基于公立醫(yī)院財務(wù)會計的內(nèi)部控制分析

王小琴

（福建醫(yī)科大學(xué)附屬第二醫(yī)院，福建 泉州 362000）

近年來，隨著醫(yī)院衛(wèi)生改革工作的推進，公立醫(yī)院財務(wù)管理問題越來越受到重視，采取科學(xué)的財務(wù)會計控制方法，強化內(nèi)部管理變得十分重要。以往醫(yī)院的財務(wù)會計控制效果不理想，相關(guān)人員未能對財務(wù)會計管理措施進行準(zhǔn)確應(yīng)用，使得財務(wù)管理工作落后于企業(yè)發(fā)展。新時期，財務(wù)會計與管理會計融合，使得財務(wù)會計內(nèi)部控制的價值得以凸顯，如何采取財務(wù)管控措施，對公立醫(yī)院財務(wù)會計管理方式進行升級成為本文討論的重點，相關(guān)課題的研究，也有利于提升公立醫(yī)院的內(nèi)部控制能力。

一、公立醫(yī)院財務(wù)會計的內(nèi)部控制問題

（一）管理人員素質(zhì)較低

針對公立醫(yī)院的內(nèi)部管理而言，做好財務(wù)會計內(nèi)部控制十分重要，是優(yōu)化管理結(jié)構(gòu)，降低醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵路徑[1]。然而在管理措施的落實階段，部分人員的管理意識薄弱，未能根據(jù)公立醫(yī)院特點與具體經(jīng)營情況，制定針對性的管理方案，使得財務(wù)會計管理具有嚴(yán)重滯后性，增加經(jīng)營與管理環(huán)節(jié)的風(fēng)險隱患。

在對財務(wù)會計管理對策進行應(yīng)用時，部分管理人員也未能進行科學(xué)全面的思考，使得相關(guān)措施的執(zhí)行效果不明顯，影響公立醫(yī)院財務(wù)會計工作的有序開展。對目前財務(wù)會計管理現(xiàn)狀進行分析可知，管理人員綜合素質(zhì)與業(yè)務(wù)能力也未能達到最新要求，部分人員在醫(yī)療設(shè)備、物資審批、固定資產(chǎn)管理及費用報銷的會計管理中，也存在核算不及時、會計賬目記錄不規(guī)范等諸多問題，不利于公立醫(yī)院內(nèi)部控制措施的可靠應(yīng)用。

（二）內(nèi)部管控流程不規(guī)范

針對公立醫(yī)院財務(wù)會計管理問題一直以來都是內(nèi)部控制的重點工作。在開展內(nèi)部控制工作中，部分財務(wù)管理人員未能嚴(yán)格根據(jù)規(guī)定進行收費核繳，在退費處理環(huán)節(jié)中，也存在諸多不規(guī)范操作的現(xiàn)象，使得公立醫(yī)院出現(xiàn)了財產(chǎn)損失[2]。

在部分公立醫(yī)院的內(nèi)部管理中，全面成本管理方式未能得到落實，缺乏對管理流程的檢驗與監(jiān)督，上述問題出現(xiàn)后，不僅使得財務(wù)會計開展內(nèi)部控制的難度增加，而且也不利于維護公立醫(yī)院良好社會形象。

目前，部分公立醫(yī)院雖然制定了最新的管理流程，重視內(nèi)部控制，但是，在管理方案的落實階段，未能將成本核算與管理的理念應(yīng)用在內(nèi)部控制全過程中，使得醫(yī)院財務(wù)會計工作效果難以達到預(yù)期，部分醫(yī)院甚至出現(xiàn)低資產(chǎn)、高負債等不良財務(wù)問題，增加了醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險。基于內(nèi)部管理流程分析，公立醫(yī)院的各部門之間也存在協(xié)作不及時、結(jié)算內(nèi)容不合理等諸多問題，使得醫(yī)院資金被占用，增加了流動性風(fēng)險[3]。

（三）內(nèi)部環(huán)境不完善

公立醫(yī)院在發(fā)展中面臨諸多挑戰(zhàn)，其中內(nèi)部環(huán)境不完善問題較明顯，若未能及時解決這一問題，會使得財務(wù)會計管理人員的價值難以發(fā)揮，不利于企業(yè)內(nèi)部控制工作的有序開展。此外，公立醫(yī)院的經(jīng)營方式比較復(fù)雜，內(nèi)部環(huán)境不完善會直接影響經(jīng)營水平，使得醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)能力難以達到預(yù)期。

