公立醫院廉政風險防控工作應用管理審計的必要性與可能性探究

肖 婷

（作者單位：汕頭大學醫學院）

公立醫院是中國醫療服務體系的主體，作為國家舉辦的納入財政預算管理的醫院，必須遵循公益性質和社會效益原則。在醫療衛生服務管理體制改革下，公立醫院又是獨立核算的經濟實體，需要履行市場主體的角色，自主經營，自負盈虧。為適應新變化新發展，擁有更豐富的醫療資源，更好地履行社會公益性職能，公立醫院必須加強自身建設，提高市場競爭力，在政策允許范圍內創造更多價值。公立醫院在履行救死扶傷的職責的過程中，不僅要與患者發生委托代理關系，而且要與政府部門、捐贈機構、醫療保險機構、藥品和醫療器械銷售商等發生一系列的委托代理關系。多種委托代理關系致使部分合作方客觀存在信息不對稱，產生廉政風險的誘因。最常見、最突出的廉政風險出現在患者與醫護人員、醫院管理者（或采購人員）與藥品（或醫療器械）銷售商的委托代理關系之中，主要表現為收受紅包、回扣等違規違紀行為。公立醫院作為我國醫療衛生事業的主力軍，出現這些問題不僅嚴重損害黨和政府的形象，導致醫患關系緊張、醫務工作者執業環境惡化，更是與社會主義醫療衛生事業的公益性質相悖，難以充分體現醫療服務的公平性、有效性[1]。為從源頭上預防和治理腐敗，各公立醫院建立起廉政風險防控機制，在治理廉政風險方面取得了初步成效，但仍存在不足。如何解決廉政風險防控工作中的不足，加強廉政風險防控建設是公立醫院急需解決的問題。管理審計是現代內部審計的一種新的審計類別，也是現代內部審計發展的必然方向和趨勢[2]。本文借鑒國內外管理審計應用的先進做法，分析管理審計在公立醫院廉政風險防控中應用的必要性和可能性，以期將管理審計應用于公立醫院廉政風險防控工作中，找出廉政風險防控工作存在的缺陷與漏洞，審視查找的廉政風險點是否全面，檢查評定的風險等級是否合理，審查廉政風險防控措施是否得到全面貫徹落實，測試和評價過去一段時間內廉政風險防控的效果，以便公立醫院能夠不斷完善廉政風險防控的各種流程，健全廉政風險防控的管理辦法與制度，提升廉政風險防控的管理水平。通過管理審計規范醫院的經營行為，防范可能的市場風險，促進醫院廉政建設，維護患者的合法權益[3]。

一、管理審計在公立醫院廉政風險防控應用中的必要性分析

如何把公立醫院的廉政風險防控工作做精、做準、做細、做實，把崗位廉政風險點查準、查全、查深、查透，構建行之有效的防范措施，使風險防控可以覆蓋到不同部門、不同業務甚至是某個環節所對應的崗位，是廉政風險防控的重點與關鍵。運用管理審計的手段，發揮管理審計分析與評價功能對權力運行實施有效監督，是現代審計方法的一種創新，是受托責任發展的產物，有助于廉政風險防控工作從源頭上揭示廉政風險點，查找與等級評定、防控措施建設及貫徹落實上存在的不足，遏制和預防腐敗的發生，促進反腐倡廉建設深入開展，確保醫院持續健康發展。管理審計與廉政風險防控的目標都是強化單位風險管理，管理審計應用于公立醫院廉政風險防控至關重要。

（一）管理審計是強化公立醫院廉政風險防控意識的有效手段

管理審計主要是通過分析、評價組織制度設計與管理運行存在的薄弱環節，提出風險預警及改進的建議，防患于未然，以此降低風險的發生；廉政風險防控則是旨在通過構建權責清晰、流程規范、風險明確、制度有效、預警及時的防控機制，規范權力運行，對權力自由裁量權進行約束，防范各種廉政風險的發生。在廉政風險防控工作中，如果增設管理審計環節，從第三方的角度開展廉政風險防控工作評價，一方面，公立醫院工作人員、職能部門與業務科室更容易接受第三方指出的問題和提出的建議，獲得防控對象的支持與理解，在紀檢、審計部門與防控對象之間搭起信息溝通的橋梁，有助于幫助他們進行信息溝通，從而建立互信[4]，促使防控對象主動配合紀檢部門做好廉政風險防控工作；另一方面，開展廉政風險防控工作管理審計，客觀上會對公立醫院工作人員與職能部門產生威懾作用，引起他們重視廉政風險防控工作，認真查找廉政風險點、客觀地評定風險等級，科學地制定防控措施，全面落實防控制度，不斷改進和加強管理，努力提高廉政風險防控水平，以接受管理審計的審查與評價，達到強化廉政風險防控意識的目標。

