基層內部審計人員專業勝任能力提升路徑的探討
——以G 市為例

■楊波 溫利鋒

習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上指出，要加強對內部審計工作的指導和監督，調動內部審計和社會審計的力量，增強審計監督合力。黨的二十大報告提出，教育、科技、人才是全面建設社會主義現代化國家的基礎性、戰略性支撐。隨著行政事業單位廉政建設的不斷加強，做為審計監督體系的重要組成部分，內部審計工作的重要性也愈加凸顯。新時代背景下內部審計人員在審計事業中履行“查錯糾弊”職能的同時，還需要積極探索其在組織內部“保價增值”的專業勝任能力，不斷探索專業能力提升路徑以適應新形勢審計發展需求。

一、基層內部審計人員的現狀及存在的問題（以G 市為例）

1.基層內部審計人員知識結構分布不均

內部審計人員專業背景單一，大部分只是具備本單位財務會計工作經驗，審計人才更新緩慢，知識結構不全面，復合型專業審計人才匱乏。據統計，G市行政事業單位813 名內部審計人員中，財務類專業298 名，計算機信息技術專業7 名，工程類25 名。大部分內部審計人員在審計理論、方式方法和技術手段等方面缺少系統的培訓，應對復雜審計工作局面的能力比較弱，僅具備單一的財務會計知識遠不能勝任審計任務，影響了內部審計工作總體質量水平的提高。

2.基層內部審計人員專業勝任能力的表現

（1）內部審計人員履職能力不足。基層行政事業單位內部審計工作大部分仍停留在經濟責任審計和財政財務收支審計，距離審計全覆蓋有較大差距。據統計，G 市行政事業單位2022 年實施的991 個內部審計項目，財政財務收支審計項目199 個，經濟責任審計項目157 個。目前，該市813 名內部審計人員具有中級職稱以上的僅有314 人，占比38.6%。有612名內部審計人員為兼職人員，有379 名內部審計人員不具備與審計、會計、工程、信息、工程等專業背景，難以滿足審計全覆蓋的要求。

（2）內部審計人員的大數據信息化審計水平有待提高。面對新時代審計全覆蓋的新要求，審計業務日趨復雜，審計項目涉及更多領域，內部審計要求審計人員熟練運用各種財會軟件、管理軟件，各級審計機關能夠運用國家推行的金審工程進行數據共享、安全規范、跨平臺開展審計工作，不斷提升審計人員業務總體分析、發現核實問題、研究評估風險能力。當前，內部審計人員仍然停留在傳統的審計方式如檢查、函證，數據建模等手段，處理數據信息庫資料，大部分內部審計人員仍然通過手動翻閱材料比對抽查來發現問題，業務范圍局限于財務數據審核，缺乏運用電子數據對審計項目、財務及管理信息等系統綜合監管能力，仍然以主觀角度推斷問題和評估單位組織的風險隱患。

（3）研究型內部審計運用水平較低。研究型審計是高度融合與審計實務并以其為基礎的應用型研究，是實現新時代審計事業高質量發展的必要手段。當前對內部審計崗位的要求及審計人員從業資格體系尚未確立，單位組織無法對其內部審計機構人員的崗位編制和審計經驗做過多的要求，各界人員對內部審計工作的理解尚不夠深入和不夠重視，內部審計人員知識結構相對單一、人少事多并需要涉及組織內多個行業領域的工作等問題一直存在，基層內部審計隊伍整體素質與新時代國家內部審計要求差距較大，應用研究型審計理念創新開展研究型審計能力不足，研究型內部審計運用能力表現不足。

二、內部審計人員專業勝任能力不足的原因分析

1.內部審計工作受重視程度不足

很多單位的領導干部對內部審計工作的認識依然停留在審計是“找問題”“挑毛病”的階段，把內部審計當成給自己找麻煩的機構。據統計，G 市4400 家行政事業單位僅有175 家成立了內部審計機構，占比3.98%；813 名內部審計人員中僅有201 名專職人員，占比24.72%。業務部門則認為，審計指出了問題就要有人擔責，影響了各部門人員工作的積極性，從而對單位日常運轉、工作開展起到制約作用，甚至有抵觸情緒、產生畏懼心理，對審計工作不配合。造成有的單位對內部審計工作是一邊支持、一邊抵觸，影響了內部審計工作的效率，難以取得實質性的成效。