造成上述問題發(fā)生的主要原因是內(nèi)部控制技術(shù)落后，方式選擇不合理，并且缺乏完善的組織結(jié)構(gòu)體系，部分管理工作存在交叉。在對公立醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境進行分析時，也發(fā)現(xiàn)相關(guān)人員的職責(zé)劃分不明確，使得內(nèi)部管理工作的時效性明顯降低。

（四）管理監(jiān)督體系不健全

在公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制中，建立完善的監(jiān)督管理體系十分重要，是提升管理能力的保障。但是，分析公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制效果可知，管理落實不到位，效果未能達到預(yù)期的問題較多。造成以上問題發(fā)生的關(guān)鍵原因是財務(wù)會計監(jiān)督管理體系不健全，未能對財務(wù)人員形成合理約束。

在具體管理中，部分公立醫(yī)院的內(nèi)部控制方法單一，監(jiān)督制度覆蓋面不廣泛，使得企業(yè)財務(wù)會計控制目標(biāo)未能達成，影響公立醫(yī)院財務(wù)會計管理水平提升。部分醫(yī)院雖然制定了財務(wù)監(jiān)督與管理制度，但是在實際落實中缺乏監(jiān)督保障機制，使得財務(wù)制度的效力未能充分發(fā)揮。有些公立醫(yī)院在財務(wù)管理中甚至未能形成崗位分離制度，財務(wù)會計內(nèi)部控制與醫(yī)院發(fā)展水平不想適應(yīng)，管理監(jiān)督體系亟待完善。

二、解決公立醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)控制問題的有效對策

（一）提高管理人員素質(zhì)與能力

財務(wù)會計管理人員的素質(zhì)與業(yè)務(wù)能力是影響公立醫(yī)院內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，在實際管理中，公立醫(yī)院相關(guān)部門應(yīng)注重提升管理人員的綜合素質(zhì)，提升其會計核算能力與管理水平。

在財務(wù)會計與管理會計融合發(fā)展的背景下，財務(wù)人員的素質(zhì)能力培養(yǎng)成為醫(yī)院內(nèi)部控制的重點部分。建議公立醫(yī)院對財務(wù)人員的理論知識、經(jīng)驗技能、職業(yè)素養(yǎng)進行全面審核，并關(guān)注人員的組織管理能力、溝通能力，在此基礎(chǔ)上制定科學(xué)的培訓(xùn)方案，確保公立醫(yī)院財務(wù)管理目標(biāo)實現(xiàn)。

制定科學(xué)的財務(wù)管理措施能夠全面提升醫(yī)院財務(wù)管理水平，鑒于此，在內(nèi)部控制中，財務(wù)人員需要對醫(yī)院管理工作現(xiàn)狀做出準(zhǔn)確分析，了解財務(wù)管理存在的具體問題，如管理技術(shù)落后、風(fēng)險意識較差等，并研究影響財務(wù)會計內(nèi)部控制的主要因素，據(jù)此制定合理的解決方案，以加快公立醫(yī)院財務(wù)管理技術(shù)更新步伐。公立醫(yī)院的財務(wù)管理也經(jīng)常涉及金融、會計、醫(yī)療與法律等方面重視，具有較強的跨專業(yè)性，使得管理難度進一步提升。

為解決這一問題，財務(wù)人員應(yīng)接受培訓(xùn)，注重提升自身專業(yè)能力，確保財務(wù)管理工作科學(xué)開展，提升公立醫(yī)院內(nèi)部控制水平[4]。例如，在對醫(yī)院的工程項目、藥品與器械進行會計核算與管理時，要求財務(wù)會計人員具有相關(guān)領(lǐng)域的基礎(chǔ)知識，并做好管理流程的優(yōu)化設(shè)計與調(diào)整，使得內(nèi)部控制工作的效能得到充分發(fā)揮。

對于公立醫(yī)院的財務(wù)管理而言，有關(guān)人員需要重視財務(wù)風(fēng)險問題，全面分析公立醫(yī)院內(nèi)部控制存在的風(fēng)險因素，并采取針對性控制方案，使得醫(yī)院財務(wù)管理工作質(zhì)量獲得提升。在實際管理環(huán)節(jié)，可使用最新的數(shù)字化管理平臺，配合公立醫(yī)院內(nèi)部控制大數(shù)據(jù)，對醫(yī)院經(jīng)營與發(fā)展中存在的風(fēng)險項目作出及時識別，并形成可靠的風(fēng)險控制措施，使得醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險發(fā)生率降低。

