“雙循環”格局下的企業會計財稅問題與應對

■陳 軍 山東省調水工程運行維護中心

新時代，我國政府通過在頂層設計領域進行創新，推行了“財稅價”一體化改革。隨著新會計準則、“金稅四期”項目的推廣應用，各行業企業中普遍增強了管理會計轉型，配套建立“業財融合”制度，更新了財務管理模式。從表面上看，適應了新時代的會計財稅管理需求。但是，在“雙循環”格局下，金融市場與產業經濟之間形成了密不可分的關系，必然會增加企業的會計財稅管理風險。在這種情況下，亟須加強對會計財稅中出現的新問題開展多視角、全方位研究，增強企業的抗風險能力等。下面先對“雙循環”格局的基本內涵及其對會計財稅的影響做出簡要概述。

一、“雙循環”格局概述

1.新格局的基本內涵

中央財經委員會第七次會議提出了“構建以國內大循環為主體、國內國際雙循環相互促進的新發展格局”，簡稱為“雙循環”新發展格局，或新格局。通過當前對該格局的研究情況看，普遍認為它是對總體經濟發展理論（黨的十九大報告中首次提出該理論）深化與應用產生的成果。從新格局中的要求看，重點集中在統一大市場的建設層面。從近兩年的實踐情況看，重點放在金融體制改革與產業結構調整，以及供給側改革等方面，對各行業諸領域產生了深遠影響。

2.對會計財稅的影響

從“雙循環”格局形成后，對會計財稅產生的影響看，主要集中在兩大方面：（1） 從宏觀層面看，新格局下創建的統一大市場，一方面為我國各行業企業參與同行業競爭提供必要條件。另一方面通過形成“倒逼”之勢，要求我國各行業企業將傳統時期的規模化競爭，調整到“定價權”與“供應鏈”競爭上。隨著配套政策的出臺，企業既要按照同行業的管理會計發展，加快財務會計、稅務會計向管理會計的轉型。（2） 從微觀層面看，金融體制改革與產業結構調整后，各類企業普遍面臨著在本土進行轉型升級的問題。實踐經驗表明，企業受到金融市場波動、產業結構調整的影響，外部風險與內部風險相對增大，不排除發生系統性風險的可能性。在這種情況下，一方面企業要進行財務管理模式改變，另一方面增強稅務籌劃工作。

二、“雙循環”格局下的會計財稅問題分析

1.會計財稅理念更新問題

新格局下，各行業企業需要從統一大市場出發，更新自身的會計財稅理念。從實際情況看，當前部分企業并沒有認真分析新格局下對會計財稅的影響，存在理念舊，更新速度慢的問題。具體如下：

在統一大市場下，要求企業結合兩大市場的雙循環與雙大經濟體的雙流通，統籌國際標準、國內標準、行業標準，結合《管理會計基本指引》中提供的要求，增強財務會計、稅務會計向管理會計的轉型。同時，結合全球范圍內已經實施的“業財一體化”，在業財融合原則下，引入業財融合理念，為財務管理模式的創新提供指導。

“財稅價”一體化改革過程中，我國已經推出了“金稅四期”項目，形成了“云端化”稅務管理模式，突出了對非稅業務的管理。在這種情況下，企業亟須將稅務籌劃工作從財務管理部門分離出來，通過專門化的稅務籌劃，規避財務政策風險、法律風險、執行風險等。

2.會計財稅管理效率問題

自從“雙循環”格局提出至今，雖然只有短短兩年時間，但是新格局與《中華人民共和國國民經濟和社會發展第十四個五年規劃和2035年遠景目標綱要》中提出的“高質量發展主題”互為表里。具體而言，新格局促成了統一大市場的建設，在該市場下需要各類企業結合新的發展主題，設置高質量會計財稅管理目標，并在此類目標牽引之下，制定會計財稅管理方案，開展會計管理、財務管理、稅務管理工作。具體如下：

