我國企業稅收征管和審計監督研究

摘 要：企業稅收征管和審計監督有助于規范企業合法納稅行為，保障稅務部門稅收征管和審計監督工作效能，維護我國相關法律法規的嚴肅性、威信力。本文采用文獻研究法等方法從單位體制、人資體制、法律法規三個角度分析我國企業稅收征管和審計監督的不足之處，隨后以問題為導向提出針對性優化建議。

關鍵詞：稅收征管；審計監督；審計調查

稅收征管和審計監督是我國稅務部門的主要工作組成部分，是對企業稅收情況進行審計、規范企業繳稅納稅行為的工作板塊。隨著社會經濟體制不斷發展完善，我國稅務部門的稅收征管與審計監督工作呈復雜化發展，審計范圍不斷擴大，以往的工作模式已經無法適應現代化工作要求，稅收征管監督體系亟須完善。然而，受到單位體制、人力資源管理、法律法規等因素的影響，我國稅務部門在企業稅收征管和審計監督工作方面出現審計機關缺乏上下雙向性有效監督、稅收征管和審計監督專業水平較低、工作流程缺乏法律法規支撐等問題，影響企業稅收征管與審計監督工作質量。

一、我國企業稅收征管和審計監督的不足

稅務征管是稅務機關以相關法律法規為指導，對稅收工作實施管理、征收、檢查的活動；審計監督是稅務機關檢查企事業單位財政財務收支活動、經濟效益和遵紀守法情況的活動。稅收征管和審計監督工作是稅務部門稅務管理的主要工作部分，是保證稅務機關嚴格依法辦事、規范企業稅收征收和繳納行為、保障國家稅收收入、維護納稅人合法權益的重要工作。然而，在實際的企業稅收征管和審計監督工作中，受到單位管理體制、人資管理機制、法律法規等因素的影響，工作效率無法得到顯著提高。

1.單位體制尚待完善，審計機關缺乏上下雙向性有效監督

現階段，我國企業稅收征管審計工作受到《中華人民共和國審計法》的限制和規定，要根據企業的財政、財務隸屬關系確定稅收征管和審計監督的管轄范圍。受到單位管理體制因素的影響，我國企業稅收征管和審計監督工作效能較低，具體表現在以下兩個方面：第一，分類分級管理職能不清晰；第二，監督和執行力度薄弱。

（1） 分類分級管理職能不清晰

所謂分類分級管理即在不改變稅款入庫層級的前提下對納稅人及稅務事項進行分類，合理劃分稅務機關層級及各管理部門的職責。據了解，現階段的涉水事項包含納稅服務、基礎管理事項、風險管理事項、法制事務事項等，且不同事項的分級管理職責和部門管理職責有所不同。例如，在納稅服務事項中，主要由縣稅務機關承擔管理職責，由納稅服務部門、稅收管理部門負責稅務登記、稅務認定、發票辦理等事項。此類分級分類主要根據納稅單位的納稅額、資產規模、職工人數等進行劃分，此種分類方法不具備針對性和專業性，無法實現差異化管理，導致稅收征管和審計監督極易出現職能交叉的情況。

（2） 監督和執行力度薄弱

受到單位管理體制的影響，稅務部門對企業開展的稅收征管及審計監督工作主要由法制股開展，但是由于職能劃分不清，職責安排不夠集約，導致類似風險管理、財務管理、收入核算等工作出現交叉重復或者漏審錯審的情況。除此之外，隨著信息化時代的到來，部分稅務部門仍未能走上信息化轉型道路，對企業進行稅收征管和審計監督工作的依據仍為“金三數據”，方式仍為導出數據后進行計算分析，在實務工作中人工校驗情況占多數，缺乏大數據分析和處理，影響工作效果。

2.人資機制尚待完善，稅收征管和審計監督專業水平較低

隨著稅務部門單位體制改革深入推進，眾多單位在人才招聘、人才培養方面做出優化改進，但是現行的人才隊伍仍出現人員專業水平較低的問題，具體表現在以下兩個方面：第一，審計人員專業水平參差不齊；第二，審計專項培訓匱乏。

