政府非稅收入計(jì)算機(jī)審計(jì)思路與方法

■李忠高

一、調(diào)查了解

工欲善其事，必先利其器。對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目的調(diào)查了解是國家審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的必選程序，通過對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目的調(diào)查了解，可以評(píng)估被審計(jì)項(xiàng)目存在重要問題的可能性、確定職業(yè)判斷的基礎(chǔ)、了解政府非稅收入征收流程、了解被審計(jì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)處理內(nèi)部控制制度健全性和運(yùn)行的有效性、了解政府非稅收入管理系統(tǒng)運(yùn)行情況和數(shù)據(jù)存儲(chǔ)情況，確定需要采集的數(shù)據(jù)。

某地政府非稅收入采用非稅收入收繳管理系統(tǒng)（以下簡稱“非稅管理系統(tǒng)”），系統(tǒng)采用B/S 架構(gòu)，實(shí)現(xiàn)全省大集中部署模式，系統(tǒng)部署在省財(cái)政廳中心機(jī)房。市縣財(cái)政局、各級(jí)單位通過內(nèi)網(wǎng)連接到省財(cái)政廳在線使用;人行、代理銀行通過專網(wǎng)對(duì)接系統(tǒng);繳款人通過互聯(lián)網(wǎng)登錄公共門戶網(wǎng)站使用系統(tǒng)。電子票據(jù)信息實(shí)時(shí)傳輸，收入繳入財(cái)政專戶，然后由財(cái)政部門非稅管理職能科室指定人員通過財(cái)政預(yù)算一體化管理系統(tǒng)實(shí)行電子繳庫。該地政府非稅收入管理系統(tǒng)與財(cái)政預(yù)算一體化管理系統(tǒng)兩套并行運(yùn)行，沒有實(shí)現(xiàn)有效對(duì)接。

在對(duì)該地的政府非稅收入審計(jì)中，審計(jì)人員運(yùn)用SLQ server2008R2 數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)，對(duì)政府非稅管理系統(tǒng)和財(cái)政預(yù)算一體化平臺(tái)所數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、數(shù)據(jù)清理、數(shù)據(jù)驗(yàn)證。重點(diǎn)對(duì)執(zhí)收項(xiàng)目庫管理、開票管理和庫款繳納進(jìn)行了審計(jì)。

二、數(shù)據(jù)采集、清理、驗(yàn)證

根據(jù)調(diào)查了解掌握的情況，審計(jì)人員從非稅管理系統(tǒng)前端采集了電子票據(jù)開票信息明細(xì)表，非稅管理系統(tǒng)執(zhí)收項(xiàng)目信息表；從財(cái)政預(yù)算一體化系統(tǒng)采集了非稅收入一般繳款書終審簽章明細(xì)表；財(cái)政部官網(wǎng)下載2022年政府收支分類科目PDF 文件，然后轉(zhuǎn)換成EXCEL 表，從財(cái)政廳官網(wǎng)下載行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目清單。

對(duì)所采集的票據(jù)進(jìn)行清理，解決源數(shù)據(jù)存在的重要值缺失、空值、冗余、錯(cuò)誤、格式不一致等問題。對(duì)清理后的數(shù)據(jù)進(jìn)行語法和語義上的轉(zhuǎn)換，使其符合數(shù)據(jù)分析需求。驗(yàn)證所開票據(jù)金額合計(jì)數(shù)與賬面反映收入數(shù)是否相符，降低數(shù)據(jù)處理過程錯(cuò)誤帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，把所采集的數(shù)據(jù)導(dǎo)入SQL Serever2008 數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)。

三、審計(jì)思路與計(jì)算機(jī)審計(jì)方法

1.非稅執(zhí)收項(xiàng)目信息管理審計(jì)

（1）從非稅管理系統(tǒng)執(zhí)收項(xiàng)目信息表中篩選出政府非稅收入項(xiàng)目信息。由于該地非稅管理系統(tǒng)征收的項(xiàng)目包括政府非稅收入、教育收費(fèi)、行政事業(yè)單位往來結(jié)算資金、社會(huì)團(tuán)體會(huì)費(fèi)收入、公益性醫(yī)院醫(yī)療收入、藥品收入、社會(huì)公益性捐贈(zèng)收入、經(jīng)營服務(wù)性收費(fèi)、代收費(fèi)等，了解非稅執(zhí)收項(xiàng)目信息表各字段的意義后，生成納入政府非稅收入項(xiàng)目信息表，便于下一步對(duì)政府非稅收入進(jìn)行分析。SQL 查詢語句如下：