在內(nèi)部控制中，也應(yīng)關(guān)注資金管理的實際效果，對醫(yī)院大額資金項目變動作出監(jiān)管，明確是否發(fā)生資金項目風(fēng)險。公立醫(yī)院的財務(wù)管理效率提升離不開現(xiàn)代化技術(shù)手段與管理方案的支持，鑒于此，醫(yī)院財務(wù)部門需要積極引入數(shù)字化管理平臺，對當(dāng)前的管理模式進行升級，使得醫(yī)院內(nèi)部控制工作效果更加理想。

（二）優(yōu)化內(nèi)部管理流程

在公立醫(yī)院財務(wù)管理中，為取得理想的管理效果，相關(guān)人員需要對醫(yī)院內(nèi)部管理流程作出優(yōu)化，使得管理流程滿足財務(wù)控制需求。針對公立醫(yī)院的財務(wù)會計內(nèi)控而言，管理流程的優(yōu)化完善，也能夠提升財務(wù)管理效率。基于財務(wù)內(nèi)部管理需求，建議財務(wù)會計重視對公立醫(yī)院的內(nèi)部管理流程作出優(yōu)化，根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營與發(fā)展實際情況，對醫(yī)院的收費核繳、退費處理等多個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進行調(diào)整，重點識別上述環(huán)節(jié)出現(xiàn)的不規(guī)范問題，并制定針對性的解決方案，使得醫(yī)院的內(nèi)部管理水平獲得提升，為醫(yī)院財務(wù)會計工作的有序開展創(chuàng)造條件。

在醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制方案的落實中，有關(guān)人員需要重視成本核算，將全過程管理理念應(yīng)用在內(nèi)部控制中，對目前醫(yī)院管控流程存在的不合理內(nèi)容及時作出調(diào)整，并引入最新的技術(shù)手段，重視數(shù)字化管理平臺的應(yīng)用，通過構(gòu)建數(shù)字化管理體系的方式，優(yōu)化管理流程，使得財務(wù)會計人員的工作更加高效，滿足新時期公立醫(yī)院內(nèi)部控制需求。

以某公立醫(yī)院的藥品與存貨管理為例，醫(yī)院方面建立了存貨管理規(guī)范化流程，首先對存貨進行會計記錄，正確核算存貨的價值，確保存貨賬面金額與實際情況一致。其次在藥品與存貨管理中，也計提了跌價損失，及時記錄存貨丟失、損壞部分的價值，并做好核減。最后構(gòu)建了公立醫(yī)院藥品與存貨管理的全流程管理方案，對相關(guān)貨物購進、存儲、使用與報廢作出全生命周期核算，并采取可靠的內(nèi)部控制措施，由此強化醫(yī)院財務(wù)會計核算能力，為醫(yī)院發(fā)展做出貢獻[5]。

在藥品的財務(wù)內(nèi)部管理中，也采取了庫存盤點管理方案，要求財務(wù)會計人員定期對藥品庫存做出盤點，及時掌握藥品庫存信息變化，使得財務(wù)管控能力得到提升，避免發(fā)生內(nèi)部控制風(fēng)險。

（三）改善財務(wù)會計內(nèi)部控制環(huán)境

目前，在公立醫(yī)院開展財務(wù)工作中，內(nèi)部控制環(huán)境不完善的問題十分明顯。為解決上述問題，財務(wù)會計人員對影響內(nèi)部控制環(huán)境改善的要素作出分析，將管理重點放在文化建設(shè)與風(fēng)險管控中，同時對醫(yī)院財務(wù)管理狀況作出總結(jié)，在此基礎(chǔ)上采取合理的風(fēng)險管控措施，使得醫(yī)院的財務(wù)管理能力達到滿意標(biāo)準(zhǔn)。

在實際管理中，有關(guān)人員也需要對內(nèi)部控制技術(shù)作出調(diào)整，采取更加先進的數(shù)字化技術(shù)，將數(shù)字化管理平臺應(yīng)用在內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)中，并強化過程管理，使得財務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)在短期內(nèi)實現(xiàn)。內(nèi)部控制環(huán)境與員工的意識、行為存在密切關(guān)系，在公立醫(yī)院的財務(wù)會計內(nèi)部控制中，有關(guān)人員需要做好管理方法的及時更新，構(gòu)建起以風(fēng)險管控為核心的管理體系，并關(guān)注數(shù)字化管理平臺的應(yīng)用效果。

參考《公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理辦法》，醫(yī)院在開展財務(wù)管理工作中，應(yīng)特別注重做好內(nèi)部控制，實現(xiàn)對預(yù)算、采購、資產(chǎn)的全面管理，并增加合同管理能力，使得醫(yī)院的風(fēng)險管控更加科學(xué)，預(yù)防出現(xiàn)大額資金變動與其他流動性風(fēng)險。