新格局是對總體經濟理論的具體實施，總體經濟理論強調發展經濟學中的“生產要素配置理論”（參看吳敬璉《中國經濟增長模式》中對發展經濟學和生產要素配置理論的論述），要求在統一大市場中充分發揮市場在資源配置中的基礎性作用。

從近兩年的實踐經驗看，各行業企業的發展水平有差異。此時，需要根據自身的實際發展階段，選擇合適的資源配置方式，提高會計財稅管理效率。例如：（1） 部分企業處于早期發展階段，需要應用以土地要素主導的資源配置方案。（2） 部分企業進入了中期發展階段需要按照資本要素主導的資源配置方案實踐。（3） 部分企業已經轉型到了高質量發展階段，面臨制定技術要素主導的資源配置方案。

事實上，部分企業對新格局下提高會計財稅效率的研究不深入，并沒有選擇合適的資源配置方案。在這種情況下，容易造成資源錯配、誤配、少配的現象，并導致兩種結果：（1） 會計財稅管理效率低，不利于企業的業務調整、投資決策、內部控制。（2） 管理效率持續提高，管理效果較難達到預期目標，甚至發生管理效果不增反降的問題。

3.會計財稅人才素質問題

隨著新格局的形成，會計財稅中對于綜合素質人才的需求相對擴大。但是，我國人力資源市場中的“供給側”相對滯后于“需求側”，在這種情況下，企業面臨著引進新人才，提升舊人才的問題。具體如下：

從引進新人才方面看，國內的管理會計人才相對較少，企業需要結合新格局下的統一大市場，調整自身在會計財稅人才方面的策略。優化現階段的人才結構。從提升舊人才方面看，經過2018年以來全球國范圍內的互聯網加改革，我國的會計財稅人才基本具備了信息素質。但是，在新格局下，隨著財務管理、稅務管理層面的技術要素配置比例擴大，此類人才的知識結構、專業技能、職業素養并不能滿足新形勢下的實踐需求。

進一步講，會計財稅管理在現代企業高質量發展、高水準運營過程，始終對企業決策、生產經營、投資路徑選擇等，起著重要作用，當會計財稅人才綜合素質不全，組織結構優勢不明顯的情況下，并不能使企業的戰略目標獲得精準分解與落實。因而，企業需要深入地理解新格局，并結合其影響加快對人才素質問題。

三、“雙循環”格局下的會計財稅問題的應對

1.依托統一大市場，加快會計財稅理念更新

建議各行業企業在“雙循環”格局下，依托統一大市場，加快對會計財稅理念的更新。具體的應對舉措如下：

首先，企業應該先比較國際標準、國內標準，然后結合我國提出的《管理會計基本指引》引入管理理念，并在此基礎上，推動財務會計、稅務會計向管理會計的轉型。（1） 應該根據該準則，對管理會計的含義、職能、程序進行全面梳理。（2） 應該明確管理會計解析過去、控制現在、籌劃未來的職能，區分成本管理與管理控制范圍。在成本管理方面，增強對其計算方法的分析。在管理控制方面，將管理范圍擴展到企業的規劃經營目標、經營過程控制、經營業績考核、參與經濟決策，以及對新格局下經濟前景的預測等方面。（3） 在管理會計視角下，擴大財務管理范圍，促進業務管理與財務管理的融合，同時，借助管理會計信息化水平，提高稅務籌劃方面的信息化管理水平等。

其次，企業需要區分傳統財務管理模式、業財融合財務管理模式，通過引進業財融合理念，建立適配于新格局下會計財稅管理的新型財務管理模式。具體如下：（1） 在國外市場上，國外企業以“業財一體化”為準，強調技術應用。與之相比，在國內市場，我國提出的業財融合，兼具了理論與技術雙重屬性，將其作為一種制度進行應用，主要建設流程包括建立財務模式→經營分析/資源配置→業財融合→風險控制/量化績效→管理轉型/價值增值。在強調整體性與協同性應用特點的同時，要求將通過配套的財務共享平臺，保障其應用效果等。（2） 從本質上講，兩種財務管理模式的內容并沒有發生變化，仍然以運行基礎、中心工作、重點目標、管理方式、相互關系、數據信息、認識水平、處理流程、企業發展為主，但是應用業財融合理念后，要求在各項管理內容下，配置新的要素（如表1）。（3） 在業財融合條件下，企業要推進稅務籌劃工作，應充分利用其中的財務共享中心，借助對外部信息的共享，與內部各部門之間的信息交流等，規避稅收籌劃中的各類風險，使企業實現合理避稅的目的。