SELECT 項(xiàng)目編碼，項(xiàng)目名稱，預(yù)算科目編碼，預(yù)算科目，節(jié)點(diǎn)分類，資金類別，資金性質(zhì)，項(xiàng)目審批屬性，使用票據(jù)類別，資金收繳方式，資金收繳賬戶類別，資金清分方式，資金清分目標(biāo)賬戶，資金管理賬戶類別，執(zhí)收標(biāo)準(zhǔn)下限，執(zhí)收標(biāo)準(zhǔn)上限，計(jì)量單位 into 政府非稅收入項(xiàng)目信息 FROM 非稅管理系統(tǒng)執(zhí)收項(xiàng)目信息where 項(xiàng)目編碼 like '1%'

（2）審查系統(tǒng)是否嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定設(shè)立收費(fèi)項(xiàng)目。將政府非稅執(zhí)收項(xiàng)目信息表與政府收支分類科目表（非稅收入部分）左連接，過濾出政府非稅收支科目表中預(yù)算科目代碼為空的記錄，以確定是否存在私自立項(xiàng)目亂收費(fèi)的可能，已停征的政府性非稅收入項(xiàng)目是否作出停用標(biāo)識(shí)，生成審計(jì)疑點(diǎn)表。SQL 查詢語句如下：

select 科目代碼，科目名稱，項(xiàng)目編碼，項(xiàng)目名稱，預(yù)算科目編碼，預(yù)算科目，資金性質(zhì) from 政府非稅收入項(xiàng)目信息 as a left join 政府收支分類科目 as b on b.科目代碼＝a.預(yù)算科目編碼 where b.科目代碼 is null

（3）審查應(yīng)納入財(cái)政預(yù)算管理的非稅收入項(xiàng)目是否全額納入政府非稅收入系統(tǒng)管理。將政府收支分類科目表（非稅收入部分）與政府非稅執(zhí)收項(xiàng)目信息表進(jìn)行左連接，以確定是否存在政府非稅收入未納入非稅系統(tǒng)管理。SQL 查詢語句如下：

select 科目代碼，科目名稱，項(xiàng)目編碼，項(xiàng)目名稱，預(yù)算科目編碼，預(yù)算科目 from 政府收支分類科目 as a left join 政府非稅執(zhí)收項(xiàng)目信息表 as b on a.科目代碼＝b.預(yù)算科目編碼 where a.科目代碼 is null

2.非稅收入征收管理情況審計(jì)

將非稅管理系統(tǒng)開票明細(xì)表與非稅管理系統(tǒng)執(zhí)收項(xiàng)目信息表按項(xiàng)目編碼進(jìn)行關(guān)聯(lián)，篩選出當(dāng)年政府非稅收入明細(xì)表，用于下一步對(duì)政府非稅收入征管情況進(jìn)行分析。SQL 查詢語句如下：

select a.單位名稱，開票日期，繳款人名稱，票據(jù)金額，a.項(xiàng)目編碼，b.項(xiàng)目名稱，數(shù)量，標(biāo)準(zhǔn)，項(xiàng)目金額，電子票業(yè)務(wù)情況，是否匯繳，b.預(yù)算科目編碼，b.預(yù)算科目，b.資金性質(zhì)，資金管理賬戶類別，執(zhí)收標(biāo)準(zhǔn)上限，執(zhí)收標(biāo)準(zhǔn)下限，b.計(jì)量單位 into 非稅收入明細(xì) from（select *from 非稅票據(jù)明細(xì) where 項(xiàng)目編碼 like '1%'）as a left join 政府非稅收入項(xiàng)目信息 as b on a.項(xiàng)目編碼＝b.項(xiàng)目編碼

（1）執(zhí)行分析程序。了解當(dāng)年政府非稅收入總體情況，與上年相比的變化情況，并生成審計(jì)疑點(diǎn)表。

select a.單位名稱 當(dāng)年執(zhí)收單位，a.項(xiàng)目名稱 as當(dāng)年收入項(xiàng)目名稱，當(dāng)年金額，b.單位名稱 上年執(zhí)收單位，B.項(xiàng)目名稱 as 上年收入項(xiàng)目名稱，上年金額from（select 單位名稱，項(xiàng)目編碼，項(xiàng)目名稱，sum（項(xiàng)目金額）當(dāng)年金額 from 當(dāng)年非稅收入明細(xì)group by 單位名稱，項(xiàng)目編碼，項(xiàng)目名稱）as a full join（select單位名稱，項(xiàng)目編碼，項(xiàng)目名稱，sum（到賬金額）上年金額 from 上年非稅收入明細(xì)group by 單位名稱，項(xiàng)目編碼，項(xiàng)目名稱）as b on a.項(xiàng)目編碼＝b.項(xiàng)目編碼and a.單位名稱＝b.單位名稱order by 當(dāng)年執(zhí)收單位