2.內部審計工作獨立性和權威性不足

部分單位內部審計委員會的設置流于形式，內部審計部門與其他職能部門平行甚至設置在黨政辦、紀檢、財務、風控等部門，缺乏權威性，獨立性有待提高。G 市175 家內部審計機構中，僅有28 家設有獨立內部審計機構，占比16%。內部審計人員諸多個人利益都受平行職能部門管理，這導致了審計人員在進行內部審計的過程中容易受到自身利益的影響，在一定程度上影響審計人員作出恰當的職業判斷，不利于充分發揮內部審計的監督作用。

3.內部審計制度不健全

一方面，《審計署關于內部審計工作的規定》《審計署關于加強內部審計工作業務指導和監督的意見》等政策法規多屬于制度層面的宏觀要求，而非具體審計行為的操作準則及規范，并沒有明確、細化及可量化的參考依據，大部分行業系統未建立健全本行業系統內部審計制度體系，審計機關受限于人員和日益繁重的審計任務，對內部審計工作的指導監督難度也較大。另一方面，基層行政事業單位內部審計人員因缺乏基本依據和規程以應對新形勢和新問題，在內部審計工作中無法確保組織內部內部審計程序的標準化、規范化和優質化，不完善的內部制度一定程度上制約了內部審計人員防范新風險的能力和專業水平的提升。此外，基層內部審計人員的晉升渠道單一，只能參照公職人員考錄和晉升機制要求實現晉升，但是基層內部審計人員以事業編制人員占主導，且受限于高級職稱人數的限定，晉升機會較少，G 市813 名內部審計人員中僅有111 名高級職稱，占比13.65%。

4.內部審計人員能力培養存在的困難

（1）內部審計人員專業勝任能力提升意識不強

一方面，內部審計人員相對穩定，內部審計工作要求與其他審計工作要求相對較低。單位或組織機構的審計人員都是通過公務員、事業編制招錄的編制內人員，對于專業的限制也相對較小，人才隊伍具有相對穩定性；另一方面，內部審計以經濟責任審計、內部控制審計、績效審計等財務數據為主，其對審計難度和規范性的要求較之于國家審計和社會審計差，加上審計機關和內部審計機構所在組織對內部審計人員的培訓重視程度不高，將內部審計視為其他審計的“附屬”工作，影響了內部審計人員自我能力提升的主觀積極性。

（2）內部審計工作方法落后

傳統的審計工作是在原有的專業技能和經驗基礎上查找發現問題，然而探索研究型審計大環境下，內部審計人員面臨更加復雜的環境，傳統的審計工具和方法已不能滿足新形勢內部審計工作的需求。同時，審計數據的存儲尚沒有統一要求，被審計單位的數據和聯動部門的數據資料統計路徑、保存方式也存在差異，開展內部審計獲取的資料、信息碎片化等降低了信息的可利用性，一定程度上增加了審計人員對信息資料加工的工作量，降低內部審計人員工作質效，對于內部審計人員的能力發揮是考驗。這就需要不斷豐富數據庫信息，提升內部審計人員收集、分析、復核能力，以打破時空制約，實現遠程聯網審計，提升內部審計人員的審計風險認知意識、數據分析能力、風險分析能力和評價建議水平。

三、內部審計人員專業勝任能力提升的路徑

1.領導干部重視內部審計工作，提高內部審計地位

一方面，監管部門將內部審計工作開展情況納入單位考核指標，審計機關加大對內部審計工作的指導和監督力度，將內部審計工作開展情況納入領導干部經濟責任審計的重要內容。另一方面，樹立查處財經違法違紀違規問題是同樣是政績的觀念，加強對內部審計工作的重視程度。加強黨對內部審計工作的領導，充分發揮內部審計委員會的作用，建立獨立的內部審計機構，保證內部審計機構權威性和獨立性。

2.建立健全內部審計制度體系

按照近年來黨中央國務院相關文件以及審計署出臺的《規定》和《意見》的要求，強化頂層制度設計，加快推進內部審計地方立法，引導督促各行業系統進一步重視內部審計，結合實際建立健全內部審計制度。通過法律法規等制度規定，有效支持和約束內部審計職責履行，提高社會公眾對內部審計職業的認知度，從而為內部審計事業發展營造良好的內外部環境。

