公司編制合并財務報表的方法

李嘉偉 大信會計師事務所

如今企業的發展面臨著新的機遇，企業之間的重組和合并行為越來越多。為了適應市場經濟的發展，企業需要編制合并財務報表，在進行合并財務報表編制工作時，需要關注對合并財務報表的理論掌握，以及財務工作人員對集團整體情況的了解。同時，還需要加強對工作人員的專業再教育，保證其能夠與國家的會計制度更新的步伐保持一致，并利用現代化的系統合并輔助方法，積極為合并財務報表的編制工作提供強有力的技術支撐。

一、企業合并財務報表

隨著經濟社會的不斷發展，公司會經常發生并購重組活動，企業的戰略發展方向也會同步發生變化，大量的公司發展聚焦于戰略合作等相輔相成的關系，不斷改進公司的內部管理模式，按照企業會計準則的要求對公司的財務報表進行合并工作，從而準確、全面、客觀地反映集團公司的資產負債、利潤和現金流量情況，幫助企業管理者合理評估公司的整體情況，為公司的發展插上騰飛的翅膀。同時，管理者要尊重客觀事實和從實際出發，結合企業合并財務報表編制過程中存在的各種股權變化，明確完整的處理方案及對策，合理分析企業的合并財務報表的需求和要求。此外，合并財務報表編制是企業合并之后財務管理體系中極為重要的組成部分，將直接關系到集團公司的健康發展[1]。

（一）概念剖析

為使母子公司的財務合并分析得以順利進行，合并財務報表編制得以應運而生，其往往以利潤、現金流量和財務狀況為分析的核心。母公司在編制合并財務報表的過程中往往起到至關重要的作用。在編制實際的合并財務報表時，母公司可以從不同的角度對合并范圍內的子公司進行橫向對比和縱向分析，從而合理評估每個財務報表的實際情況。

正確地編制企業合并財務報表，首先要完整取得母公司對各子公司的持股比例和實繳資本，然后結合公司章程認定母公司對子公司享有的權益來編制合并財務報表，多維度、立體式地體現合并報表對報表使用者的使用價值。

在實務操作中，只有“因地制宜”地選擇好合并方法，才可以對傳統財務報表的各種不足進行有力的補充。況且在經濟社會發展中，企業管理的模式越來越高效化、復雜化、多元化。優秀的企業使用系統的合并財務報表理論，能夠為集團企業的高效管理保駕護航，為集團管理者的科學管理提供有力支持。

（二）方法拆解

在進行集團性質的合并財務報表工作的過程中，要具備熟悉集團內部組織結構的管理人員，這樣才能夠在整體合并的過程中“短、平、快”地了解適合企業的合并財務報表編制方法，真正實現有的放矢地體現集團公司所享有的權益和利潤。

其一，嚴把單體公司的數據準確性，加強對合并財務報表基本方法的理論研究，不斷反復檢查具體的內容，明確工作重點及內核，嚴格遵循企業會計準則及流程方法，提前將單體公司的數據錄入，并完成合并前的預先步驟。

其二，根據前期對子公司基本情況的了解，積極與集團子公司溝通權益比例、內部交易及現金流量，并形成合并報表調整分錄。在此過程中，如果母公司控制的子公司享有的權益與實際情況不一致，就需要對備查簿的信息進行整體分析和判斷，并結合企業會計準則，有目的、方向地調整母公司對子公司的權益法長期股權投資。只有這樣才能保證合并財務報表的準確性、全面性和客觀性。

客觀地說，編制集團的合并財務報表較為煩瑣，管理人員需要以權益法核算的子公司長期股權投資作為參照，有效地調整長期股權投資，從而實現整體集團的管控和宏觀調整。公司應著重對成本法核算的長期股權投資做進一步的有效分析及研究，進一步認識長期股權投資的意義。投資公司的成本法核算雖較為復雜，但是能使人較為直觀地了解公司的業務實質。

