新形勢下企業(yè)內(nèi)部審計工作的思考

唐定燕 高二聯(lián)

摘 要：新形勢下現(xiàn)代企業(yè)對內(nèi)部審計產(chǎn)生了多層次需求，本文思未來方向，悟?qū)嵺`經(jīng)驗，探討企業(yè)內(nèi)部審計的最新定位、發(fā)展趨勢、提升途徑和保障機制。基于內(nèi)部審計準(zhǔn)則把握內(nèi)部審計定位，總結(jié)價值增值型審計新趨勢，探索新趨勢下提升內(nèi)部審計的五個途徑，并從內(nèi)審理念和團隊建設(shè)兩個方面分析內(nèi)部審計工作的保障機制。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；定位；增值

近年來，內(nèi)部審計行業(yè)的發(fā)展和定位得到業(yè)界人士廣泛關(guān)注和積極探索。新形勢下內(nèi)部審計需求發(fā)生了較大變化，而內(nèi)部審計發(fā)展卻面臨諸多障礙。本文探討了內(nèi)部審計的最新定位、發(fā)展趨勢、提升途徑和保障機制，基于內(nèi)部審計準(zhǔn)則把握內(nèi)部審計定位，總結(jié)價值增值型審計新趨勢，探索新趨勢下提升內(nèi)部審計的五個途徑，并從內(nèi)審理念和團隊建設(shè)兩個方面分析內(nèi)部審計工作的保障機制。

一、內(nèi)部審計供需狀況

新形勢下現(xiàn)代企業(yè)對內(nèi)部審計產(chǎn)生了多層次的需求。隨著經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，經(jīng)營風(fēng)險增加，管理模式日益復(fù)雜，給企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險防范帶來了新的挑戰(zhàn)，亟須高質(zhì)量管理服務(wù)與之匹配。企業(yè)治理層希望內(nèi)部審計能夠充當(dāng)顧問，為戰(zhàn)略決策和管理監(jiān)督提供信息服務(wù)；企業(yè)管理層期待內(nèi)部審計作為窗戶和幫手，監(jiān)督各部門業(yè)務(wù)活動，及時發(fā)現(xiàn)問題并且督促整改；企業(yè)業(yè)務(wù)層希望內(nèi)部審計尋找業(yè)務(wù)流程缺陷，切實提出運營建議以提升經(jīng)營績效。正是新形勢下現(xiàn)代企業(yè)對內(nèi)部審計需求的升級拓展和深化了內(nèi)部審計的職能定位，凸顯了內(nèi)部審計的重要性。然而，新形勢下內(nèi)部審計發(fā)展存在障礙。多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計業(yè)績不突出，不能為企業(yè)創(chuàng)造價值，存在職能定位不清晰、不能有效發(fā)揮作用等問題。現(xiàn)實中掣肘內(nèi)部審計發(fā)展的因素包括內(nèi)部審計需求不大、價值有待挖掘、理念落后、服務(wù)范圍狹窄等。

二、內(nèi)部審計的理論支持

1.內(nèi)部審計歷史

內(nèi)部審計之所以存在，要追溯到第一次世界大戰(zhàn)后對受托經(jīng)濟責(zé)任進行監(jiān)督的客觀需要。內(nèi)部審計邁向新階段的標(biāo)志是國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）于1941年成立。2003年頒布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署第4號令）（審計署第11號令，于2018年1月修訂），標(biāo)志著內(nèi)部審計行業(yè)具有了獨立地位，不再是國家審計附屬。2003年4月內(nèi)部審計準(zhǔn)則發(fā)布，標(biāo)志著內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系基本框架初步建立。2013年8月內(nèi)部審計準(zhǔn)則進一步修訂完善，于2014年1月1日開始實施。在法律依據(jù)和行業(yè)規(guī)范的理論支持下，我國內(nèi)部審計行業(yè)得以發(fā)展壯大。

2.內(nèi)部審計定義

國際和國內(nèi)準(zhǔn)則給出的內(nèi)部審計定義是相似的。2001年IPPF將內(nèi)部審計定位詮釋為：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)”。2013年1101號內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則表示：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)。”