（1） 審計人員專業水平參差不齊

在稅務部門單位體制改革之前，眾多非財會專業人員加入了審計隊伍，如部分審計人員為部隊退伍轉業、其他部門調入，文化水平參差不齊，且并非全部審計人員都具備審計師證書，對稅務工作的機構設置、職能范疇、稅收及監督流程等不清晰，極易影響后續稅收征管及審計監督工作效果。

（2） 審計專項培訓匱乏

在稅務部門體制改革過程中，人力資源管理改革作為單位體制改革的重要部分，現階段卻出現不力的情況，如未能及時對隊伍人員進行新政策及能力提升培訓，同時未能鼓勵人員進行學歷水平提升等。除此之外，部分單位考核機制尚待完善，缺乏綠色晉升渠道，部分人員出現消極怠工的工作心理，工作積極性不高，影響工作效果。

3.政策法規尚待完善，工作流程缺乏法律法規支撐

強有力的法律支撐是確保我國企業稅收征管和審計監督工作效能的主要因素，然而現階段我國企業稅收征管和審計監督工作效能發展一度停滯不前，具體表現在以下兩個方面：第一，專項法規亟待完善；第二，相關制度亟待更新。

（1） 專項法規亟待完善

隨著我國稅收征管審計的相關法律法規不斷完善，目前我國審計法律制度體系已基本形成。現階段，我國企業稅收征管與審計工作主要依照《中華人民共和國審計法》《中華人民共和國審計法實施條例》《中華人民共和國國家審計準則》《中華人民共和國稅收征收管理法》等法律規章制度，稅收征管與審計監督工作已落實“有法可依，有章可循”的原則。然而，除了《中華人民共和國審計法》在2021年完成修訂更新，《中華人民共和國審計法實施條例》《中華人民共和國國家審計準則》已有數年未能更新完善，部分法律規定已不符合現代化稅收征管與審計監督工作的特點，如在審計機關領導體制、審計能力建設要求、細化審計監督職責、規范稅收征管及審計監督行為等方面均待完善優化。

（2） 相關制度亟待更新

以提高我國企業稅收征管和審計監督的工作效能為目的，審計公告制度是提高企業合規納稅意識、規范稅務部門工作行為的主要工具，現階段卻出現制度空白的情況。《審計機關公布審計結果準則》第五條規定“審計機關向社會公布審計結果，必須經過審計機關主要負責人批準”，《中華人民共和國審計法》第三十六條規定“審計機關可以鄉政府有關部門通報或者向社會公布審計結果”。此類法律規定中雖然提出審計公告，但是并未明確規定強制性執行措施，極易影響企業稅收征管及審計監督的公信力，不僅影響稅務部門的威信和形象，更影響法律的權威性和嚴肅性。

二、我國企業稅收征管和審計監督的優化策略

針對上文所說我國企業稅收征管和審計監督過程中因單位管理體制、人資管理機制、法律法規等因素影響所導致的稅務部門工作效能停滯不前的問題，本文結合工作實踐，從以下三個方面提出優化建議。

1.改革管理機制，完善稅收征管審計監督辦法

針對上文所說的因單位管理體制而出現的無法實行上下級與同級相互監督、監督和執行力度薄弱等問題，本文從在稅務部門單位管理體制角度提出以下兩點優化建議。

（1） 建立健全審計閉環運轉機制

建立健全審計閉環運轉機制能夠契合稅務部門上下級管理的特征，不同層級管理崗位可實行雙向管理監督機制，內部控制、風險管理、業務處理、審計監督等環節緊密聯系，實行“風險發現—風險推送—問題分析—改進提升”閉環運轉機制（圖1）。其中，內部控制、風險管理、業務處理、審計監督由上級領導部門負責組織，風險發現、風險推送、問題分析、改進提升由基層人員負責實施，兩種層級互相監督、互相反饋。該審計閉環運轉機制將不同工作職能覆蓋到不同領導層級、不同部門、不同崗位上，使稅收征管及審計監督能夠全面覆蓋事前預判、事中處理、事后分析各個環節。凡是參與企業稅收征管及審計監督工作的部門和人員均需要根據職能要求承擔責任和義務，同時可落實“責任到人”管理制度，對部分未能按時按規辦事的人員和部門可采取追責制度，督促其及時整改，保證工作效能。