其三，公司高級管理人員要深刻體會合并報表公允價值模式的融會貫通，定期比較長期股權投資的賬面價值與公允價值的差異，核實長期股權投資的變動原因。一般情況下，主要是公司盈利、提取盈余公積和被投資單位分配股利，具體來說，被投資單位會根據股東會的決議進行現金分紅，從而確認母公司的投資收益，因此，成本法核算的長期股權投資價值會發生下降，所有者權益也會發生波動，公司的財務從業人員要時刻關注權益法核算對盈虧方式的聯動調整，時時跟進分紅的到賬情況。

其四，財務人員要懂得單體的成本法調整至合并的權益法時投資收益的計算，保證按照單體公司匯總的投資收益來計算合并的投資收益，進而可以消除合并過程中的錯誤，為編制符合企業實際情況的財務報表保駕護航。

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二、合并報表的關鍵事項

（一）財務報表的會計政策一致性

在企業合并報表編制過程中，各合并范圍內公司的會計政策一致是關鍵的前提條件。在公司的不斷變革中，母子公司要加強投資信息的互通有無，從資產負債、利潤和現金流量的確認口徑上保持一致，將各公司的未來方向和會計處理方法進行整理和統一。

但在實際操作過程中，子公司在制定自己的會計政策時，往往沒有考慮母公司的會計政策，眼光往往局限于自身企業的視角，最終導致編制合并財務報表未能符合企業的實際情況。投資單位在面對各種法律關系時也無法按照集團的會計政策進行更新，進而影響合并財務報表的合并質量和效率，使得合并財務報表的真實性、相關性、準確性也無法得到保證，最終無法實現信息資源的融會貫通。

（二）合并范圍的確定

合并標準的差異往往是在對不同上市公司案例的不斷分析中發現的，財務人員的專業素質決定了對合并財務報表標準和要求的理解差異。具體來說，差異分為形式控制和實質控制。對于形式控制，如果投資單位享有被投資單位一半以上的股權，那么在沒有章程特殊約定書的情況下，投資單位就會擁有對于被投資單位的法定的控制權。因此，在制定集團合并政策時，需要不斷更新被投資單位的法定權益和合并要求，只有遵循以上的要求，才能明確雙方的權益義務，實現步調一致的協同發展。如果母公司對子公司的持股比例低于50%，那就要根據章程的特殊條款進行具體判斷，比如少數股權能否對公司的經營、投資策略進行“一票否決”。如果對實質控制進行分析，財務人員在判斷公司合并范圍內的公司時，投資公司對被投資公司往往有絕對控股權，往往能夠隨著市場經濟條件的變化動態調整集團的經營和財務管理政策，選擇一條最適合集團公司發展的策略。在實務處理中，財務人員為了管理方便，往往會選擇以形式控制來進行判斷，這樣帶來的后果是管理方式的粗放，在后續的發展中會出現很多問題。

總的說來，集團財務管理人員要結合企業的實際情況，不斷強化實操過程中的子公司管理和信息互通，明確控制權的標準，同時，要做好企業合并的前期鋪墊工作，考慮不同方面的因素對企業合并的影響，避免合并報表的方向出現偏差，提升集團整體的財務管理標準和水準。

（三）合并財務報表期初數據的滾調

在連續編制企業合并財務報表時，集團管理人員首先會將期初的合并調整分錄調整到當年，這一工作不僅復雜而且專業，加之部分被投資單位的專業水平不高，只能不斷地提高財會人員的綜合素質，確保合并范圍內的單體公司數據符合財務標準。

在公司計算母公司所屬的利潤分配的權屬時，對于不切實際的會計事項，需要從實現控制的當天開始計算，管理人員需要對合并日至期初的數據進行分析研究，明確各方主體的職責，唯有這樣才能保證期初合并財務報表的準確性。

三、合并財務報表編制的問題

在對企業合并財務報表編制工作進行分析的過程中，會經常面臨多種疑難雜癥，很大程度上限制了企業合并財務報表的時效性。

筆者認為，針對此類問題，需要通過以下方法進行解決。其一，集團合并財務報表范圍不夠明晰，沒有很好地剖析企業發展過程中面臨的問題。財會人員需要緊跟著公司的組織架構和投資方式進行深入研究，常常會發現：無法保證會計處理信息的效率和準確，同時管理方式的粗放導致合并財務報表比較寬泛，靠此提供的財務信息的價值無法保證。