根據(jù)內(nèi)部審計定義，內(nèi)部審計的目標(biāo)是實現(xiàn)治理完善、價值增加和經(jīng)營目標(biāo)，職能是確認(rèn)和咨詢，職能支撐是客觀獨立原則，審計范圍涵蓋內(nèi)部控制、風(fēng)險管理及治理過程。內(nèi)部審計的內(nèi)涵和效能得到拓展和提高，咨詢職能和價值增值理念變成內(nèi)部審計定位和行業(yè)發(fā)展的新趨勢。

3.內(nèi)部審計新趨勢

經(jīng)過理論界和實務(wù)界的探討總結(jié)，價值增值型審計主要帶來了以下變革與創(chuàng)新。

（1） 內(nèi)部審計類型從經(jīng)營審計向戰(zhàn)略審計升級

戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略管理是最重要、最高級的管理活動，發(fā)揮著指揮棒的作用。內(nèi)部審計思維與內(nèi)部管理的思維要保持一致，戰(zhàn)略管理是自上而下的管理，內(nèi)部審計也要從最高級管理活動著手。因此內(nèi)部審計不僅要關(guān)注常規(guī)經(jīng)營活動，還要關(guān)注更有前瞻性的戰(zhàn)略環(huán)節(jié)，相應(yīng)的內(nèi)部審計類型從經(jīng)營審計向戰(zhàn)略審計升級。戰(zhàn)略審計提高了內(nèi)部審計的站位，更好地發(fā)揮主力軍作用，也有利于為治理層和高管層服務(wù)的角色轉(zhuǎn)變。

（2） 內(nèi)部審計角色從監(jiān)督關(guān)系向服務(wù)關(guān)系轉(zhuǎn)變

在實現(xiàn)組織目標(biāo)和價值增值這個前提下，治理層和管理層的審計需求從逐級監(jiān)督向多元化服務(wù)轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計為組織整體提供服務(wù)，服務(wù)對象包括但不限于管理層。隨著共享發(fā)展、協(xié)同創(chuàng)新等理念的興起，機構(gòu)協(xié)同、審計共建成為內(nèi)部審計發(fā)展的方向，內(nèi)部審計角色從監(jiān)督關(guān)系向服務(wù)關(guān)系轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計角色的轉(zhuǎn)變也相應(yīng)改變了內(nèi)部審計的范圍和方式。

（3） 內(nèi)部審計方式從鑒證評價向確認(rèn)咨詢拓展

內(nèi)部審計的基礎(chǔ)方式是審查、鑒證、評價，以審計思維著眼于審計對象本身，審計立場難免對立。內(nèi)部審計的高級方式是確認(rèn)、咨詢、預(yù)測，以管理思維著眼于潛在機會和問題漏洞，服務(wù)關(guān)系更加和諧。鑒證評價是對照合規(guī)性等既有標(biāo)準(zhǔn)發(fā)表意見，傾向于事后控制，審計結(jié)果運用有限。而確認(rèn)咨詢更多從行業(yè)最佳實務(wù)和提升管理效益角度提出建議，可以做到事前、事中、事后全方位控制，體現(xiàn)出內(nèi)部審計的深層次價值。

三、內(nèi)部審計的價值

1.內(nèi)部審計是相對獨立和綜合的生產(chǎn)部門

內(nèi)部審計基于組織內(nèi)部獨立性而發(fā)揮綜合性的作用，創(chuàng)造價值方式比較特殊。內(nèi)部審計具有整體性和系統(tǒng)性視野，既能創(chuàng)造顯性價值，幫助企業(yè)把握可能的機會從而增加效益，減少支出或避免可能損失，又能創(chuàng)造隱形價值，通過促進規(guī)范管理、完善制度、堵住漏洞、信息溝通、流程優(yōu)化，幫助企業(yè)改善運營和完善治理以增強組織控制力和執(zhí)行力。

2.內(nèi)部審計是企業(yè)變革前沿的主力軍

內(nèi)部審計是基于組織的信任而存在，存在的主要意義就是幫助實現(xiàn)組織目標(biāo)。內(nèi)部審計在發(fā)現(xiàn)機會、原因分析、挖掘經(jīng)驗等方面具有優(yōu)勢，能夠積極參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和并購重組等變革前沿，是決策層的戰(zhàn)略參謀。內(nèi)部審計可以提供咨詢服務(wù)，通過行業(yè)研究、專題調(diào)查等方式參與到重大變革前沿中。

