全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)控中的作用

徐會俠

全面預(yù)算管理的內(nèi)容

一般來說，全面預(yù)算管理的主要內(nèi)容包括以下幾個方面：

第一，業(yè)務(wù)預(yù)算。主要是指企業(yè)日常經(jīng)營過程中所發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動的預(yù)算，具體包括生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算、采購預(yù)算等，例如根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)所需要的原材料，對采購預(yù)算進(jìn)行編制；結(jié)合銷售情況，編制產(chǎn)品生產(chǎn)預(yù)算。

第二，資本預(yù)算。主要是指根據(jù)企業(yè)未來發(fā)展的方向，以取得更多經(jīng)濟(jì)利潤而進(jìn)行的資本性投資計(jì)劃，主要包括貨幣性投資預(yù)算、固定資產(chǎn)投資預(yù)算等，一般來說資本性投資活動的周期較長，因此在編制資本性投資預(yù)算的過程中要綜合考慮現(xiàn)階段企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和實(shí)際經(jīng)營情況。

第三，財(cái)務(wù)預(yù)算。主要是與財(cái)務(wù)活動相關(guān)的各種預(yù)算，可以對預(yù)算期間企業(yè)的現(xiàn)金收支進(jìn)行客觀真實(shí)的反映，主要是根據(jù)資本預(yù)和經(jīng)營編制預(yù)算，通過預(yù)計(jì)利潤表能夠反映出在預(yù)算期間內(nèi)取得的利潤。

全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)控中的作用

全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)控中可以起到以下幾方面作用：

首先，全面預(yù)算能夠保證內(nèi)控的有效實(shí)施。一方面，全面預(yù)算管理屬于企業(yè)的一種管理手段，是將企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理工作有機(jī)的聯(lián)系在一起，應(yīng)用的是集成管理模式，在企業(yè)內(nèi)部起到了預(yù)測規(guī)劃、協(xié)調(diào)溝通、管理控制、激勵考核等重要性作用，將信息流、業(yè)務(wù)流和資金流進(jìn)行了集成，整合了企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)資源。因此，通過完善全面預(yù)算管理能夠?qū)崿F(xiàn)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事前、事中、事后的全方位、全過程的控制。另一方面，全面預(yù)算管理是一種整體控制企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)資源的管理方式，企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)是全面預(yù)算管理工作開展的核心，通過對年度預(yù)算目標(biāo)的制定實(shí)施，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體的發(fā)展目標(biāo)，是加快實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)的主要動力。

其次，全面預(yù)算管理能夠控制內(nèi)控活動。企業(yè)內(nèi)部各個部門、各個單位可以通過全面預(yù)算管理經(jīng)常性地分析本部門活動目標(biāo)和企業(yè)總體目標(biāo)之間的差距，并采用合理的措施予以改進(jìn)。同時，可以通過分析各個單位、部門完成全面預(yù)算的實(shí)際情況，將其作為考核工作業(yè)績的主要依據(jù)，能夠與其他績效管理體系一起對企業(yè)員工進(jìn)行激勵約束，可以對內(nèi)控起到控制作用。

再者，全面預(yù)算管理能夠降低內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)開展任何財(cái)務(wù)活動都會遇到一定風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)控活動也不例外，通過完善的全面預(yù)算管理能夠及時識別、發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控工作中的問題，對外也可以對競爭對手的經(jīng)營情況進(jìn)行深入分析，有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)知己知彼，降低投資失誤的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；對內(nèi)能夠?qū)?jīng)營目標(biāo)進(jìn)行準(zhǔn)確的把握，事前掌控可能出現(xiàn)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，有利于提升企業(yè)防控內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的能力。

另外，全面預(yù)算管理有利于加強(qiáng)資金管理。資金是保證企業(yè)正常經(jīng)營的關(guān)鍵，企業(yè)內(nèi)控工作重點(diǎn)之一是加強(qiáng)對資金的管理力度。然而，現(xiàn)階段一部分企業(yè)在資金使用過程中存在資金閑置、侵占和浪費(fèi)項(xiàng)目資金等問題，因此通過完善的全面預(yù)算管理能夠?qū)Ω鱾€部門的資金使用情況進(jìn)行全面分析，加強(qiáng)了對部門資金的預(yù)算管理，為部門資金的合理使用提供了重要保證。

最后，全面預(yù)算管理有利于加強(qiáng)部門之間的溝通。 企業(yè)全面預(yù)算管理工作不僅僅是財(cái)務(wù)部門、預(yù)算部門負(fù)責(zé)的工作，而是需要內(nèi)部各個部門共同參與才能夠完成的，這就決定了內(nèi)部各個部門能夠共同參與到全面預(yù)算管理工作中，全面預(yù)算管理工作能夠覆蓋到企業(yè)的各個經(jīng)營環(huán)節(jié)。各個部門在參與全面預(yù)算工作過程中，能夠?qū)崿F(xiàn)部門之間的信息共享，有效解決“信息孤島”的問題，減少了部門之間工作不必要的矛盾摩擦。