（二）管理審計是提高公立醫院廉政風險防控建設水平的客觀需要

公立醫院如何在激烈的醫療市場競爭中立于不敗之地、保持自身的穩定和發展、防止各種腐敗行為的發生需要完善的廉政風險防控機制。在廉政風險防控工作中開展管理審計能充分發揮內部審計與紀檢監察兩個部門各具的專業優勢，促使他們加強信息溝通，實現信息共享，使廉政風險防控工作既能結合紀檢人員對于高風險崗位和關鍵環節、重點領域風險點的意見，又能傾聽內審人員從管理審計角度提出的關于風險管理控制程序性設計建議，形成全方位閉環監督。通過開展管理審計，可以識別、評估廉政風險防控機制上存在的薄弱環節和問題，前瞻性地指出廉政風險防控工作上存在的紕漏與不足，提出改善和加強廉政風險防控機制的途徑與建議，進而開展風險防范和控制，強化自我約束管理，真正在機制體制上化解廉政風險，優化廉政風險防控建設，提高廉政風險建設水平。

（三）管理審計是完善公立醫院廉政風險防控工作的必然要求

公立醫院廉政風險防控與管理審計的基礎具有同一性，都是由于所有權與經營權分離而引發的委托代理關系下產生的信息不對稱，導致公立醫院廉政風險日趨突出，風險防范成為醫院管理的核心。廉政風險具有可控性，可以通過分析、排查工作中每個環節、流程等可能發生的風險點，建立風險預警機制，有針對性地制定完善規章制度，規范工作流程，構建權力運行監督機制，從源頭上降低、防范廉政風險的發生。開展公立醫院廉政風險管理審計，可以識別、評估廉政風險防控機制的完善性，確認廉政風險防控機制是否健全、有效、得到全面貫徹落實，通過強化動態監督，促使公立醫院不斷采取有效措施加強風險管理，消除風險隱患，完善醫院廉政風險防控工作，實現廉政風險防控目標，從而增加醫院價值。

二、管理審計在公立醫院廉政風險防控應用中的可能性分析

管理審計應用于公立醫院廉政風險防控工作符合審計發展的客觀規律，既能完善廉政風險防控工作，強化風險管理，降低風險發生概率，又能促使管理審計在實踐中獲得更好的發展空間，擴大管理審計的覆蓋面，提高管理審計的服務能力。

（一）將管理審計應用于公立醫院廉政風險防控中有法規支撐

審計署2018 年修訂的《審計署關于內部審計工作的規定》（審計署11 號令）拓寬了審計職責、增加了內部控制與風險管理、明確了新時代開展審計必須關注防范風險，這既是審計法規賦予審計做好廉政風險防控工作的權力，為管理審計應用于廉政風險防控工作、強化風險管理提供法規支撐，也是審計應當履行的職責，要求審計人員更多地站在管理層角度，通過運用管理審計創新手段，在內部控制與風險管理領域發揮作用，將審計工作上升到單位的治理層面，不斷推動治理體系的完善。

（二）將管理審計應用于公立醫院廉政風險防控中有經驗借鑒

實踐中，我國通過借鑒國際先進經驗和學習相關理論，開始關注風險管理導向的內部審計，并嘗試將管理審計應用于企業治理。對公立醫院的經營管理者而言，除醫院的運營發展外，能規范醫院管理，及時發現風險，提出行之有效的防范與改進措施，有效地遏制治理過程中存在的潛在風險是醫院有序經營、健康發展急需解決的問題之一。將管理審計應用于醫院的廉政風險防控建設中，能夠揭示醫院運行過程中潛在的各類風險隱患，發現醫院運行中的體制性障礙、機制性梗阻、制度性漏洞，促進醫院采取切實有效的措施強化風險管理，確保醫院健康穩定發展和良性運行，提升醫院的廉政風險防控水平。將管理審計應用于公立醫院的廉政風險防控工作，可以借鑒、學習管理審計應用于企業治理中取得的經驗。現在的審計隊伍學歷層次較高，學習領悟能力較強，加上網絡信息發達，為學習管理審計的應用創造條件，使管理審計應用于公立醫院廉政風險防控中成為可能。

（三）將管理審計應用于公立醫院廉政風險防控中有現實可能

管理審計是以評估風險為出發點來確定審計重點，是為規避風險所采用的新的審計技術，不僅能指出公立醫院廉政風險防控機制運行中存在的問題，明確風險防控治理結構中各方的責任，而且能提出改進建議，促使公立醫院及時修正與改進管理工作中的不足。在現實工作開展中，與公立醫院廉政風險防控的導向契合，目標一致，容易得到醫院管理者的理解與支持，愿意助力推動管理審計在廉政風險防控工作中開展，幫助醫院完善廉政風險管理機制，堵塞廉政風險管理相關制度、目標及程序等存在的漏洞，從而提高風險管理水平。另一方面，從內部審計部門與其工作人員的自身發展看，期望審計工作轉型升級，在做好監督的基礎上向做好服務轉變，從查錯糾弊向管理服務增值轉變，將管理審計應用于公立醫院廉政風險防控工作中，符合期望值，不僅能拓展審計工作空間，而且能從管理層角度當好領導的參謀，使內審工作的職能得以充分發揮，從而實現自身價值。因此，不論是醫院的管理者還是內審人員都有將管理審計應用于廉政風險防控工作中的現實需求。

