基于平衡積分卡的內部審計績效評價指標選擇

摘 要：作為世界500強的某集團，目前還采用較為傳統的內部審計績效評價方式，已經不能滿足企業的發展要求?；谀臣瘓F內部審計績效評價工作開展的現狀進行分析，選擇契合其實際的平衡計分卡方法，從財務、顧客、內部流程、學習與成長四個維度初步確定出內部審計績效評價指標體系。

關鍵詞：內部審計 績效評價 平衡計分卡

中圖分類號：F239 ?文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2023）07-096-03

一、引言

某集團內部審計工作的現狀正好契合了平衡計分卡的四個維度，分別從財務、外部環境、內部流程、人員成長等方面反映了某集團內部審計工作的情況。所以，在建立某集團內部審計績效評價體系的過程中，我們選擇了和其契合度比較高的平衡計分卡的方法。

二、內部審計績效評價指標選擇

（一）財務維度指標選擇

某集團內部審計的主要工作還是在于降低企業經營成本，發現企業經營的錯漏，查找違規現象，促進企業增收節支。所以，從財務維度來衡量某集團的內部審計績效，關鍵要圍繞其內部審計所創造的經濟效益來進行。

我們選取審計資金總額、審計查出違規資金比率、審計促進增收節支比率、審計經費開支、審計經費開支占年度常規管理經費的比例等指標來具體評價某集團內部審計機構的績效。

評價指標的具體評定內容為：

1.審計資金總額。審計資金總額指年度各項審計項目資金總額，用審計資金總額來衡量內部審計部門年度審計資金總額，可以有效的衡量內部審計部門的工作量。通常我們認為審計資金總額越高，越能體現內部審計部門的工作重要性，內部審計部門相應的職責業績越為重要，內部審計部門在對較高資金的審計上應該越重視。

2.審計查出違規資金比率。審計查出違規資金比率是指本年度內部審計查出的違規資金額占該年度審計資金總額的比重。我們通常認為審計查出違規資金比率越高，企業內部審計部門的工作效率越高，反之則內部審計部門的績效較低。這一指標比較直觀地顯示出企業內部審計部門在財務維度上表現出的績效水平。

3.審計促進增收節支比率。審計促進增收節支比率是指通過內部審計部門的工作，促進企業增收節支的資金占該年度審計資金總額的比重。企業內部審計工作的一個重要作用就是發現企業生產經營中的浪費現象，并針對企業內部控制的薄弱環節提出切實可行的整改意見，進而促進企業增收節支。這個指標也是內部審計績效評價財務維度的一個重要指標。

4.審計經費開支。審計經費開支是指企業在本年度范圍內從事審計項目所花費的人員及辦公經費情況，通過對其進行橫向比較可以看出各下屬企業領導對審計的重視情況，對其進行縱向比較可以看出各年度內部審計部門審計工作開展情況，是權衡內部審計部門績效的一個比較直觀的指標。

5.審計經費開支占年度常規管理經費的比例。審計經費開支占年度常規管理經費的比例是指企業用來組織內部審計活動所花費的經費占該年度企業管理經費總支出的比例。這項指標衡量的是企業內部審計活動的成本，一方面指標值越低，表示企業在內部審計活動上花費的經費少，企業對內部審計的重視程度不高，反之，表示企業在內部審計活動上花費的經費多，也間接反映企業對內部審計工作的重視程度。另一方面，通過這項指標與別的指標聯合比較，可以看出內部審計部門的效率高下，如果花較少的經費查出較大的違規金額，表明該企業內部審計活動的效率高，反之則效率低。

（二）顧客維度指標選擇

某集團內部審計的顧客維度表示的是某集團內部審計績效的社會性，該維度我們要分內外看，企業內部審計對外的顧客維度，不外乎外部審計部門及與企業有相關利益關系的社會組織，對內的顧客維度，又分對上的企業管理者，及對下的內部審計的服務對象等。因此，我們確定了審計建議被采納率、審計底稿被使用率、審計整改率、服務對象總體滿意度、審計移送處理情況、審計促進制度改革、發表信息簡報數量7個指標來具體評價企業內部審計機構服務層面的好壞。

評價指標的具體評定內容為：

1.審計建議被采納率。審計建議被采納率是指內部審計部門提出的審計建議被企業采納數占審計建議總數的比重。審計建議作為內部審計工作的一項重要成果，旨在通過內部審計的過程，發現問題，并提出切實可行的建議，審計建議的被采納率表明了內部審計工作者們是否根據發現的問題線索，提出了有針對性的改進措施，并可以被企業所采納、實施，進而幫助企業提高內部控制的水平。

2.審計底稿被使用率。審計底稿被使用率是指審計底稿被內部審計對的“顧客”所使用的數量占底稿總數的比重，這一指標主要是針對內部審計機構的服務職能設置的。內部審計機構制作的審計底稿是否被企業高管、監督管理部門、外部審計機構等利用，從一個側面反映出內部審計工作的質量高低。內部審計底稿被使用率高，說明內部審計工作服務“顧客”好；內部審計底稿被使用率低，說明內部審計工作距離內部審計“顧客”的要求還有距離。