表1 基于業財融合的財務管理模式構成要素

2.配置數字化技術，提高會計財稅管理效率

建議企業在新格局下，充分認識企業會計財稅發展的不同階段，并明確當前高質量會計財稅管理的要求。并在該目標下，根據技術賦能路徑，選擇適配性較高的技術要素主導資源配置方案。下面結合管理會計轉型、業財融合財務管理模式，僅對與之匹配的財務共享中心中的技術要素配置做出討論。

各行業企業的管理會計在開展業財管理與稅務管理時，應在財務共享中心配置相應技術，提高管理效率與管理效果。具體如下：（1） 在我國在業財融合未形成之前，已經建立了財務共享中心，此時的處于1.0時代，只是對財務管理信息進行錄入、查詢、傳輸、下載等。（2）進入新時代后，通過互聯網加改革，企業普遍增強了對ERP軟件、甲骨文軟件、金蝶軟件、OA系統的運用，此時是財務共享中心發展的2.0階段，實現了業務管理信息、財務管理信息的交互，為二者的融合提供了技術支持。（3） 當前，正值會計財稅高質量管理過程中，建設業財融合制度后，財務管理模式發生了變化，而且要求將業務、財務、稅務，以及非稅業務等，統籌起來，進行統一管理，使企業能夠應對統一大市場中提高會計財稅管理效率與效果，增強抗風險管理。從筆者近兩年的學習、研討及會計財稅管理經驗看，應在技術賦能路徑下，在財務共享中心引入大數據技術，創建“財務共享平臺+大數據”或“財務共享平臺+機器人”的數據共享中心。如表如圖：

圖1 基于大數據技術的財稅共享平臺

3.結合專項化培訓，培育會計財稅人才素質

建議在“雙循環”格局下根據綜合素質型會計財稅人才的需求，加強對管理會計人才的引進，同時運用專項化培訓方法對現有的財務人員進行培訓。具體如下：

首先，企業在統一大市場下將引進人才的范圍擴大到國際市場，借助各類線上招聘平臺挖掘所需的會計管理人才，加快對人才結構的優化。需要注意的是，管理會計內容豐富，在引進人才過程中，應結合管理會計職能，對此類人才進行全面評估。

其次，企業應設置與新格局下會計財稅人才需求相一致的培訓專題，并開展專項培訓。例如：（1） 設置知識管理專題。通過對宏觀層面的新格局、中觀層面的行業發展現狀、微觀層面的企業會計財稅管理實踐，設置脈絡清晰、內容全面、流程標準的培訓專題，使現有人才的知識結構獲得優化。（2） 設置技術培訓專題。根據管理會計信息化、財務共享中心，對操作平臺，與會計、財務、稅務管理中應用的軟件操作方法，進行專項培訓。（3） 應在職業道德培訓的基礎上，按照會計財稅信息交互需求，增強對所有人才溝通技巧的培訓等。

四、結語

總之，“雙循環”格局內涵豐富，對各行業企業的會計財稅影響較大。因而，在新發展格局下，應增強對會計財稅相關問題的研究。結合上述分析可以看出，會計財稅問題主要集中在管理理念、風險控制、人才素質三大方面。因此，建議遵循思路決定出路的基本原則，按照“具體問題，具體分析，針對性解決”的基本思路，一方面依托統一大市場加快會計財稅理念更新，另一方面在技術賦能路徑下，借助配置數字化技術的辦法，提高會計財稅管理效率。由于人才始終是財務管理中的核心因素，因而在當前階段，有必要結合現代人力資源管理中的專項化培訓方法，培育綜合素質全面的會計財稅人才，全面提高企業的會計財稅管理水平。