全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)控中應(yīng)用的優(yōu)化策略

從上述情況來看，全面預(yù)算管理者在企業(yè)內(nèi)控中可以發(fā)揮出重要作用，因此企業(yè)管理者可以采用以下策略來優(yōu)化全面預(yù)算管理在內(nèi)控中的應(yīng)用：

首先，保證編制預(yù)算編制合理性和科學(xué)性。第一，確定預(yù)算的編制方法。 企業(yè)內(nèi)部各個部門要積極參與到預(yù)算方案的編制工作中去，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況對預(yù)算編制的方法進(jìn)行準(zhǔn)確選擇，例如可以對靈基預(yù)算、滾動預(yù)算等方法進(jìn)行綜合應(yīng)用，這樣就可以避免出現(xiàn)增量預(yù)算或固定預(yù)算應(yīng)用的單一化，能夠保證編制預(yù)算方案的可操作性。同時在對預(yù)算方案進(jìn)行編制的過程中，企業(yè)管理者也要對客戶和競爭對手等綜合因素進(jìn)行全面反映，明確編制預(yù)算的過程和重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)，提高對預(yù)算編制方法的指導(dǎo)和培訓(xùn)。

第二，提高預(yù)算目標(biāo)制定的科學(xué)合理性。企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的制定要以自身發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)為基本出發(fā)點(diǎn)，使預(yù)算目標(biāo)更加符合現(xiàn)階段企業(yè)的實(shí)際情況。預(yù)算管理人員在明確企業(yè)總體目標(biāo)之后，再對各個月度、季度、年度經(jīng)營目標(biāo)予以明確，制定出科學(xué)合理的預(yù)算管理目標(biāo)。如果制定的預(yù)算管理目標(biāo)較低，就發(fā)揮不出預(yù)算管理的職能性，限制業(yè)務(wù)部門人員的發(fā)展；如果制定的預(yù)算管理目標(biāo)太高，就會讓員工認(rèn)為預(yù)算管理任務(wù)很難實(shí)現(xiàn)，降低員工參與預(yù)算管理工作的積極性。因此，企業(yè)預(yù)算管理人員要深入調(diào)查本企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售等情況，科學(xué)合理的設(shè)置預(yù)算管理目標(biāo)。在編制預(yù)算之后，企業(yè)要召開業(yè)務(wù)骨干和財(cái)務(wù)骨干的座談交流會，針對預(yù)算管理目標(biāo)的可行性進(jìn)行評估，對預(yù)算超支現(xiàn)象進(jìn)行嚴(yán)格控制，并總結(jié)出預(yù)算編制的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，為下一周期的預(yù)算編制提供數(shù)據(jù)支持。

第三，提升編制預(yù)算全員參與性。企業(yè)在對預(yù)算進(jìn)行的過程中需要以預(yù)算管理部門作為主導(dǎo)，強(qiáng)化與管理部門和其他部門的溝通聯(lián)系，通過宣傳的方式讓其他部門認(rèn)識到編制預(yù)算工作的重要性，這樣有利于及時讓內(nèi)部個各部門員工接受預(yù)算計(jì)劃與目標(biāo)，減少預(yù)算編制過程中的管理部門與其他部門之間的摩擦，實(shí)現(xiàn)編制預(yù)算的全員性。企業(yè)管理者要允許業(yè)務(wù)部門參與到預(yù)算編制工作中去，并積極聽取業(yè)務(wù)部門的編制意見，這樣可以在提高編制預(yù)算全員參與性的同時，保證預(yù)算編制與自身業(yè)務(wù)情況相契合。

其次，強(qiáng)化預(yù)算管理的執(zhí)行。第一，強(qiáng)化預(yù)算管理監(jiān)管。在預(yù)算管理工作的執(zhí)行階段，企業(yè)管理者對執(zhí)行過程中的問題要采用完善的機(jī)制來進(jìn)行準(zhǔn)確識別，詳細(xì)分析預(yù)算執(zhí)行過程中存在的偏差問題。

一方面在企業(yè)內(nèi)部要設(shè)置專業(yè)的部門來監(jiān)督預(yù)算部門的工作，并確定預(yù)算監(jiān)督的主體，將預(yù)算監(jiān)督工作責(zé)任落到實(shí)處，在整個產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計(jì)以及生產(chǎn)等相關(guān)環(huán)節(jié)過程中進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督。同時，企業(yè)管理者也要保證每個項(xiàng)目中都有相應(yīng)的監(jiān)管負(fù)責(zé)人，具體監(jiān)管人員包括以下幾個：項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、審計(jì)人員等，并通過分層監(jiān)管方法來提升預(yù)算監(jiān)管的效率水平。

另一方面是在大數(shù)據(jù)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)要靈活地應(yīng)用信息化技術(shù)來監(jiān)管預(yù)算的執(zhí)行情況，借助先進(jìn)的信息化平臺，對預(yù)算管理相關(guān)指標(biāo)的變動情況進(jìn)行實(shí)時監(jiān)管，為企業(yè)管理者出具相關(guān)預(yù)算監(jiān)管的報(bào)告。

