淺析煙草企業(yè)稅務風險管理的策略

周曉艷

［摘 要］在新一輪稅法改革背景下，我國稅收法治化的進程加快，這為企業(yè)依法納稅工作的開展創(chuàng)造了良好環(huán)境。與此同時，稅法制度的變革和市場經(jīng)濟環(huán)境的變化使得企業(yè)的稅務風險增加，科學設計稅務風險管理方案、提升稅務風險管理質(zhì)量已經(jīng)成為企業(yè)現(xiàn)代稅務管理的內(nèi)在要求。本文在結(jié)合煙草企業(yè)經(jīng)營實際、闡述稅務風險管理意義和必要性的基礎上，分析稅務風險管理的問題和對策，指出在煙草企業(yè)稅務風險管理中，管理者需要組建稅務風險管理小組，改善稅務管理的組織條件，在開展稅務風險分析工作的同時，需加強業(yè)務活動管理，消除業(yè)務活動帶來的稅務風險問題，并且重視稅務信息的溝通，以此來消除稅務風險帶來的負面影響，控制企業(yè)稅務成本，推動煙草企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

［關鍵詞］稅務風險；煙草企業(yè)；風險管理；風險防范

［中圖分類號］F81文獻標志碼：A

煙草企業(yè)是我國的納稅大戶，據(jù)國家煙草專賣局公布的數(shù)據(jù)顯示，在2020年和2021年，國家煙草行業(yè)的利潤分別達到了12 803億元和13 581億元，這些利潤中的90 %都是通過稅收的方式上繳國家公共財政，在保證我國財政稅收穩(wěn)定方面起到關鍵作用［1］。對于煙草企業(yè)而言，積極納稅是其需要承擔的責任和義務，同時在納稅過程中，煙草企業(yè)還需要協(xié)調(diào)自身經(jīng)營效益與稅務管理工作之間的關系，有效消除稅務風險問題。2009年，國家稅務總局發(fā)布了《大企業(yè)稅務風險管理指引》，要求依托該文件的內(nèi)容對企業(yè)稅務工作實施管理，消除稅務風險，避免企業(yè)出現(xiàn)稅務違法行為。但是在新一輪的稅法改革背景下，我國的稅務管理條例發(fā)生了較大的變化，這對企業(yè)稅務管理工作的開展造成了較大的影響，致使稅務管理風險不斷增加。要想有效地預防這些稅務風險問題，煙草企業(yè)就需要結(jié)合稅法新規(guī)積極開展管理工作，消除稅務風險問題，實現(xiàn)稅務成本與企業(yè)效益的有機統(tǒng)一。

1 煙草企業(yè)實行稅務風險管理的意義和必要性

1.1 重要意義

作為煙草企業(yè)稅務管理的重要組成部分，稅務風險管理在企業(yè)稅務成本控制中起到關鍵作用，其對于煙草企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展具有積極作用。一方面，稅務成本是煙草企業(yè)總成本的重要組成部分，科學控制企業(yè)的稅務成本，能進一步擴大企業(yè)的獲利空間。但是當稅務管理工作存在較多的風險問題時，煙草企業(yè)便會因這些風險問題額外支出較多的稅金，增加企業(yè)整體的經(jīng)營成本，對企業(yè)的效益產(chǎn)生一定的負面影響。而實施稅務風險管理工作，能實現(xiàn)對稅務管理風險的有效控制，實現(xiàn)稅務成本與企業(yè)效益的有機統(tǒng)一。另一方面，國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了較大的變化，煙草企業(yè)想要實現(xiàn)穩(wěn)步經(jīng)營，就需要對自身的內(nèi)控管理環(huán)境進行優(yōu)化，稅務管理是煙草企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要組成部分，開展稅務風險管理工作，能在一定程度上優(yōu)化企業(yè)的稅務管理環(huán)境，健全和完善煙草企業(yè)的內(nèi)控機制，這對于煙草企業(yè)應對市場競爭、實現(xiàn)穩(wěn)步經(jīng)營具有積極作用。此外，從長遠發(fā)展效益來看，開展稅務風險管理工作，能營造良好的企業(yè)發(fā)展環(huán)境，增加企業(yè)盈利能力，同時其能增強煙草稅收對國家財政資金的支撐效果，對于煙草企業(yè)的長遠發(fā)展和國家財政資金的穩(wěn)定具有積極作用［2］。