三、實踐探究

筆者與某三甲醫院內審機構一起組織專家成立審計小組（醫院上級審計人員1 名，醫院內審人員1 名、藥學管理人員1 人、其他醫院藥品采購人員與紀檢部門廉政風險防控工作人員各1 名），對醫院廉政風險高發業務——藥品采購進行實踐性探索研究，發現藥品采購廉政風險防控排查的《風險點排查及防控措施一覽表》中，藥品采購計劃、藥品采購計劃預算、計劃審批、執行采購計劃、網上采購、商家配送藥品、藥品驗收入庫、各藥房領用、供應臨床科室使用的業務流程等相應的風險等級均被評定均為低風險。為探究風險等級的評定是否科學合理，審計組運用定量和定性評估相結合的方法開展管理審計評價與分析，在掌握審計評價尺度、標準以及原則的基礎上完成評價工作[5]。

（一）建立定量和定性審計評估模型

定量和定性評估是指對業務流程風險發生的可能性和影響程度進行量化的指標與描述性評估。目前，如何評定風險等級國家沒有統一的評價標準，基本上都是依據工作經驗，靠主觀判斷確定。為了使審計工作有序可行、科學合理、評價有標準，審計小組首先依據風險發生的可能性和影響程度建立評價模型。其中，廉政風險發生的可能性，即發生的概率共分為低、中、高三個等級，分別對應1、2、3 三個分值，以發生的周期為得分依據，發生概率評分標準如表1 所示。廉政風險的影響程度也分為低、中、高三個等級，分別對應1、2、3 三個分值，影響層面包括醫院資金、醫院聲譽、法律法規以及醫院運營，影響層面存在一個以上就可以判斷存在影響，影響程度評分標準如表2 所示。

表1 廉政風險發生概率評分標準

表2 廉政風險影響程度評分標準

（二）開展審計評估分析

審計小組參照表1 和表2 的評分標準對藥品采購原評定的風險等級進行評估與分析，分別打分，在評分結果中，去掉一個最高評價得分和一個最低評價得分，剩余的以平均分（四舍五入取整數）的形式計算得出。評估結果見表3。

表3 藥品采購業務流程環節風險評估結果匯總表

（三）重新評估風險等級

為了對以上評估得出的風險等級大小有更直觀的了解，審計人員在定量和定性分析后，繪制風險評估坐標圖，圖表中的數字標識分別代表上述“業務流程序號”，評估結果見圖1。

圖1 藥品采購業務風險評估坐標圖

從圖1 可知，對比自評，制訂藥品采購計劃、各藥房領用、供應臨床科室使用這三方面業務流程由原自評的低風險上升至高風險等級；計劃審批、執行采購計劃、網上采購、商家配送藥品、藥品驗收入庫由原自評的低風險上升至中風險等級，審計前后的風險等級對比見表4。

表4 審計前后藥品采購業務流程環節風險評估結果對比表

（四）審計成效分析

一是風險等級評定更科學、合理。從表4 可以看出，審計前后藥品采購各項業務評定的風險等級不一樣，審計前的風險等級全部定為低風險，存在主觀性、隨意性；審計后評定的等級是審計小組充分發揮采購人員、廉政風險防控人員和審計專業人員各自的專業優勢，通過多部門聯動，嚴謹分析后評定的，風險等級的評定更加科學、更符合實際情況。

二是增強風險管理與防控意識。審計結果引起醫院領導、紀檢部門廉政風險防控管理人員和藥學部門的反思，認識到審計前雖然高度重視廉政風險防控工作，認真做好風險點的排查與等級的評定，但廉政風險防控工作還存在漏洞，醫院仍存在未發現的潛在風險，危機意識增強，要求各部門舉一反三，認真梳理排查風險點，科學合理地評定風險等級，有的放矢地制定防控措施。

三是促使審計與紀檢部門的耦合。實施廉政風險防控工作管理審計的實踐探索，使醫院管理層認識到審計部門不僅在財務管理工作上能夠查錯糾弊，還能前瞻性地指出廉政風險防控工作上存在的紕漏與不足，提前采取干預措施，化解廉政風險，從而提升廉政風險防控水平。反過來，廉政風險防控工作又為審計監督與重點審計指明方向，使審計工作能夠更精準地發現廉政風險防控工作存在的潛在問題，出具高質量的審計報告，只有審計部門與紀檢部門相互合作，才能更好地防范各種腐敗行為發生，提高廉政風險防控水平，二者之間相相輔相成，相得益彰。

四、結論

將管理審計應用于廉政風險防控中有必要且可能。從理論分析上可以看出，管理審計、廉政風險防控之間密切相連，都是為了降低廉政風險發生概率，促進醫院管理活動合法合規開展，從而提高醫院整體管理的水平，目標一致。為防范廉政風險發生，有必要發揮管理審計能夠揭示醫院管理過程中存在的各類潛在風險隱患的功能。從實踐探索可以看出，管理審計能夠讓廉政風險評定的等級更貼近實際情況，發現醫院管理工作中存在的潛在風險，增強工作人員的風險意識。管理審計應用于廉政風險防控中具有必要性和可能性。