圖1 審計閉環運轉機制

（2） 優化審計模式和審計辦法

信息化建設是稅務部門提高企業稅收征管和審計監督效能的必經之路，傳統的稅收征管和審計監督針對性弱、周期長，依賴后續進駐檢查，同時過于依賴人工甄別水平，難以對數據進行溯源分析，導致工作效率低下。因此，在信息化時代背景下，稅務部門應當注重信息化轉型，構建以大數據技術為引領的稅收征管和審計監督業務流程，以信息化為支撐，形成集風險評估、差異化部署、信息化跟進、制度化整改追責、數據化集成歸因于一體的工作模式，直擊企業稅收征管和審計監督痛點，發揮稅務部門持續性跟蹤問效作用，實現稅務部門的自動化、智能化工作模式。具體而言，在稅務部門信息化轉型過程中首先需要更新稅務系統，將稅務系統內部控制、日常監督、金三系統進行管理。其次稅務部門在審計監督過程中可以購買專業的審計軟件，導入財務數據，實現信息化審計模式。最后，在信息保管和處理過程中，人員應當嚴格遵守保密規定，切忌信息外泄。

2.提升專業水平，完善人力資源引進管理機制

針對上文所說的因人資機制尚未完善而出現的專業水平參差不齊、審計專項培訓匱乏等問題，稅務部門應當審視部門條件，以提升隊伍人員專業水平為目標，從以下兩個方面優化改進。

（1） 完善人員聘任及培養制度

現階段稅務部門的稅收征管和審計監督工作向復雜化方向發展，逐漸從傳統的財務審計拓展至開展稅法宣傳、強化稅源管理、組織納稅等級申報、稅收證照管理、納稅檢查等，并且在工作中審查監督企業經濟計劃、預決算編制及執行情況等。隨著工作內容的復雜化，對人員的專業素質提出了較高的要求和標準，人力資源作為把控人員素質水平的重要部門，應當發揮自身組織引領作用，積極完善人員聘任及培養制度。從人員聘任制度而言，積極通過社招、校招、內部舉薦等方式招募專業素質過硬、有利于稅收征管和審計監督的專業型人才，如季度性面向社會發布招聘信息，鼓勵管理類、信息類專業人才加入隊伍，或在春秋兩季提前前往高校選拔合規在校大學生，鼓勵優秀大學生到單位實習，對部分優秀大學生開放綠色招聘通道，或鼓勵內部職能部門舉薦優秀員工加入稅收征管和審計監督隊伍；從人才培養制度而言，稅務部門應當緊跟上級領導安排，根據工作要求、新規新法開展專項主題培訓和集體學習，提升隊伍人員專業技能。除此之外，人力資源管理部門應當對部門人員及時開展素質考核，對于部分素質較差的人員采取“一次提醒，二次警告，三次勸退”的管理模式，保證人員的專業水平和學習意識。

（2） 合理調控工作小組資源

現階段，我國企業稅收征管和審計監督工作較為割裂，大部分稅務部門組織結構中并未設有獨立的審計監督管理部門，導致審計監督工作交由“空閑部門”人員手中，要求其在工作之余兼任審計監督工作，此類一人多崗的情況增加了人員工作量，導致精力有限的人員無暇應對復雜的審計監督工作，影響審計監督工作的有效性、即時性，最終極易導致出現工作失誤的情況。基于此，稅務部門人力資源管理部門應當結合單位實際情況先考慮單獨成立審計監督小組的可行性，在確保可行的情況下選取專業水平高，持有中級、高級審計證書的人員加入審計監督小組，該小組管理工作獨立于其他業務科室，直接由上級領導審計監督科負責。并且，審計監督小組可供上級領導部門直接調度，如可使用上級領導部門權力對企業執行強制審計、強制公告等工作，保證審計工作的獨立性、真實性。