3.積極創造專業勝任能力的培訓途徑

（1）創新培育內部審計人員的綜合專業素質

①啟動審計培訓工程提高人員復合知識水平。建立業務培訓制度，從頂層設計明確內部審計業務培訓制度和培訓內容，從審計涉及的各專業領域全覆蓋科學制定理論與實踐相結合的培訓計劃，完善學習考核評價體系，以現場學習、軟件課程培訓、經驗交流等方式將培訓成效檢驗結果納入績效考核，倒逼審計人員提高審計理論知識和實踐工作能力。同時，探索研究型審計培訓方式，以審代訓、聘請專家講課、以老帶新等不斷創新培養內部審計人員的“能查、能說、能寫”的三能水平，重視內部審計結果建議的針對性和可行性，嚴格審計專報、審計結果匯報等文稿寫作，保障審計結果為單位組織提供決策性服務。

②提升適應新時代審計環境的能力。效仿發達國家在科學設置內部審計培訓內容，入職前提前培養具備合作、敬業、創新和進取精神的準審計人員。并常態化加強對《中國內部審計準則》《內部審計人員職業道德規范》《人際關系》《內部審計機構的管理》等方面的學習和實踐運用能力，不斷培養內部審計人員的責任心和職業素養，提升內部審計人員對所在組織或被審計對象經濟活動就真實、合法和風險領域的評價水平，并相應提交管理建議，促進組織改善經營管理和降低風險隱患。

（2）提升內部審計人員的審計結果運用成效（監督成效）

審計業務工作要求通過審計整改做好審計后半篇文章，內部審計工作同樣要求審計人員既要有發現問題的“火眼金睛”，同時要求其對產生問題的原因進行深入分析和研究的能力，根據分析問題結果提出具有針對性、操作性和及時性的解決措施，改變以往審計報告建議對審計整改可行性弱和價值不高的窘境。同時，壓實審計責任終身制，完善審計聯合整改機制，對審計人員查出的問題要求其跟蹤督促整改清零，對被審計相關主體要形成壓力傳導，嚴格審計整改時效，聯合紀檢、組織等相關部門，將審計問題整改納入責任人考核檔案，倒逼各方共同完成審計整改，提升審計監督成效。

4.創新內部審計人員考核激勵機制

（1）制定科學合理的獎懲機制，規范內部審計人員監督管理

加強各級審計機關對轄區的內部審計機構的指導和監督，指導內部審計機構所在組織按照《審計署關于內部審計工作的規定》、新《審計法》等，對本組織內部審計機構工作進行指導監督，領導內部審計機構參照審計機關業務模式統籌安排審計計劃，推進審計項目運行；各級審計機關定期抽查各內部審計機構的審計業務質量，引導內部審計人員共同參與審計機關組織的業務培訓、交流研討，提高內部審計人員的綜合素質。審計機關應從內部審計機構制度的制定、審計質量評估、內部審計項目整改情況、內部審計人員能力提升等多方面指導內部審計工作提質增效，如指導內部審計機構參照審計機關考核方案完善內部審計考核機制。

（2）設置有利于內部審計人員晉升的激勵機制

基層審計人員隊伍普遍存在編制少、工作任務重的矛盾，當前對國有企業派駐總審計師制度實施暫未落地，審計人員只能根據國家公務員法律法規實現晉升，一定程度上制約了部分經驗豐富且年齡超限的審計人員。因此，需要從頂層創新選拔晉升機制，如從省、市審計系統定期對具備審計工作經驗的人員設置特殊用人通道，劃出一定指標考核并擇優錄取下級系統內人員，打破國家公務員部分限制壁壘，給予優秀審計工作者更多晉升渠道。同時，由上往下不斷完善工作激勵機制，加大輪訓力度，獎勵在“業務大比拼”“以審代訓”等方面考核優秀的人員，激發審計從業人員的榮譽感和進取心。

結束語

總之，在新時代背景下，基層行政事業單位內部審計工作面臨著更高的工作要求和更多的審計項目。因此，要改變對內部審計的認識，提高內部審計地位，通過建立健全內部審計制度體系、創新專業勝任能力的培訓途徑、創新內部審計人員考核激勵機制等方面，提升內部審計人員的專業勝任能力，推動內部審計工作高質量發展。