收入費用抵消的難點

區衛健局向市級公立醫院轉撥款項， 在編制部門（ 單位） 財務報告時抵消主體不明確，造成抵消收入不準確。如例4 區衛健局下屬部門向市級醫院撥款社康公衛補助， 市級醫院收到撥款后記入“ 非同級財政撥款收入”科目，在編制部門（ 單位） 報告時該醫院沒有與區衛健局下屬部門對賬抵消通道，最終此類撥款沒有在區級財政部門、區級主管部門與單位之間進行抵消。由于該市級醫院將區級財政資金社康公衛補助記入在“ 非同級財政撥款收入”科目下，根據政府綜合財務報告編制操作指南（試行），最終在市衛生部門編制本部門內部政府財政報告時由上級主管部門與該公立醫院進行抵消收入費用。

對賬抵消難點：區級財政資金沒有明確對賬抵消指導操作，這類資金撥款由上級主管部門與下屬單位之間進行抵消， 造成財政部門與政府部門之間合并數據上的不準確。

二、編制工作的幾點建議

1 .統一政府部門內部編制規則

主管部門應制定部門內部編制政府部門（單位）財務報告行業操作指南，根據實際業務逐一討論編制方案，明確各種類型業務下屬單位的賬務處理方式及編制部門財務報告時抵消方案， 形成行業規則。如例題2，部門內部不同單位之間有業務往來，A 醫院向B 醫院提供檢測化驗服務或銷售醫療商品，產生收入費用和債權債務關系，是否需要收入費用抵消及如何進行抵消應有具體的操作指引。如例題3，上級主管部門將同級財政資金撥款至A 醫院，再由A 醫院轉撥至B、C 醫院，A、B、C醫院不同的賬務處理方式， 會帶來多種編制合并的結果，應有操作指引及會計實務進行指導分析。

綜上所述，政府部門內部統一編制規則勢在必行。

2 .政府各主管部門加強溝通

政府各主管部門之間應有效溝通，編制相關經濟業務的賬務處理方式及跨政府部門抵消方案，如各醫院與市醫保局的應收、應付社保醫療款抵消方案，明確抵消環節，是在單位編制財務報告時抵消，還是在部門與部門合并報告時抵消等方案。

3 .上級主管部門加強業務培訓

上級主管部門應在編制政府報告前組織培訓，針對易錯易混淆的內容強化培訓和指導。同時收集各下屬單位在編制中遇到的新問題， 組織討論達成共識，不斷優化部門內部編制指導方案。

4 .財務人員要加強業務學習

加強財務人員專業性水平建設， 財務人員應積極深入學習政策和制度，并熟悉業務流程，從日常財務核算工作到編制財務報告都應時刻做到理論聯系實際，切實做到業財融合。政府財務報告編制不是形式主義，也不是機械的數據填報，要知其然并知其所以然，明確編制報告的目標和準則，不虛增財務報告資產和負債， 也不低估凈資產所有者權益，努力提高政府財務報告的質量。

參考文獻

［1］財政部. 政府財務報告編制辦法（ 財庫〔2019〕56 號）［Z］.

[ 2 ] 財政部. 政府部門財務報告編制操作指南（ 試行） （財庫〔2019〕57 號）［Z］.

[ 3 ] 財政部. 政府綜合財務報告編制操作指南（ 試行） （財庫〔2019〕58 號）［Z］.

[ 4 ]趙竹明. 對財政支農項目績效管理的若干思考［J］.綠色財會，2022，（11）：21-23 .

（作者單位：香港大學深圳醫院）