3.內(nèi)部審計是企業(yè)增值的重要資源

新形勢下企業(yè)逐漸意識到內(nèi)部審計是重要的資源。內(nèi)部審計通過開展常規(guī)審計、專項調(diào)查、流程梳理、風(fēng)險排查、控制程序設(shè)計、內(nèi)控培訓(xùn)、管理顧問等確認(rèn)和咨詢工作，對公司運營過程進行評估，對公司戰(zhàn)略與業(yè)績進行評價，提出管理咨詢建議，及時修正組織目標(biāo)。內(nèi)部審計工作的順利開展能幫助企業(yè)實現(xiàn)價值增值，上至管理目標(biāo)，中至風(fēng)險管理，下至業(yè)務(wù)流程，內(nèi)部審計能多層次多角度地定義分析問題、抓住機會、避免損失。

4.內(nèi)部審計是企業(yè)的保健師

內(nèi)部審計通過企業(yè)運營表象（癥狀），分析深層原因（檢測），檢查發(fā)現(xiàn)問題（診斷），提出有效建議（處方），以實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)（健康）。內(nèi)部審計的基礎(chǔ)工作就是發(fā)現(xiàn)問題和提出建議，充當(dāng)?shù)慕巧痪窒抻谑潞罂床⌒嗅t(yī)，更應(yīng)該防患于未然，如同保健師般預(yù)診問題、治“未病”。內(nèi)部審計尤其要關(guān)注潛在風(fēng)險點和潛在機會，為企業(yè)拉響預(yù)警和提前導(dǎo)航。

5.內(nèi)部審計是企業(yè)的形象代言人

上市公司一旦出現(xiàn)管理不善、違法違規(guī)等行為，就會引社會廣泛關(guān)注，造成不良社會影響，從而導(dǎo)致市場價值降低、再籌資成本上升、社會關(guān)系惡化等嚴(yán)重后果。內(nèi)部審計是組織的自我免疫系統(tǒng)，是最后一道防火墻，幫助企業(yè)避免信用缺失的嚴(yán)重后果，增加組織的信用價值和資產(chǎn)價值。好的內(nèi)部審計就是好企業(yè)的名片和證明。

6.內(nèi)部審計是培養(yǎng)精英的基地，還是業(yè)務(wù)部門的伙伴

內(nèi)部審計部門可以為組織培養(yǎng)和輸送復(fù)合型人才。業(yè)務(wù)部門人員到內(nèi)部審計部門進行輪崗培養(yǎng)，能系統(tǒng)全面地熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)類型和管理流程，培養(yǎng)整體全局性的管理思維，加強風(fēng)險合規(guī)性的理念認(rèn)知。內(nèi)部審計人員也能為業(yè)務(wù)部門和高級管理層輸送人才，既能充當(dāng)管理層的顧問助手，又能成為業(yè)務(wù)部門的伙伴朋友。

四、內(nèi)部審計的提升途徑

1.與風(fēng)控、監(jiān)察、外部審計職能的協(xié)調(diào)

（1） 內(nèi)部審計與風(fēng)險管理職能的融合

內(nèi)部審計與風(fēng)險管理密切相關(guān)，風(fēng)險管理為內(nèi)部審計提供方向，完善優(yōu)化風(fēng)險管理是內(nèi)部審計的目標(biāo)之一。內(nèi)部審計與風(fēng)險管理部門都具有監(jiān)督管理的職能，風(fēng)險管理部傾向于業(yè)務(wù)的風(fēng)險管理，而內(nèi)部審計更傾向于企業(yè)的風(fēng)險管理。內(nèi)部審計可相應(yīng)采取替代、補充和利用等方式實現(xiàn)與風(fēng)險管理職能的融合。內(nèi)部審計使用風(fēng)險管理手段評估企業(yè)風(fēng)險，運用內(nèi)部控制方法發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，充分利用風(fēng)險評估和內(nèi)部控制的成果，形成重大風(fēng)險和內(nèi)控缺陷評價結(jié)果，并把內(nèi)部審計成果應(yīng)用于風(fēng)險管理過程中。通過內(nèi)部審計與風(fēng)險管理職能的融合，內(nèi)部審計的廣度和深度得到提高，效率和效果得到提升。