根據(jù)審計(jì)疑點(diǎn)，核查二個(gè)年度各項(xiàng)目收費(fèi)的差異，并分析存在差異的原因。如因?yàn)閲艺咄Ｕ鞯捻?xiàng)目，就找到相關(guān)政策文件；如因?yàn)閳?zhí)收單位自身原因，應(yīng)進(jìn)一步取證深入分析導(dǎo)致差異的原因。

（2）檢查收費(fèi)項(xiàng)目開票標(biāo)準(zhǔn)是否符合當(dāng)?shù)卣镜膱?zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，是否存在超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)或降低標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，是否存在由于相關(guān)部門調(diào)整收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)而系統(tǒng)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)未及時(shí)同步更新。SQL 查詢語句如下：

select 單位名稱，開票日期，項(xiàng)目編碼，項(xiàng)目名稱，項(xiàng)目金額，數(shù)量，繳款人名稱，預(yù)算科目，預(yù)算科目編碼，資金性質(zhì)，資金管理賬戶類別，計(jì)量單位，執(zhí)收標(biāo)準(zhǔn)下限，執(zhí)收標(biāo)準(zhǔn)上限 into 未按標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)疑點(diǎn)表 from非稅收入明細(xì) where（項(xiàng)目金額/ 數(shù)量＞執(zhí)收標(biāo)準(zhǔn)上限/ 數(shù)量 or 項(xiàng)目金額＜執(zhí)收標(biāo)準(zhǔn)下限）and（執(zhí)收標(biāo)準(zhǔn)下限 is not null or 執(zhí)收標(biāo)準(zhǔn)上限 is not null）and執(zhí)收標(biāo)準(zhǔn)下限＜＞0 and 項(xiàng)目金額＞0

根據(jù)疑點(diǎn)表中的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)到執(zhí)收單位去核實(shí)疑點(diǎn)，第一向執(zhí)收單位索取其上級(jí)主管部門的有關(guān)收費(fèi)文件及收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；第二向從當(dāng)?shù)卣W(wǎng)站下載公示審計(jì)年度非稅收入收費(fèi)項(xiàng)目及收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；第三比較疑點(diǎn)數(shù)據(jù)與收費(fèi)項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)的差異，最后核實(shí)是否存在超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)或降低標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)。

通過核實(shí)審計(jì)疑點(diǎn)后，發(fā)現(xiàn)如下問題：有的收費(fèi)項(xiàng)目相關(guān)部門發(fā)布的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)已調(diào)整，而非稅管理系統(tǒng)有關(guān)項(xiàng)目的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)未及時(shí)更新，導(dǎo)致部分票據(jù)數(shù)量欄中的數(shù)量出現(xiàn)循環(huán)小數(shù)；交警部門超標(biāo)準(zhǔn)收取機(jī)動(dòng)車臨時(shí)牌照費(fèi)；少數(shù)執(zhí)收單位開票不規(guī)范，如殯葬收費(fèi)沒有按明細(xì)收費(fèi)項(xiàng)目開票，區(qū)分基礎(chǔ)收費(fèi)和延伸服務(wù)收費(fèi)。

（3）檢查政府非稅收入繳庫情況

開票收費(fèi)應(yīng)繳國庫的非稅收入項(xiàng)目按政府收支分類科目目級(jí)科目編碼、科目名稱進(jìn)行分組匯總，生成中間表。SQL 查詢語句如下：

select 預(yù)算科目編碼，預(yù)算科目，sum（項(xiàng)目金額）收入金額 into 非稅系統(tǒng)應(yīng)繳預(yù)算收入 from 非稅收入明細(xì) where 資金性質(zhì)＝' 一般公共預(yù)算收入'group by預(yù)算科目編碼，預(yù)算科目

財(cái)政預(yù)算管理一體化系統(tǒng)導(dǎo)出的當(dāng)年度繳庫憑證按科目編碼、科目名稱進(jìn)行分組匯總，生成中間表。SQL 查詢語句如下：

select 收入分類編碼 as 預(yù)算科目編碼，收入分類名稱 as 預(yù)算科目名稱，sum（金額）收入金額 into 一體化平臺(tái)實(shí)繳預(yù)算收入 from 非稅繳庫明細(xì)表 where YEAR（日期）＝2022 group by 收入分類編碼，收入分類名稱

將上述兩表按預(yù)算科目編碼匹配進(jìn)行全外連接，生成中間表。SQL 查詢語句如下：

select a.預(yù)算科目編碼 as 預(yù)算科目編碼_ 非稅系統(tǒng)，b.預(yù)算科目編碼 as 預(yù)算科目編碼_ 一體化平臺(tái)，a.預(yù)算科目 as 預(yù)算科目_ 非稅系統(tǒng)，b.預(yù)算科目名稱as 預(yù)算科目名稱_ 一體化平臺(tái)，a.收入金額 as 應(yīng)繳預(yù)算金額，b.收入金額 as 已繳預(yù)算金額 into 非稅應(yīng)繳_ 實(shí)繳預(yù)算明細(xì)（中間表）from 非稅系統(tǒng)應(yīng)繳預(yù)算收入 as a full join 一體化平臺(tái)實(shí)繳預(yù)算收入 as b on a.預(yù)算科目編碼＝b.預(yù)算科目編碼