3.審計整改率。審計整改率是針對審計建議提出的，審計整改率是指內部審計部門提出的審計建議被被審計單位整改的數量占審計建議總數的比重，審計整改率反映出內部審計機關提出的審計建議是否具有可行性和可操作性。審計建議是內部審計部門在調查取證的基礎上，為加強企業財務管理、提高資金使用效益，提出的有針對性的改進工作的措施及辦法。審計建議是體現內部審計服務理念、節約審計資源的本質要求。審計建議被采納并被整改，從根本上消滅了“屢審屢犯、屢犯屢審”等審計“落戶難”問題，可以有效地幫助企業加強制度建設，提升管理水平。

4.服務對象總體滿意度。服務對象總體滿意度是一個考量內部審計服務職能的一個指標，內部審計部門作為企業的經濟鑒證部門，不僅有對企業生產經營管理監督檢查的職能，還要對企業的各方面利益相關者負責，從這個角度來說，企業內部審計工作具有明顯的服務職能。既然有服務職能，那么服務對象的滿意度就能作為內部審計工作績效的一個重要衡量因素。某集團內部審計的服務對象，既包括企業外部相關利益群體，也包括企業的所有者、經營管理者和企業的員工，被審計部門等。服務對象總體滿意度是一個定性的指標，該指標能綜合反映出內部審計部門人員的工作態度。

5.審計移送處理情況。“監督鑒證”是內部審計工作的一大作用，內部審計發現案件線索并及時移送到企業紀檢部門或更高層次監督或紀檢部門，對于企業發現重大錯弊，揪出違法違規行為及人員具有重要作用。內部審計移送處理數量，能從一個側面反映出內部審計的績效，是一個評價內部審計部門監督職能的評價指標。

6.審計促進制度改革。內部審計工作，一方面是要查找企業在運營管理過程中存在的問題；另一方面，作為內部控制的重要方面，內部審計要對企業的內部控制發表意見建議，并引領其進行相關的制度改革。內部審計促進制度改革是內部審計對于內部控制貢獻較高層次的要求，這一指標標示出內部審計作為企業內部控制的重要手段，對企業內部控制制度層面的貢獻大小。

7.發表信息簡報數量。信息簡報作為審計結果的轉化載體，不僅能簡明扼要地展示審計成果，更能直接地對企業內部控制、內部管理提出有針對性地建議。發表信息簡報的數量可以從一個側面反映內部審計工作對企業內部管理戰略的貢獻，把這個指標作為評價對象，也鼓勵內部審計人員在開展審計的同時，重注審計結果的轉化及理論研討工作，對于內部審計工作的長遠發展具有一定的意義。

（三）內部流程維度指標選擇

內部審計是一項規范化的組織活動，它是由一系列緊密相連的步驟組成的。實行內部審計的過程，其實就是一個規劃化操作內部審計流程的過程。內部審計的環節往往是環環相扣、缺一不可的，哪一個環節沒有走到，或者沒有走到位，都將會影響到內部審計的績效。因此，我們選取審計年度計劃、審計計劃完成情況、審計程序規范化、審計底稿、審計檔案、信息化程度等指標來具體評價企業內部審計機構內部業務流程的規范程度。

評價指標的具體評定內容為：

1.審計年度計劃。內部審計年度計劃指標指的是企業內部審計是否制定了年度計劃，而且年度計劃制定是否有政可依，內部審計計劃是否以財務收支為基礎，以經營業績審計為中心，保障集團制度的貫徹與落實，充分發揮內部審計在防范風險、完善管理和提高經濟效益方面的作用。

2.審計計劃完成情況。審計工作計劃完成情況是指年末時按照年初就計劃完成的審計任務數占該年年初審計計劃項目總數的比重。審計計劃的完成情況一方面可以看出該年的內部審計部門是否按照計劃的要求按時完成了審計任務，另一方面也可以看出本年年初制定的審計計劃是否是切實可行的，能為來年審計計劃的制定提供依據。

3.審計程序規范化。內部審計機構應當嚴格按照《中華人民共和國審計法》及《審計法實施細則》《內部審計準則》的要求開展工作，審計程序包括審前調查、審計通知、現場審計、征求意見、出報告、整改、檔案裝訂等一系列規劃化程序。此項指標對于指導內部審計部門嚴格審計程序，規范審計流程開展工作具有重要意義。

審計程序的規范化指標是指嚴格按照相關內部審計流程完成的審計項目數占該年審計項目總數的比重。這一指標最直接地體現出企業內部審計流程維度的特點，直觀地反映出內部審計部門執行內部審計程序的好壞。

