高校新稅制個稅涉稅若干問題及應對措施

汪玲

摘 要：2019年1月1日新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》正式頒布實施，標志著我國稅制改革進入了一個新的歷史階段。新稅制有新變化新的歷史使命，對于個人來說，新的稅制通過先預扣預繳，再做好匯算清繳，稅改后，實現綜合所得匯算清繳，是現在的國家的總策略，對高收入人群合理繳稅，低收入群體少繳稅適當繳稅，更好地體現稅收公平，為國家做出更好的貢獻。在新稅制下，做好預扣預繳，匯算清繳工作是新稅制下，完成個人所得稅的基礎工作。新稅制標志著我國稅制改革進入了一個新的經濟時代，新稅制在新的時代有新變化新的歷史使命。因此，加強對個人所得稅匯算清繳的工作是十分重要的。

關鍵詞：個人所得 匯算清繳 預扣預繳

中圖分類號：F810.42 ?文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2023）07-106-02

一、新稅制下匯算清繳的作用

首先，是對原有的綜合、分類相結合，按月計稅的個人所得稅制進行了改革，要求居民個人取得的報酬，含工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，必須在取得所得的次年6月31日前辦理納稅申報，并報做好退補稅的步驟；其次，引入了綜合所得年度匯算制度，居民個人將其綜合所得按年計算稅款，在綜合所得年度內向主管稅務機關辦理匯算清繳納稅申報并結清應退或應補稅款，就是“年度匯算”；再次，對納稅人享受的專項附加扣除進行了規范。新稅制背景下，個人需要辦理年度匯算，也就是我們通常說的“年度匯算”。按照我國現行稅法規定，個人需要辦理年度匯算的情形主要有兩種：（1）年度綜合所得收入超過12萬元，且需要補稅超400元的；（2）已預繳稅額大于年度應納稅額且申請退稅的。

新稅制下匯算清繳的作用，從國家大的方向來說，主要是讓收入少的人少繳稅，收入高的人合理繳稅，為我國打造橄欖球式的經濟起到一定的調解作用。從個人利益角度來說，新制度的個人所得稅制后，發放工資時需要在發放時做好預扣預繳稅款，到次年的3月1日至6月30日前匯算時，發放的工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得需要按綜合所得全年合并累計算稅，多退少補。也就是說納稅人在平時通過扣繳義務人完成的預扣預繳的稅額與該年度應納的稅額不相等，那么次年在通過個人在APP年度匯算清繳時，實現多預繳的稅金，需退還給納稅人、如果少繳了稅金的納稅人需要補繳，同時在推行新的政策時，還有一個優惠，需要繳納的稅金未超過400元，可以減免。在基本情況下，操作完整，個人稅負的水平也會基本一致。

新稅制下納稅起征點從原來的每月3500元提高到5000元每月，還增加的專項附加扣除項目，調整了稅率的層次。這次新的稅制改革，可能對于低收入人群沒有特別明顯，但工薪階層的減稅覆蓋面積達到了100%，降稅減稅的效果十分明顯，居民真實地感受到稅制改革的紅利。稅制改革后，在匯算清繳時，大部分在匯算清繳時，低收入會存在退稅、高收入會存在補繳稅金，這體現了改革的真正目的。

完善了征稅機制，新稅制下，對于已預繳稅額大于年度應納稅額且申請退稅的，小于年度應納稅額且申請補稅，在匯算清繳環境對稅務系統的要求更高，稅務機關納稅主體職能的轉換。由原來的行政管理職能慢慢往服務職能的轉換。稅務機關不只是監管和征稅主體，主要還要做好服務。在匯算清繳時怎么做好宣傳，通過短視頻、漫畫等生動活潑的宣傳廣告來做好宣傳，讓納稅人從原來完全不理不睬，到自己完全參與進來。新稅制下，扣繳義務人不能完全包攬，納稅人為了自己的專項附加扣除保密，可選擇自主申報，這樣就不需要扣繳義務人代勞，同時增加了納稅人的完全參與，并促進了納稅人觀念的轉變。