第二，做好重點(diǎn)環(huán)節(jié)預(yù)算的控制。對于企業(yè)長期發(fā)展來說，現(xiàn)金流和業(yè)務(wù)流會對企業(yè)經(jīng)營管理情況產(chǎn)生一定影響，因此企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算管理工作的過程中，要加強(qiáng)對這兩方面的控制。

企業(yè)為了保證全面預(yù)算管理工作責(zé)任的清晰性，要對現(xiàn)有的預(yù)算管理工作組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行明確，并在全面預(yù)算管理工作開展的過程中形成一個相互制約、制衡的工作環(huán)境，采用授權(quán)審批或項(xiàng)目審核控制的方法來強(qiáng)化全面預(yù)算管理。例如企業(yè)管理者需要通過不同人員來對業(yè)務(wù)報(bào)銷流程進(jìn)行核查和審批，這樣有利于實(shí)現(xiàn)不同層次的全面監(jiān)管，防止出現(xiàn)自審自批的情況，大大提升了成本費(fèi)用支出的真實(shí)可靠性。同時，企業(yè)的管理者也要對制度執(zhí)行的靈活性進(jìn)行充分考量，要認(rèn)識到全面預(yù)算管理制度并不是一成不變的，例如遇到行業(yè)政策、宏觀市場環(huán)境、內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境等發(fā)生較大變動的時候，企業(yè)也要及時適當(dāng)?shù)卣{(diào)整全面預(yù)算管理制度，這樣也可以保證全面預(yù)算管理的執(zhí)行效力。

最后，完善預(yù)算管理考核。從實(shí)際情況來看，在內(nèi)控中應(yīng)用全面預(yù)算管理屬于一項(xiàng)復(fù)雜、系統(tǒng)性的工作，并不能單獨(dú)依靠預(yù)算管理部門單獨(dú)完成，因此需要通過構(gòu)建完善的預(yù)算管理考核體系來調(diào)動起員工參與全面預(yù)算管理工作的積極性，其中主要可以從以下幾方面入手對全面預(yù)算管理考核體系進(jìn)行完善：

第一，完善全面預(yù)算管理考評體系。企業(yè)在開展全面預(yù)算考評的過程中，要關(guān)注預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況的一致性，考察執(zhí)行全面預(yù)算的質(zhì)量和進(jìn)度。全面預(yù)算的主要考核指標(biāo)包括兩個方面：一方面是財(cái)務(wù)指標(biāo)。另一方面是非財(cái)務(wù)指標(biāo)，非財(cái)務(wù)指標(biāo)包括業(yè)務(wù)量、收入結(jié)構(gòu)、消耗率、客戶滿意度等相關(guān)業(yè)務(wù)指標(biāo)。企業(yè)在構(gòu)建全面預(yù)算考核體系的過程中需要注重指標(biāo)的全面性，具體來說包括以下兩方面指標(biāo)：一個是內(nèi)部的考評指標(biāo)，其中包括財(cái)務(wù)方面、業(yè)務(wù)方面、成長與學(xué)習(xí)方面進(jìn)行綜合考評；另一個則是外部的考評指標(biāo)，其中主要是從顧客以及供應(yīng)商的方面進(jìn)行考評。企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算考評中的主要工作目的并不僅僅是找出偏差、分析問題、肯定成績，更是為績效考評提供必要的依據(jù)，激發(fā)出內(nèi)部員工對全面預(yù)算管理工作的熱情。

第二，采用科學(xué)合理的預(yù)算激勵方法。企業(yè)管理者為了滿足不同層次員工的需求，制定出合理化、差異性的獎罰激勵方法，將精神、物質(zhì)獎勵有機(jī)地結(jié)合起來，將完成全面預(yù)算管理情況與工資績效、職位晉升聯(lián)系起來，激發(fā)出員工超額完成預(yù)算管理目標(biāo)的主動性和能動性，提升企業(yè)員工在全面預(yù)算管理工作的存在感和歸屬感。

第三，利用全面預(yù)算管理考核結(jié)果。企業(yè)管理者在開展全面預(yù)算管理考核之后，要定期公布全面預(yù)算管理考核結(jié)果，并就全面預(yù)算管理考核中出現(xiàn)的問題進(jìn)行及時的反饋，結(jié)合全面預(yù)算管理考核中的問題，采用合理的方式來解決問題，為制定日后的全面預(yù)算方案提供參考依據(jù)。

綜上所述，全面預(yù)算管理對企業(yè)內(nèi)控可以起到重要作用，在內(nèi)控中有效應(yīng)用全面預(yù)算管理關(guān)系到企業(yè)競爭實(shí)力的提升，因此企業(yè)管理者要在內(nèi)控工作中采用合理的措施落實(shí)全面預(yù)算管理，為內(nèi)控管理營造一個良好的工作環(huán)境，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)盡快實(shí)現(xiàn)。

作者單位：臨沂金碩置業(yè)有限公司