1.2 必要性

在全新的經(jīng)濟環(huán)境下，開展煙草企業(yè)稅務風險管理具有較為緊迫的現(xiàn)實意義。首先，《大企業(yè)稅務風險管理指引》明確提出，要控制企業(yè)的稅務管理風險，預防和消除企業(yè)稅務違法問題。在此背景下，積極開展煙草企業(yè)稅務風險管理工作，能嚴格落實國家稅法管理的相關制度和要求，確保稅務管理工作的規(guī)范性、合法性。其次，在新一輪稅法改革背景下，我國的稅法制度發(fā)生了較大的變化，這些變化表現(xiàn)在稅率調(diào)整、稅收優(yōu)惠政策改變等多個層面，科學開展稅務風險管理工作，能幫助煙草企業(yè)準確了解這些稅法制度的變化情況，在稅法規(guī)范的指導下，開展高質(zhì)量的稅務管理工作，滿足新時期的管理與發(fā)展需要。最后，煙草企業(yè)在保證我國財政稅收穩(wěn)定方向發(fā)揮著重要作用，開展稅務風險管理工作，既能實現(xiàn)對煙草企業(yè)稅務成本、經(jīng)營效益的有效控制，又能為國家的財政稅收提供穩(wěn)定性來源，具有良好的經(jīng)濟效益和社會效益［3］。

2 煙草企業(yè)稅務風險管理的主要問題

2.1 缺乏專業(yè)稅務風險管理小組

一方面，在市場作用下，煙草企業(yè)將更多的精力放在了自身的業(yè)務拓展和財務管理方面，對于企業(yè)稅務管理工作的重視程度不夠，部分煙草企業(yè)缺乏獨立的稅務管理部門，在稅務管理中缺乏風險意識，甚至一些煙草企業(yè)稅務風險管理小組的成員由財務人員構(gòu)成，這不僅增加了企業(yè)財務人員的工作壓力，而且降低了稅務風險管理的專業(yè)化程度。另一方面，在稅法制度變革的背景下，人們對于煙草企業(yè)稅務管理人員的專業(yè)水平提出了更高的要求，但是在現(xiàn)有的人才組織框架下，一些煙草企業(yè)的稅務管理人員并未能及時更新自身的知識技能，尤其是對新稅法制度的了解不全面、不深入，導致個人能力素養(yǎng)難以滿足新時期的稅務風險管理需要，對煙草企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。

2.2 稅務風險辨識分析不足

首先，煙草企業(yè)在采購與支付過程中所涉及的稅種包含煙葉稅、增值稅等，煙草企業(yè)在多個稅種管理中存在風險問題。以煙葉稅管理為例，煙草企業(yè)容易忽視價外補貼，其存在收購的罰沒煙葉未繳納煙葉稅問題，增加了企業(yè)的稅務風險。其次，煙草企業(yè)商品發(fā)出環(huán)節(jié)存在稅務風險，常見風險點包括增值稅進項稅額未作轉(zhuǎn)出、未扣繳個人所得稅等。最后，除投資融資環(huán)節(jié)的稅務風險外，煙草企業(yè)在現(xiàn)金流入、工資薪金支出等環(huán)節(jié)還存在一定的風險。例如，現(xiàn)金流是煙草企業(yè)稅務風險管理的重點，在實際管理中，所涉及的稅務風險點不僅包含增值稅、消費稅，而且涉及印花稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅等，煙草企業(yè)在這些風險事項管理中容易出現(xiàn)缺項漏項問題，增加了稅務管理的風險性。對此，做好稅務風險的辨識分析已經(jīng)成為煙草企業(yè)稅務風險管理的要點。