對(duì)非稅應(yīng)繳_ 實(shí)繳預(yù)算明細(xì)表進(jìn)行NULL 值處理，便于計(jì)算每個(gè)對(duì)應(yīng)科目應(yīng)繳和實(shí)繳數(shù)的差異，處理過程中盡量不要去用update set 去更新表，一旦處理不正確，回撤很麻煩。SQL 語句如下：

select case when 預(yù)算科目編碼_ 非稅系統(tǒng) is null then 預(yù)算科目編碼_ 一體化平臺(tái) else 預(yù)算科目編碼_非稅系統(tǒng) end 預(yù)算科目編碼_ 非稅系統(tǒng)，case when預(yù)算科目編碼_ 一體化平臺(tái) is null then 預(yù)算科目編碼_ 非稅系統(tǒng) else 預(yù)算科目編碼_ 一體化平臺(tái) end預(yù)算科目編碼_ 一體化平臺(tái)，case when 預(yù)算科目_ 非稅系統(tǒng) is null then 預(yù)算科目名稱_ 一體化平臺(tái) else預(yù)算科目_ 非稅系統(tǒng) end 預(yù)算科目_ 非稅系統(tǒng)，case when 預(yù)算科目名稱_ 一體化平臺(tái) is null then 預(yù)算科目_ 非稅系統(tǒng) else 預(yù)算科目名稱_ 一體化平臺(tái) end預(yù)算科目名稱_ 一體化平臺(tái)，case when 應(yīng)繳預(yù)算金額is null then 0 else 應(yīng)繳預(yù)算金額end 應(yīng)繳預(yù)算金額，case when 已繳預(yù)算金額 is null then 0 else 已繳預(yù)算金額 end 已繳預(yù)算金額 into 非稅應(yīng)繳_ 實(shí)繳預(yù)算明細(xì)_null 處理后 from 非稅應(yīng)繳_ 實(shí)繳預(yù)算明細(xì)

根據(jù)處理后的非稅應(yīng)繳_ 實(shí)繳預(yù)算明細(xì)計(jì)算各預(yù)算科目的差異生成審計(jì)疑點(diǎn)，導(dǎo)出EXCEL 表，向財(cái)政部門執(zhí)行繳庫操作人員核實(shí)疑點(diǎn)。SQL 查詢語句如下：

select 預(yù)算科目編碼_ 非稅系統(tǒng)，預(yù)算科目編碼_一體化平臺(tái)，預(yù)算科目_ 非稅系統(tǒng)，預(yù)算科目名稱_ 一體化平臺(tái)，應(yīng)繳預(yù)算金額，已繳預(yù)算金額，應(yīng)繳預(yù)算金額-已繳預(yù)算金額 as 差額 from 非稅應(yīng)繳_ 實(shí)繳預(yù)算明細(xì)_ 中間表_null 處理后

經(jīng)疑點(diǎn)核實(shí)后，部分委托代收的項(xiàng)目未開非稅票據(jù)，由受托單位收取然后按月或按季繳入非稅專戶，如污水處理費(fèi)由自來水廠代征。

結(jié)束語

經(jīng)審計(jì)，部分執(zhí)收部門開票不規(guī)范，個(gè)別收費(fèi)項(xiàng)目存在超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)；非稅管理系統(tǒng)征收項(xiàng)目執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)未及時(shí)更新；本期已繳預(yù)算的非稅收入有歷年應(yīng)繳未繳的結(jié)余；未按非稅票據(jù)所列項(xiàng)目繳入國庫，人為調(diào)整收費(fèi)項(xiàng)目繳入金庫；門店租金收入未按要求納稅將租金全額繳入非稅專戶；非稅管理系統(tǒng)與財(cái)政預(yù)算一體化平臺(tái)未實(shí)現(xiàn)無縫對(duì)接；非稅收入繳庫業(yè)務(wù)內(nèi)部控制缺失（制單、復(fù)核、主管三個(gè)角色Ukey 綁在一個(gè)鑰匙扣上）;一體化平臺(tái)中非稅收入繳庫生成的數(shù)據(jù)中制單人和審核人為同一人；未將繳入財(cái)政專戶的非稅資金在10 個(gè)工作日內(nèi)足額繳入國庫；當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的非稅收入結(jié)存在非稅專戶未按要求足額繳入國庫，存在調(diào)節(jié)財(cái)政收入的行為。