二、新稅制下個稅存在的問題分析

（一）高校部門之間信息化建設未共享問題

新稅制下，納稅人作為一個獨立主體，對稅務機關的征管體系提出來更高要求。很多高校的職能部門在采購軟件時，一般都是職能部門提需求，只針對自己的使用需求來采購自己需要的軟件產品，未能想到與部門之間的銜接，就像人事與財務部門對接教職工的數據時，完全靠人工導出數據或修改表格的方式。教務對接學生的數據也是一樣。沒有做到全校部門之間共享數據的接口，需要共享教職工和學生的基本數據給財務，因此，我們的數據是一個靜態的而不是動態的。人員變動、調離、退休、離世等經常出現不及時的修改，有時還會因為信息修改錯誤導致后面的數據出錯。人事處整理完善的人員信息送至財務處的人員變動表一般都是滯后的或完全不修改，或者人員變動都沒有交接，也就導致財務部門掌握的人員信息基本與稅務局實時反饋的匯算清繳未完成人員信息存在偏差，主要工作效率降低很多，經常為查找某個人的動態而花費很大的時間和精力。教務部門的學生數據也一樣，學生退學和轉學休學也是動態的，學生宿舍的變更，轉專業，造成收費退費方面都是需要人工報表，除了工作繁瑣外，還很容易出錯。

（二）高校單位內部人員結構情況復雜

一是高校的教職員工人數多，一般二本院校都在千人左右，其人員的性質也比較復雜，分類有正式在編人員、高端人才、勞務派遣、聘用制、退休、返聘外聘以及離退休人員。適當調整后，在酬金系統內仍分為在職人員、高端、合同制、退休等人員四大類。分類后的計稅方法均存在差異，主要還是看其收入是否超過年薪6萬元以上。另外，對于已經離職的員工和校外人員不在匯算清繳范圍，給此類人員發放勞務酬金一律按勞務所得代扣稅款。對于高校還特別需要區分居民和非居民來申報和匯算清繳。二是高校教職員工單位薪酬種類也是比較復雜，高校教職員工，因其群體特殊，有教師、科研人員、實驗員、教輔人員等，他們也經常會參加外單位的或自己的師兄弟或學姐妹的學術交流、課件展示、報告、學術論文發表等從而獲得勞務報酬、稿酬。由于其他單位發放勞務報酬所得、稿酬所得的預扣稅率與工資薪金所得不一致且由外單位代扣代繳，還有很多橫向項目的勞務等的發放，所以無法做到絕對精準。高校單位內部情況復雜高校教師流動性大，全國高校教師隊伍建設中，在不同的地區，不同的國家之間流動，短期流動和長期流動，在一個年度內，經常有中途停薪或離職，也就會有中途轉換扣繳義務人。人員招聘，涉及到中途入職的員工，以前月份未入職的人員也比較多。

（三）高校勞務發放的群體特殊

高校勞務發放的群體，退休教職工的返聘和在校學生占很大一部分，由于大部分學生本身無收入，理工科高校的教職工經常給學生發放勞務費，學校財務應重點關注該類群體的勞務費發放，這一塊的人員是匯算清繳人員的10%左右。在匯算清繳的過程中，最難通知的就是學生，學生喜歡換手機號碼，我們在發放的時候做好登記了，但是在匯算清繳的時候因學生換了手機號碼就很難通知到學生本人，給匯算清繳工作制造很多不必要的麻煩。關于高校退休教職工的返聘勞務費，匯算清繳時也是很麻煩的事情，納稅人都是一些對手機使用都不是很熟悉，個人所得稅APP一年才操作一次，所以在操作上也不是很熟悉，依賴性強。

三、新稅制下個稅開展工作的應對措施

一是打通高等院校部門之間、高等院校與稅務局之間的聯系。高校部門間存在的信息不暢通與溝通不全等客觀存在的問題，需要有效的溝通，這樣才能確保數據的準確性和及時性。財務處應在個稅的申報之前，就與人事處溝通好完善好，獲取人員的基本信息，確定好是居民還是非居民，在編人員、高端人才、勞務派遣、聘用制、退休、返聘外聘以及離退休等各類人員性質，最好就是系統在人員信息上能與財務工資系統是相通的，這樣，才能夠更加準時掌握人員的狀態。同時保障了基礎信息的準確后，更好地保障報出去數據的準確性。

在新稅制下，高校教職工的計稅方式不再是按月累計，而是按年累計，發放的每一筆錢都是按累計法來計算，同時增加了個稅的專項附加扣除。因此在計稅軟件不僅要滿足學校自身的業務要求，更需要適應稅務系統新開發的申報系統，適應新的稅收系統模式。高校的性質不同，管理也不同，加強信息化建設，針對自己高校的情況，開發出工薪勞務系統與稅務客戶端系統對接的系統，并完善計稅功能。積極推進高校涉稅信息一體化管理系統建設。