2.3 稅務風險管理與業(yè)務實際不統(tǒng)一

開展稅務風險管理工作，需要系統(tǒng)考慮企業(yè)的業(yè)務實際，結(jié)合業(yè)務情況開展稅務風險管理工作。在現(xiàn)階段，煙草企業(yè)多采用重資產(chǎn)的經(jīng)營模式，這種模式的生產(chǎn)經(jīng)營活動需要投入大量的資產(chǎn)，這些資產(chǎn)不僅包含貨幣資金、廠區(qū)投入，而且涉及原材料、生產(chǎn)設備投入，在深化改革的背景下，部分煙草企業(yè)在原有基礎上出現(xiàn)了較多的閑置資產(chǎn)，這不僅造成了資金占用問題，而且給后期的稅務處理帶來較大的挑戰(zhàn)。例如，在資產(chǎn)折舊攤銷中，若煙草企業(yè)對于資產(chǎn)的折舊攤銷不準確，則容易引起一定的稅務風險問題。另外，煙草企業(yè)的業(yè)務流程包含原材料采購、煙葉處理、煙草產(chǎn)品生產(chǎn)、對外銷售等多個環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)都涉及一定的稅務管理內(nèi)容，涉稅風險管理過程較為復雜，然而煙草企業(yè)多是結(jié)合自身經(jīng)營數(shù)據(jù)的核算情況實施稅務管理和風險控制，對于業(yè)務環(huán)節(jié)的考慮不周，增加了稅務管理的風險。

2.4 未能實現(xiàn)稅務信息的有效溝通

一方面，煙草企業(yè)內(nèi)部各部門之間具有較強的獨立性，在企業(yè)運行過程中，各部門忙于專業(yè)領域內(nèi)的業(yè)務活動，缺乏相應的溝通和聯(lián)系，這使得稅務管理部門與企業(yè)的財務部門、業(yè)務部門之間存在較大的信息壁壘問題，難以為稅務風險管理工作的開展提供有效的數(shù)據(jù)支撐。另一方面，開展稅務風險管理工作，還需要做好煙草企業(yè)與稅務主管部門之間的信息溝通，企業(yè)要及時地溝通稅務籌劃方案，并掌握學習全新的稅法制度。然而在現(xiàn)實管理中，除稅務征收環(huán)節(jié)的聯(lián)系外，煙草企業(yè)與稅務主管部門之間的聯(lián)系較少，導致部分煙草企業(yè)稅務籌劃方案未能得到主管部門的認可，加大了企業(yè)稅務籌劃工作的風險性，導致企業(yè)稅務成本支出增加。

3 煙草企業(yè)稅務風險防范建議

3.1 建立稅務風險管理小組

一方面，在全新的稅法管理環(huán)境下，煙草企業(yè)需要在高層領導的重視下，組建專門的稅務管理部門，選用具有較高專業(yè)素養(yǎng)的人員開展稅務風險管理工作，在此過程中，領導層需要減少對企業(yè)稅務管理工作的人為意志干擾，同時要有效消除財務人員兼職稅務管理的問題，確保稅務風險管理的專業(yè)化程度。另一方面，在組建稅務風險管理小組后，煙草企業(yè)需要不斷提升稅務風險管理人員的專業(yè)素養(yǎng)，在該環(huán)節(jié)中，應積極開展稅務風險管理人員的培訓工作，重點就國家新稅法制度改革的內(nèi)容進行教育培訓，增強企業(yè)稅務風險管理人員對新稅法制度的了解，開展更加專業(yè)、有效的稅務風險管理工作。此外，為實現(xiàn)對稅務風險管理小組的有效約束，還需要落實責任追究制度，即對企業(yè)稅務風險管理人員實施責任管理，要求其積極承擔責任，識別、分析、控制企業(yè)的稅務風險，降低企業(yè)稅務成本，增加企業(yè)的經(jīng)營效益。對于稅務風險管理失敗的問題，還需要追究相關人員的責任，以此來保證稅務風險管理的有效性。

3.2 實現(xiàn)對稅務風險的分析

風險辨識、分析是煙草企業(yè)稅務風險管理的重要環(huán)節(jié)，其對于后期風險控制效果具有較大的影響。在稅務風險識別、分析管理中，煙草企業(yè)首先需要建立系統(tǒng)完善的稅務風險管理管理體系，要求在該體系的支撐下，系統(tǒng)建設企業(yè)稅務風險識別、監(jiān)督、分析、控制的技術模型，為稅務風險識別和分析管理奠定良好的基礎。其次，在稅務風險識別中，煙草企業(yè)需要從自身所涉及稅種的方方面面進行風險識別，進行科學的納稅籌劃，實現(xiàn)對涉稅風險的有效控制。在此過程中，除考慮采購支付方面的稅務風險外，管理者需要重視對材料及產(chǎn)品發(fā)出、投資、資金流入等環(huán)節(jié)的風險控制，此外煙草企業(yè)還需要在工資薪金支付、成本費用類支出等環(huán)節(jié)開展風險識別工作，確保企業(yè)風險識別的準確性。最后，在風險識別、分析方法層面，煙草企業(yè)需要通過生產(chǎn)流程分析、資產(chǎn)情況分析等方法開展識別工作，并且應重視對分析、風險調(diào)查列舉等方法的應用，而在稅務風險分析層面，除綜合評價法、模擬技術法外，還需要重視對專家調(diào)查評價等方法的應用。例如，利用專家評價分析煙草企業(yè)稅務風險時，應選擇10～20位專家組成評價小組，對企業(yè)經(jīng)營的全過程實施分析評價，依靠專家的知識、經(jīng)驗和獨特視角，發(fā)現(xiàn)項目的潛在風險，為后期的風險控制提供指導。

