行政事業單位財會監督的思路和方法研究

宋永紅 濟南市槐蔭區財政局

引言

目前來說，我國行政事業單位財會監督方面尚且存在許多問題，為了實現我國治理體系的完善，加強監督治理能力，就需要利用財會監督手段落實黨和國家的重大戰略部署，深化財稅體制改革，完善現代化財政治理。在這種情況下，明確行政事業單位財會監督存在的問題，實現財會監督的進一步優化，對于促進我國事業單位規范化運作有著極為重要的現實意義。

一、行政事業單位財會監督中存在的問題

（一）財會監督信息化建設滯后

目前來說，我國許多行政事業單位財會監督方面的信息化建設程度不足，信息技術與財會監督方面融合力度不足。一方面，各事業單位與事業單位之間、事業單位各部門之間的財務網絡系統端口統一性不足，信息的互通互聯、平臺建設存在很強的滯后性，財會監督執行過程中無法對各項風險因素進行有效明確并排查，各分支機構的信息傳遞、信息分析難以在網絡層面適應監管要求[1]。另一方面，稅務、會計、證監等政府監察部門之間的財會監督信息共享模式建設與落實存在很大阻礙，導致財會監督過程中很容易出現重復監督等監督資源浪費現象[2]。與此同時，各地方政府因為與財會監督職能的信息化系統融合程度不足，各行政事業單位的信息系統頂層設計工作缺乏財會監督職能考慮，這種現象的產生將直接導致監督機構專職人員忽略財會工作數據信息的監督工作。另外，因為行政事業單位的財會監督信息化水平不高，信息硬件與財會監督軟件的建設程度不足，審計監督系統的信息化、智能化程度不高，甚至部分行政事業單位的財會審計仍使用紙質檢查材料，人工會計審核、監督仍是主流監督方式，財會監督質量難以保障。

（二）內部控制內生動力不足

內部控制是落實財會監督的重要基礎。但是許多行政事業單位的內部控制建設尚不完善，甚至出現為了應付財政部門檢查才設置內部控制制度的現象。在這種情況下，因為缺乏對內部控制的系統建立、內部控制作用消極、《內控規范》要求落實力度不足，使得行政事業單位的內部控制建設缺乏對內控系統的搭建。部分單位主要領導的內控意識薄弱，導致單位領導到基層員工缺少對內控知識的掌握，在思想層面上抗拒、無視內部控制體系，內部控制手段僅有預算控制，內控手段單一，內部控制表面化、形式化問題嚴重。與此同時，許多行政事業單位沒有建設針對性的內部監控機構，雖然成立了諸如內部稽核、內部審計等管理機構，但基本存在隸屬其他部門的情況，專業性、獨立性不強，財會監督實施力度不足，就算在監督期間發現了違規問題也缺乏督導權與處理權。許多行政事業單位也沒有結合自身情況，實現內部管理體系制度的建設。因為行政事業單位的業務類型與工作重點存在差異，使得其管理體系的搭建目標也不盡相同[3]。但是部分行政事業單位卻沒有對自身情況進行明確，只是對部分先進單位的管理體系生搬硬套，難以切合本單位實際情況。在處理財政資金時管理意識不足，資金的審核制度、管理制度較不完善，資金挪用現象屢見不鮮。