3.提升監督效能，完善稅收征管審計法律法規

針對上文所說的因專項法規、相關制度尚待完善而出現的工作效能低下的問題，可針對性地從以下兩個方面做出完善優化。

（1） 完善稅收征管審計法律法規

為了有效規范人員業務行為和操作流程，從政策法規的角度應當建立統一的行為標準，確定業務流程，統一業務口徑，使稅收征管與審計監督工作實現系統化、規范化、流程化工作體系，如可編寫稅收征管審計法律法規、完善非稅收入法律體系等。從編寫稅收征管審計法律法規而言，雖然目前我國已經出臺《中華人民共和國稅收征收管理法》，但是并未細化稅收征管審計、內部控制、審計底稿、審計流程、審計方式、審計取證、追責及處罰等內容，所以，為了保障稅務部門企業稅收征管和審計監督工作條條“有法可依”，可以細化《中華人民共和國稅收征收管理法》內容，將法律內容分為定性、定量、處理、處罰等不同章節，覆蓋稅收征管與審計監督全環節。從完善非稅收入法律體系而言，雖然目前我國已出臺非稅收入管理辦法或相關管理條令，如《政府非稅收入管理辦法》，但是此類文件對非稅收入項目的稅收征管只能做出原則性規范，并無進一步細化指示。因此，從法律法規的角度，可以以《政府非稅收入管理辦法》為導向，對非稅收入做出細化管理，如對征收管理、票據管理、項目設定等板塊內容進行流程細化，并且統一執行標準。

（2） 完善稅收征管審計公告系統

稅收征管審計公告系統是公示稅務部門審計工作結果，警醒企業不合規稅務行為，保障稅務部門工作公信力，維護我國法律法規威信力、嚴肅性的主要工具。根據上文所說，我國在部分企業稅收征管及審計監督工作結束后缺乏強制性審計公告，基于此，建議從提升稅收征管審計公開率、提升稅收征管審計內容保密性兩個方面做出優化改進。從提升稅收征管審計公開率而言，依照《中華人民共和國審計法》《中華人民共和國審計法實施條例》《中華人民共和國國家審計準則》《中華人民共和國稅收征收管理法》等法律要求，稅務部門應當面向大眾公開企業稅務審計報告，在被審企業基本情況一欄中公示企業的工商注冊情況、稅務登記情況、主要負責人基本情況等，并標注審計結果及意見，并且明確提出整改意見、整改時間、超時未整改的處理處罰方式等；從提升稅收征管審計內容保密性而言，稅務部門在企業稅收征管及審計監督后對企業的稅收收入完成情況、稅收結構、稅務管理審計、申報征收、稅收征管情況、稅務稽查審計等內容進行保密級別設計（表1），并根據保密級別設定公示系統和公示方式。

三、結語

企業稅收征管和審計監督工作是維護我國法律法規嚴肅性、威信力的主要工作板塊，也是規范企業合法繳稅納稅行為的業務板塊。現階段，我國稅務部門在企業稅收征管及審計監督工作方面受到單位體制、人力資源管理、法律法規等因素的影響，我國稅務部門在企業稅收征管和審計監督工作方面出現審計機關缺乏上下雙向性有效監督、稅收征管和審計監督專業水平較低、工作流程缺乏法律法規支撐等問題。本文以問題為導向，針對性提出改革管理機制，完善稅收征管審計監督辦法；提升專業水平，完善人力資源引進管理機制；提升監督效能，完善稅收征管審計法律法規三點建議，以期提升稅務部門企業稅收征管和審計監督工作效能。

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作者簡介：張健維（1988.12— ），女，漢族，黑龍江省佳木斯市人，碩士，講師，主要從事財務管理理論與實務研究。