3.3 防范業(yè)務流程風險

首先，在現(xiàn)代經(jīng)濟體系下，煙草企業(yè)需要對自身的生產(chǎn)模式進行調(diào)整，如在不能徹底改變自身重資產(chǎn)經(jīng)營模式的支撐下，應從資產(chǎn)使用的各個環(huán)節(jié)出發(fā)進行監(jiān)督控制，規(guī)范企業(yè)的貨幣資金、廠區(qū)投入，控制原材料采購、生產(chǎn)設備中的支出，減少固定資產(chǎn)沉積和資產(chǎn)折舊問題，避免因這些問題產(chǎn)生稅務管理風險。其次，煙草企業(yè)需要對自身的業(yè)務活動進行有效控制，如煙草采購是企業(yè)生產(chǎn)的基礎，在這一過程中，分析煙葉稅計稅基礎應考慮價外補貼因素，而在企業(yè)所得稅管理中，應考慮企業(yè)的職工工裝支出符合稅法規(guī)定，購進低值易耗品一次性攤銷是否符合資產(chǎn)管理相關規(guī)定，實現(xiàn)業(yè)務生產(chǎn)與稅務管理的有效結(jié)合。最后，在實際經(jīng)營中，煙草企業(yè)還需要重視自身業(yè)務流程的再造關聯(lián)，如針對煙草企業(yè)以生產(chǎn)過程為核心、其他部門只是煙草生產(chǎn)過程輔助部門的問題，應建立以信息共享中心為核心的新型業(yè)務流程，在這種業(yè)務流程及模式下，煙草企業(yè)需將自身采購、生產(chǎn)、銷售、資產(chǎn)管理的各個環(huán)節(jié)納入管理系統(tǒng)，集中高風險業(yè)務，在不相容崗位職責分類中結(jié)合業(yè)務模塊的需要開展稅務管理工作，有效消除企業(yè)的稅務風險問題。

3.4 強化稅務信息溝通

一方面，煙草企業(yè)需要加強企業(yè)內(nèi)部各部門之間的聯(lián)系，及時共享企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況信息，為稅務風險管理工作的開展提供支撐。另一方面，在與外部的聯(lián)系中，煙草企業(yè)需要重點加強與稅務主管部門的聯(lián)系，及時溝通稅務籌劃方案，并且在企業(yè)出現(xiàn)對新稅法制度不了解的情況時，通過有效的溝通熟悉新稅法制度的內(nèi)容和要求，助力稅務管理工作的開展。此外，在信息時代，煙草企業(yè)需要建立信息化的溝通平臺，通過信息化手段的應用，加強企業(yè)內(nèi)部聯(lián)系，并實現(xiàn)企業(yè)與稅務主管部門的高效溝通，取得良好的溝通效果，提升稅務風險管理的整體效益。

4 結(jié)語

稅務風險管理對于煙草企業(yè)的總成本控制具有較大的影響，關系著煙草企業(yè)的持續(xù)發(fā)展能力。在市場經(jīng)濟大環(huán)境發(fā)生變化的情況下，我國的稅法管理制度也實現(xiàn)了更新和調(diào)整，這使得煙草企業(yè)稅務管理的風險增大。對于煙草企業(yè)管理者而言，其只有深刻認識到稅務風險管理的重要性，結(jié)合企業(yè)實際，進行稅務風險管理全過程的系統(tǒng)控制，才能有效地提升稅務風險管理的整體水平，協(xié)調(diào)企業(yè)稅務成本與效益關系，推動煙草企業(yè)的健康穩(wěn)步發(fā)展。

參考文獻

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