（三）第三方監督作用受到制約

許多行政事業單位在引入第三方績效評價模式時的執行強度不盡如人意，與審計、紀檢部門相比遇到的制約因素明顯增加。主要原因在于第三方監督考評人員具有臨時性，對于單位績效評價以及績效目標的理解程度不足，且第三方機構因為資金來源以及委托方權力約束等方面影響，建議的提出客觀性有待提高，絕大程度上只是對單位規定的績效評價指標要求進行具體操作，與現實情況偏離性較大，難以滿足社會公眾對行政事業單位財政資金監管的公正客觀表達需求，第三方參與績效考核的總體職能發揮得到了抑制?？冃Э己说哪康?，是對事業單位財政資金的使用規范性進行考察的過程，必須以制度要求與工作目標內容作為考評標準，具有很強的監督職能。但是因為第三方評價結構受時間以及信息因素約束，在進行工作報告時所提出的建議與要求上級部門難以進行持續性跟蹤，預算等績效指標的制定缺乏參照標準，“重評價、輕整改”的現象在許多行政事業單位中屢見不鮮，極大程度上降低了第三方機構的監督效果，對于被評估單位來說建設意義不強，難以實現績效考核要求的有效落實。

二、行政事業單位財會監督優化的有效方法

（一）完善行政事業單位財會監督信息化建設

行政事業單位財會監督的有效推進必須完善信息化建設，建設出全面的、行之有效的信息資源共享機制。第一，行政事業單位需要搭建出內部公共信息網絡平臺，實現信息資源的跨層級整合，信息網絡平臺需要與全國財政信息資源平臺進行互聯，做到中央與地方的信息實時傳遞，加強財務信息系統的覆蓋范圍與涉及深度。第二，各監督單位需要就信息監管成果方面建立信息共享平臺，形成財務、會計、稅務部門的“三位一體”，加強不同財務部門之間的監管結果資源共享[4]。在這種情況下，行政事業單位通過信息化技術手段對信息網絡平臺數據端口與管理體系進行了統一規范，財務數據信息以及監管資源傳遞效果良好，突破了傳統的單線管理模式，在第三方機構進行審核時在共享數據模式下能夠取得權限內的信息授權查詢，從而形成數據的一次性上傳，極大程度上降低了財務報表內容重復、財務反復監管的現象，杜絕了財務報告的舞弊風險。第三，需要跨越部門之間的信息障壁，完善財務資金管理資源共享平臺，并形成與銀行、稅務等有關部門的數據共享模式搭建。因為數據共享模式的有效搭建，部門信息網覆蓋面進一步拓寬，從而使得單位各部門之間的信息交流更加高效，國家政策落實更加便捷，部門管理工作戰略部署的實施可行性再次加強。在此期間，應以預算管理為核心推進數字財政建設，利用會計核算的輔助手段將行政事業單位的資產系統、薪資系統等子系統依次納入財政一體化管理平臺，實現績效管理、政府采購、會計核算、財務報表的環環相扣，互相牽制，并利用數字財政系統搭建出信息共享模式。

（二）緊抓內控制度建設，加大財政信息公開力度

首先，行政事業單位內部控制水平在很大程度上取決于單位領導層對內部控制的認識，因此行政事業單位領導層需要在意識層面上加強對內部控制的價值認知，從頂層設計上實現單位內部控制制度的一體化建設[5]。其次，需要結合本單位實際情況。靈活調控內部控制制度內容。在這種情況下就需要相關人員加強對單位實際情況的認識，針對性建立內部管理體系，實現單位基本情況的有效明確、針對性調控，能夠根據外部環境變化以及內部業務流程實現對內控制度的合理調整，以此加強內控制度的有效性與可行性。最后，需要加大內部控制制度的執行力度，促進內控措施的切實落實。相關部門人員可以視情況將內控制度納入考評系統內，從而將內控任務依次下達，嚴格把控各個工作環節，減少行為落差。

另外，各行政事業單位需要加強對財務信息的披露。一方面，需要增加財務信息公開范圍，對預決算信息、部門報告、財務報表等內容進行公開明示，并上傳至相關網站與信息系統中。另一方面，需要嚴格保障信息公開服務質量，對信息披露公開的方式加以改進，結合群眾需求，簡化信息內容，并促進財務信息資料的完整性、真實性與準確性得到提高。利用創新信息公開方式手段，積極引導社會群眾對行政事業單位財務情況加以監督，促進財會監督質量的穩步提高。行政事業單位通過財政一體化的推進需要以法治財政為建設核心，并利用內控制度建設的方式加大財政信息公開力度，依據《中華人民共和國預算法》《中華人民共和國政府采購法》對行政事業單位的預算執行與監管進行嚴格規范，加強單位的資金安全管理，明確單位存在的財務風險與債務風險。