二是建設好制度，提高專業水平。針對高校情況復雜、人員復雜、經費復雜的情況下，我們首先從制度上入手：（1）看個人所得稅匯算清繳制度建立是否健全，是否符合內部控制的要求，包括職工專項扣除的標準、專項附加扣除的標準、個人所得稅匯算清繳人員實際填報、個人所得稅匯算清繳匯算審批程序、個人所得稅匯算清繳退稅補稅管理等。（2）看個人所得稅匯算清繳制度落實是否到位，不同類型人員，高端人才，引進人才，聘用制，合同制、個人項目發放校外勞務費等個人所得稅匯算清繳的變化，通過數據對比來發現是否需要，個人所得稅匯算清繳時采集是否明朗準確、填報登記是否真實、審批是否嚴格。（3）看個人所得稅匯算清繳制度完善是否及時，在匯算時間上的控制，包括員工在個人所得稅APP上是否及時、匯算清繳工作是否在國家稅務部門指定的時間內完成。看個人所得稅匯算清繳補稅退稅是否及時。通過對個人所得稅匯算清繳制度情況的探討，對未形成的制度形成探討建議，對制度執行不力的行為要予以提醒，對亂用私權調整制度為個人服務的行為要引起高度重視。

提升專業數據處理能力，比如高校的人員復雜，人數繁多，通過專業的數據處理能力在匯算清繳時能及時通知到未清算人員。這樣也才能準確及時地獲取清繳進度表。配備專業的人員完成工作。

三是加強政策的宣傳。個性化服務高校的勞務發放的群體特殊，個人所得稅匯算清繳時宣傳個人的配合也是非常重要的；對于個人所得稅匯算清繳要根據實際來確定工作方式，同時通過審閱和現場觀察，必要時借助稅務機關工作人員的工作來完善。部分單位根據其實際情況會將內部個人所得稅匯算清繳劃分簡易申報和一般申報，是否可以在APP打印完稅證明，是否提交的數據完整，個人所得稅匯算清繳在單位完成情況率是否高。

辦稅人員應將更多精力投入到個性化服務上，面對特殊群體，個人所得稅匯算清繳是否在期限內做好專人輔導指導工作，針對無工作經歷的新進教職工，特別是學生和退休返聘，以座談會、報告等形式，借助并利用互聯網宣傳個稅知識。關于退休的教職員工，在辦理退休手續時，需要提醒他們正常的工資是不需要申報稅金，如果有兼職返聘，有6萬元的減除費用沒有用足，需要退稅，并在匯算清繳時再次做好提醒和宣傳，必要時工作人員可一對一專人給予解答；關注免征、減征、稅前扣除政策，比如高級專家延長退休期的工資薪金免征個稅，殘疾人減征個稅，新政策不同的省份也有不同的，比如廣東省關于殘疾人的，就有9萬元減免的最高限額。會計人員要透徹研究政策，為便于收集數據，應在每月工資中實時扣除，或以多種形式讓教職工了解政策。

針對高校發放勞務費群體的問題，我們采取的方式是為了減少日常勞務報酬所得稅金的提前繳納，盡量按每月按次，按照勞務稅率表來計算稅金，對于學生群體和退休群體，我們也會建議按照800元以下發放；若發放額度較高，做好宣傳提醒學生次年在3月到6月底之前進行匯算清繳，一般是可以退稅的，想辦法做到讓他們本人重視匯算清繳工作。

四、結束語

個稅改革后，對新的個稅法實施上的有了新要求，分為預扣預繳，匯算清繳兩個步驟，其改革的目的在新的歷史時代下完成新的使命。現在采取的是全國統一實現一種制度，參照了國際通行做法，同時充分體現了公平公正、公開快捷便利的方向發展。希望未來在稅制中因地制宜，根據不同地區的收入水平來制定更加合理的減免扣除標準。更體現稅制的改革的公平和重要性。

[本文為廣東石油化工學院科研項目（2018YC43）]

參考文獻：

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[4] 黃鳳羽，韓國英，辛宇.中國個人所得稅改革應注重三大關系的協調[J].稅務研究，2018（11）

（作者單位：廣東石油化工學院財務處 廣東茂名 525000）

（責編：若佳）