綜上所述，面對企業合并過程中出現的各種矛盾，如果不加以及時處理，在后期階段合并財務報表的難度會加大。部分公司財務工作人員的專業素質不高，內部交易、往來和現金流量的時效性無法得到有力保障，內部管理層也沒有從整體的角度去分析難題，沒有立體地看待抵銷的問題，過度強調利潤的實現，而忽視財務報表抵銷工作并使得財務報表逐漸失真。還有部分公司沒有注意到公允價值核算會出現的多種問題，沒有關注利潤、資產的橫向分析與縱向分析，對于存在的差異也沒有考慮到操作的簡便處理方法。這些現象都會使財務報表制定的落地淪為空話。

四、企業合并財務報表編制的方法

合并財務報表的編制時點較為固定，為了保質保量地完成工作，切實實現整體效率和優化，公司一方面要關注公司整體實力的逐步上升，另一方面要讓具有專業財務知識的人員開展專業的合并財務報表工作，加強對財務報表的編制范圍的專業研究和形成專業結論。要準確地遵循以前年度的會計政策進行有效的動態跟蹤，確保同一性的會計原則，加強對合并財務抵銷的合理分析及研討，整體分析并關注這一重要事項，不斷提升并促進各個業務的密切聯系，確保財務報表的公允性能夠得到切實的體現。

（一）財務報表的編制方法分析

其一，集團公司的財務崗位往往分配的人員較多，因為財務工作是公司發展的命脈，需要多種多樣的管理人員熟悉企業的業務和發展階段，并將業務工作轉換為財務語言，最終轉換為財務報表上的數據。以此為基礎，現在大集團公司的財務管理方向是在準確判斷公司的發展方向上不斷實現公司的自我超越。

其二，財務人員要明確自己的崗位職責，不斷提高自身業財融合的程度，提高對公司財務報表信息數據的優化方案，不斷強化企業財務管理的工作內容，利用多維度的專業技能提供財務支撐和引導。

其三，財務工作要處處以實際為出發點，同時結合企業的發展方向進行宏觀、微觀的計劃，明確多種管理財務要素。企業要時刻關注特殊業務下的財務處理，不斷提升母子公司的內部關系，逐漸構建科學的集團財務管理方法。財務人員需要對以上提及的措施不斷地進行提升與分析，制定一套行之有效的財務報表編制方法，以避免多種財務風險，實現集團公司的穩定發展。

（二）確保會計政策制定的統一性

外界因子對不同特點的公司影響各有不同，況且市場的經濟形勢也在不斷地變化，同時，稅收管理模式的地域性也較強。

在集團公司完成對子公司的控制后，公司的發展方向更加多元化。在開展合并財務報表的管理工作時，集團財務人員需要考慮更新的因素、個別特殊的調整事項，這也增加了管理人員的壓力。因此，為了使財務管理工作真實、準確地反映企業在各個階段的真實情況，公司從業人員要始終把精細化管理放在第一位，時刻把母子公司的信息建立聯系，采用多種方式來解決合并過程中出現的問題。

此外，要學習同類上市公司優秀的管理模式，保證在集團統一領導下，投資單位與被投資單位的利益捆綁在一起。但在實際操作過程中，部分母子公司的高管人員存在思維方式的差異，導致企業的發展和利潤水平也存在差異。所以，企業要選擇一個適合自身發展模式的會計準則，防止出現企業發展階段的錯誤，同時對不同法人主體的發展階段進行有力的研究、剖析，對會計準則進行深入分析，以為報表使用者提供可靠信息為準繩，必要時通過加強雙方的溝通來建立聯系，針對各單位會計政策執行差異進行調查、匯總，進而計算差異影響，調整為統一的會計政策核算標準[3]，以防出現錯誤加重和矛盾激化的結果。

企業合并財務報表的工作難度大，實務研究非常重要，財務管理人員要時刻關注財會工作的相關重點，緊跟時代發展潮流，多參加財務培訓，實現合并財務報表對企業現狀的真實反映。只有這樣，才能為集團企業的可持續發展添磚加瓦。