（2） 內(nèi)部審計與監(jiān)察職能的協(xié)同

內(nèi)部審計與監(jiān)察工作協(xié)同能增強監(jiān)督合力。健全內(nèi)部審計與黨建、紀(jì)檢、監(jiān)察、巡查、財政等外部監(jiān)察機構(gòu)的聯(lián)動協(xié)作配合機制，建立全方位、多層次、寬領(lǐng)域的監(jiān)督模式，可通過目標(biāo)、信息、手段、結(jié)果、督促落實等方面實現(xiàn)協(xié)同。內(nèi)部審計與監(jiān)察工作開展有所交叉，越來越多的集團采取聯(lián)合審計監(jiān)察方式，組建聯(lián)合審計小組，共享審計信息，出具聯(lián)合審計報告。對于更高層級的外部監(jiān)察，內(nèi)部審計還會對接監(jiān)察工作、跟進監(jiān)察結(jié)果整改。內(nèi)部審計與外部監(jiān)察的融合，也讓內(nèi)部審計的視野跳出企業(yè)本身，從監(jiān)管機構(gòu)角度審視問題。

（3） 內(nèi)部審計與外部審計的配合

內(nèi)部審計和外部審計的被審計對象都是企業(yè)組織，但二者發(fā)揮的作用有所不同。外部審計的作用是合理保證組織披露的會計信息是真實、完整和準(zhǔn)確的；內(nèi)部審計的作用是幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計和外部審計工作成果可以相互借鑒。內(nèi)部審計可利用財務(wù)審計結(jié)果，從不同的角度審視企業(yè)存在的問題，以快速發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營管理過程中的漏洞與風(fēng)險，更好地為企業(yè)提供增值服務(wù)。

2.監(jiān)督、管理與服務(wù)職能的融合

內(nèi)部審計職能的演變路線為：監(jiān)督、評價—管理、控制—確認(rèn)、咨詢、服務(wù)。需要特別指出的是，內(nèi)部審計職能的發(fā)展具有漸進連續(xù)的特征，是擴展和深化的過程，而不是淘汰和替換的過程。確認(rèn)、咨詢、服務(wù)是內(nèi)部審計原有職能的升級版。首先，確認(rèn)咨詢職能的本質(zhì)是一種服務(wù)。服務(wù)職能是向組織提供優(yōu)化運營管理、風(fēng)險管理建議等服務(wù)，幫助管理層履職；其次，確認(rèn)與咨詢這兩種活動是從審計發(fā)現(xiàn)與提出建議兩個層面來說的，確認(rèn)職能和咨詢職能的聯(lián)系體現(xiàn)為相互促進、相互提高、相互增強；最后，在確認(rèn)與咨詢活動中，原來的監(jiān)督、鑒證、評價、管理、控制職能被詮釋成手段。監(jiān)督、管理與服務(wù)職能的融合就是將監(jiān)督、管理職能統(tǒng)一于為企業(yè)服務(wù)的目標(biāo)下，將控制、評價、咨詢、服務(wù)等多種職能有機結(jié)合共同發(fā)揮作用。

3.戰(zhàn)略審計

戰(zhàn)略審計是對戰(zhàn)略相關(guān)的全部業(yè)務(wù)流程和各層次管理活動的評估、分析、咨詢和監(jiān)督過程，是針對企業(yè)整體的評價。戰(zhàn)略審計有利于企業(yè)合理制定和有效實施不同層次戰(zhàn)略，實現(xiàn)戰(zhàn)略決策的科學(xué)性與經(jīng)濟性。戰(zhàn)略審計的核心內(nèi)容是關(guān)注其決策過程、執(zhí)行過程、執(zhí)行效果等。內(nèi)部審計要關(guān)注戰(zhàn)略執(zhí)行的整個過程，檢查戰(zhàn)略決策的執(zhí)行情況，對戰(zhàn)略執(zhí)行是否達到預(yù)期目標(biāo)作出評價，發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略執(zhí)行過程中遇到的困難及存在的問題，同時提出富有建設(shè)性和針對性的建議。

4.審計共建

審計共建是以參與合作、積極互動的方式實施審計。內(nèi)部審計的角色由監(jiān)督者轉(zhuǎn)變成業(yè)務(wù)伙伴和管理顧問。審計共建、業(yè)審融合能消除業(yè)務(wù)部門對內(nèi)部審計的抵觸情緒，使審計關(guān)系越來越和諧。立項環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計圍繞企業(yè)員工關(guān)心的焦點熱點難點問題開展專項審計或者接受業(yè)務(wù)部門的主題審計委托；編制共建方案環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計主動表達服務(wù)理念，展示內(nèi)部審計的專業(yè)性，取得業(yè)務(wù)部門的信任；項目實施環(huán)節(jié)，實行透明開放的內(nèi)部審計，全過程保持溝通交流，共同分析定義問題、得出結(jié)論和制定解決方案；審計建議落地環(huán)節(jié)，持續(xù)跟蹤整改完成和建議落地情況。