4.審計底稿。審計工作底稿是審計人員在審計工作過程中形成的全部審計工作記錄和獲取的資料。它是審計證據的載體，可作為審計過程和結果的書面證明，是形成審計結論的依據。對審計底稿進行評價是內部審計績效評價中最為重要的一個環節，因為底稿的好壞往往決定了整個審計項目的質量情況。對審計工作底稿進行評價，主要是看底稿的制作是否是以事實為依據，以法律法規為準繩，是否在客觀、全面描述事實的基礎上，得出正確的審計結論，并附有完整的審計證據。

對審計工作底稿的評價可以用審計底稿合格率來標的，審計底稿合格率指的是（合格的審計底稿數量/審計底稿總量）×100%，在內部審計績效評價中對審計底稿進行評價有益于內部審計人員在審計現場搜集審計證據、制作工作底稿時更用心，畢竟審計底稿是形成審計結論、發表審計意見的直接依據，制作得越扎實越好。

5.審計檔案。審計檔案是內部審計部門在審計過程中形成的具有保存價值的各種文字、圖表、聲像等不同形式的歷史記錄。對審計檔案進行評價，主要是針對審計檔案的真實性、合法性、完整性進行評價。審計檔案應當反映內部審計過程的全貌，包括審計程序、審計底稿、審計報告、審計整改、移送處理等。審計檔案的編制和整理，不僅是對審計過程的一次復核，更為今后審計工作的開展、歸集整理、歷史資料查閱等提供了最為直接的審計資料。

6.信息化程度。隨著國有企業辦公自動化的推進，審計信息化也日益被提上議事日程。傳統意義上的審計信息化只局限于是否在審計過程中使用了計算機，隨著互聯網的發展及人們意識的提高，“大數據”“互聯網+”等名詞已經越來越多地出現在我們的工作生活中。于是，審計的信息化不僅僅要求審計人員熟練掌握計算機，更要求審計人員能夠通過互聯網等手段實現對企業各個流程的監控。對內部審計部門信息化程度進行評價，主要是看其是否實現了聯網審計，是否將企業進、銷、存等各個環節的數據有效關聯，是否對掌握的數據進行有效的數據分析，并得出結論。

（四）學習與成長維度指標選擇

這一維度我們將視線關注到內部審計的主體上來，選取了審計人員受教育程度、審計人員持有職業資格比例、審計人員年均培訓時間、審計人員培訓費用、審計人員發表論文情況等指標來具體評價企業內部審計機構審計人員的學習與成長。

評價指標的具體評定內容為：

1.審計人員受教育程度。如今的高等教育已經漸漸普及，我們這里確定審計人員受教育程度是以受過本科及以上的高等教育的內部審計人員數量除以內部審計人員的總數來得到的。該指標一方面體現了內部審計部門的人員學歷情況，另一方面也激勵內部審計人員在內部審計工作開展的同時，加強自己的學歷教育，不斷提高個人綜合素養。

2.審計人員持有職業資格比例。審計人員持有職業資格比例是指內部審計部門中持有與審計工作密切相關的職業資格證書的人數占內部審計總人數的比重。

3.審計人員年均培訓時間。內部審計人員年均培訓時間是指內部審計人員在一年中參加各種類型培訓的時間，內部審計工作本身是一門技術性要求很強的工作，隨著國家的財經政策一直在調整變化，內部審計人員要想適應內部審計工作的工作要求，就必須與時俱進、不斷學習，而該項指標就從一個側面反映出內部審計人員的學習情況。

4.審計人員培訓費用。審計人員培訓費用是指企業每年花在培訓內部審計人員上的經費，審計人員培訓費用越高說明企業高層對內部審計人員的成長更為關注，反之則說明企業不注重內部審計人員的學習與成長。這項指標不僅能間接地反映內部審計人員接受培訓的情況，還能反映內部審計在企業中的地位情況。

5.審計人員發表論文情況。審計人員發表論文情況指審計人員每年發表論文的數量，企業內部審計人員在學習了相關理論知識后，肯定會對內部審計有自己的一些見解與認識，因此，在這里以審計人員發表論文情況作為一個指標來計量內部審計人員學習與進步成長。

三、結語

通過對某集團內部審計績效評價工作開展的現狀進行分析，我們利用平衡計分卡的績效評價方法，分別針對財務、顧客、內部流程、學習與成長四個維度選擇了與某集團內部審計特征相契合的各個指標，立足于企業長遠戰略目標，將企業戰略變為具體可行的行動，這與某集團內部審計的目標是一致的。

參考文獻：

[1] 魏巍.基于目標定位于價值傳導的央行內部審計組織價值研究.新西部，2018（11）

[2] 淺談基于平衡積分卡的內部審計績效評價.http：//www.doc88.com，2020.

（作者單位：山西省內部審計服務中心 山西太原 030024）

[作者簡介：沈婕，審計師，碩士，研究方向：審計、工商管理、軟件工程、交通工程。]（責編：賈偉）