在財務(wù)會計內(nèi)部控制中，也需要將醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境存在的風(fēng)險點與財務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)結(jié)合起來，發(fā)揮財務(wù)信息系統(tǒng)在內(nèi)部風(fēng)險控制中的應(yīng)用價值。在本次內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化中，相關(guān)人員對財務(wù)系統(tǒng)作出優(yōu)化，并將系統(tǒng)應(yīng)用在會計核算全過程中，實現(xiàn)了費用報銷的線上操作，各項財務(wù)會計業(yè)務(wù)也實現(xiàn)了一體化。在系統(tǒng)的應(yīng)用中，財務(wù)會計人員也可根據(jù)實際需求，對費用的報銷標(biāo)準(zhǔn)與金額等級進行自行設(shè)定，并利用系統(tǒng)模塊主動識別數(shù)據(jù)庫中各項費用清單，使得醫(yī)院財務(wù)核算實現(xiàn)了智能化與數(shù)字化，為醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制技術(shù)創(chuàng)新奠定基礎(chǔ)。

基于對財務(wù)管理系統(tǒng)的應(yīng)用，也能夠識別FDF、OFD與PNG多種格式的電子票據(jù)，并完成對電子會計憑證真實性的自動查驗，將相關(guān)數(shù)據(jù)結(jié)果存入到云端。通過引入數(shù)字化技術(shù)，公立醫(yī)院實現(xiàn)了對內(nèi)部管理的優(yōu)化，為財務(wù)人員及時收集并打印會計憑證提供支持，并且系統(tǒng)也提供了一鍵記賬功能，極大提升了內(nèi)部控制的現(xiàn)代化水平。

（四）健全財務(wù)會計管理監(jiān)督體系

現(xiàn)階段，隨著公立醫(yī)院財務(wù)會計管理工作的深入開展，有關(guān)部門將會計委派制度應(yīng)用在財務(wù)會計管理中，通過做好財務(wù)人員的合理分配，明確會計行政隸屬關(guān)系、人事調(diào)動，使得監(jiān)督管理措施被落實到位。

在公立醫(yī)院的財務(wù)管理中，相關(guān)人員也注重優(yōu)化工資結(jié)構(gòu)分配，嚴(yán)格參考會計委派制，調(diào)整目前管理工作方案，使得醫(yī)院的會計管理工作水平達到最新要求。管理與監(jiān)督體系的制定需要實現(xiàn)全覆蓋，具體包括會計人員的檔案管理、職務(wù)任免、專業(yè)職稱、工資獎金，同時采取統(tǒng)一的會計管理制度，使得內(nèi)部控制效率得以提升，為公立醫(yī)院在新時期的發(fā)展創(chuàng)造條件。

在公立醫(yī)院的管理中，有關(guān)人員也需要掌握經(jīng)濟學(xué)、財務(wù)學(xué)與管理學(xué)相關(guān)知識，在此基礎(chǔ)上，對目前管理方案作出完善，使得醫(yī)院財務(wù)控制效果達到預(yù)期。此外，也需要將會計管理監(jiān)督制度應(yīng)用在醫(yī)院的財務(wù)狀況識別、資本運營管控與績效管理全過程中，對財務(wù)會計內(nèi)部控制效能作出全面評估，明確是否存在財務(wù)風(fēng)險。在醫(yī)院財務(wù)會計管理方案的落實期間，有關(guān)人員也應(yīng)根據(jù)醫(yī)院的具體情況，對財務(wù)管理監(jiān)督體系進行完善，考慮財務(wù)人員的職責(zé)劃分是否明確、責(zé)任履行狀況是否良好。通過健全會計管理監(jiān)督體系，約束財務(wù)人員的行為，使得醫(yī)院財務(wù)管理朝向規(guī)范化方向發(fā)展。

三、結(jié)束語

綜上，對公立醫(yī)院會計控制方案進行優(yōu)化產(chǎn)生的效果理想，能夠進一步提升醫(yī)院財務(wù)會計的智能化水平，使得醫(yī)院管理效率更高，為醫(yī)院的科學(xué)發(fā)展助力。在研究中，本文重視對財務(wù)人員的素質(zhì)能力進行培訓(xùn)，并完善內(nèi)部環(huán)境與財務(wù)監(jiān)督管理體系，注重發(fā)揮管理人員在財務(wù)會計內(nèi)部控制中的應(yīng)用價值，由此顯著提升醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制效果，為公立醫(yī)院財務(wù)會計的管理做出貢獻。