5.咨詢

咨詢著眼于提高效率、風(fēng)險防范和價值增值，服務(wù)形式是提供解決方案和優(yōu)化建議。咨詢的主要特點是有針對性地解決問題，提出的建議是預(yù)見性的，提供的信息實用性強，但建議僅用于輔助決策，不要求強制實施。相對于外部咨詢機構(gòu)，內(nèi)部咨詢服務(wù)更能契合企業(yè)多層次和多元化需求。內(nèi)部審計能涉及企業(yè)核心信息，在借鑒外部咨詢成果基礎(chǔ)上做到有的放矢，能持續(xù)地跟進需求反饋評價。咨詢服務(wù)的類型多樣化，主要包括審計建議、管理顧問、引導(dǎo)協(xié)調(diào)、專業(yè)培訓(xùn)、制度設(shè)計、流程策劃、輔助戰(zhàn)略規(guī)劃、稅收籌劃等。目前研究型審計新方式興起，為咨詢服務(wù)開展做好鋪墊。

五、內(nèi)部審計的保障

1.內(nèi)部審計理念

內(nèi)部審計要找準(zhǔn)定位、轉(zhuǎn)變理念，構(gòu)建價值型內(nèi)審體系，使內(nèi)部審計工作有的放矢、抓住關(guān)鍵，使內(nèi)部審計人員達成共識、凝心聚力。內(nèi)部審計要為企業(yè)整體服務(wù)，要有服務(wù)意識。內(nèi)部審計應(yīng)全方位履行職能，為企業(yè)提供多元化服務(wù)，最終提升管理效能，推動企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，促進決策科學(xué)化、管理規(guī)范化、風(fēng)控常態(tài)化。內(nèi)部審計既要站在戰(zhàn)略管理的高度，又要從運營管理的角度出發(fā)，從高處著眼、長遠著手，做出專業(yè)判斷和預(yù)測，更好地為企業(yè)創(chuàng)造價值。內(nèi)部審計要提高運營管理敏感度，在紛繁表象中提煉洞見，提出應(yīng)對方案，提升管理咨詢能力。只有牢記幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)的使命，將內(nèi)部審計理念循序漸進地付諸服務(wù)實務(wù)中，內(nèi)部審計才能有為有位。

2.內(nèi)部審計團隊

既然內(nèi)部審計是為管理服務(wù)，那么內(nèi)部審計人員要以管理者的思維與方式去考慮事情和解決問題，最終打造成業(yè)務(wù)精通、技能高超、視野廣闊、思維敏捷、剛?cè)岵膹?fù)合型團隊。內(nèi)部審計負責(zé)人是團隊的靈魂和核心，決定了內(nèi)部審計價值觀，需要具有較強的凝聚力和感染力，對行業(yè)發(fā)展趨勢和企業(yè)發(fā)展階段高瞻遠矚，對治理層和管理層的內(nèi)部審計需求有敏感度。

新形勢下企業(yè)多層次的內(nèi)部審計需求為內(nèi)部審計行業(yè)的發(fā)展提供了廣闊的舞臺，內(nèi)部審計的職能定位也要與時俱進，內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢、提升途徑和保障機制沒有固定的標(biāo)準(zhǔn)答案，需要內(nèi)部審計人員不斷探索。未來內(nèi)部審計將以更全面、更廣闊的視角幫助企業(yè)抓住潛在機會，發(fā)現(xiàn)潛藏風(fēng)險點，提出具有前瞻性和系統(tǒng)性的審計建議，更好契合企業(yè)對內(nèi)部審計的多元化需求。

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作者簡介：唐定燕（1985.01— ），女，漢族，重慶人，碩士研究生，中級會計師，研究方向：內(nèi)部審計、融資擔(dān)保、基金投資；高二聯(lián)（1976.08— ），女，漢族，江蘇省睢寧縣人，本科，中級會計師，研究方向：數(shù)量經(jīng)濟學(xué)、內(nèi)部審計、融資擔(dān)保、普惠金融。