（三）積極發揮第三方機構專業優勢

行政事業單位財會監督的多元評估主體之一就是第三方機構，因此，為了加強第三方機構評判結果的真實性與客觀性，就必須加強其專業性與獨立性。在預算績效評價方面，必須確保第三方機構監督的全環節落實，促進預算執行的有機統一，以此提高事業單位預算績效評估的效能發揮，提高第三方機構的參與度[6]。第三方機構的監督工作固然需要在制度的規范與相關部門的監督下開展，但也必須保證一定的獨立性，提高第三方機構的財政預算績效評價。第三方機構的監督效能發揮作用主要體現在以下幾方面：一是能夠通過外部機構的壓力關注預算管理，并實現預算資金與財政資金的分配運行的高效，促進事業單位服務質量的提高；二是能夠夯實事業單位績效落實基礎，從意識層面實現績效觀念的全面滲透，確保預算管理與績效考評的有機結合，實現成果管理與預算流程的整體性統一；三是因為第三方機構與被評估單位之間除了委托關系外極少具有其他利益關系，因此第三方機構得出的評估結論更加真實、專業、透明，是補充多元治理制度的重要組成部分，其既能實現也能加強社會群眾對政府事務的信任。另外，為了促進現代國家治理體制建設，就需要實現管理主體的多元化，積極參加政府預算績效管理工作，利用第三方組織對政府多元管理體制加以補充，實現社會參與國家管理的最終目的。因此，相關單位需要積極引導并提供機會，委托、吸引第三方服務機制開展績效評價服務，實現行業協會建立，以此加強事業單位內部財務活動的多元化管理。第三方機構在執行財政監督過程中需要進行全方面的績效管理，實現基層監管效率的有效提升。與此同時，針對行政事業單位預決算與財政信息方面，加強信息披露質量，提高信息透明度，公開財政信息。以“財政一體化”建設為核心，全面建設以大數據支撐、支付電子化為結構的財政監督局面，實現單位各項管理工作的規范化、信息化水平提升。

（四）應建立有效的多元監督途徑，實現監督線索的機制完善

首先，需要暢通信訪舉報途徑，利用新媒體平臺等線上渠道，加強云監管平臺建設，拓寬群眾舉報途徑，實現舉報途徑的有效搭建。其次，應進一步發揮傳統投訴平臺功能，配備專門的工作人員對舉報內容進行負責，對群眾以及社會層面反映的相關問題加以記錄并提高重視，針對問題成因與問題內容對問題及時反饋。對于群眾的舉報信件以及舉報電話也要提高重視，仔細審閱，確保能夠對群眾舉報內容進行全面掌握，從而為處理問題解決問題夯實保障。然后，需要暢通信息反饋溝通渠道，行政事業單位需要建設舉報人與承辦單位之間直接的聯絡渠道，并對投訴結果與投訴渠道建設進行全面復核，重點關注投訴關鍵環節。最后，應實現溝通時間的分層次回應，實現渠道的全面拓寬，加強對新聞媒體財會熱點事項的覆蓋與宣傳，結合社會影響以及事情性質因素制定出不同級別、不同方法的反饋機制，滿足社會對單位財務情況的透明度需求。

另外，行政事業單位還需要通過構建監督線索評估篩查機制，聚焦監督服務對象，加強監管資源的利用效率。第一，行政事業單位需要加強信訪舉報線索的受理機制建設，從線索涉及的金額、人員、實況等方面整合信息要素，并對相關信息內容進行分析與歸類轉交。第二，需要實現對線索的分類處理，分層次設定信訪線索等級，對于部分線索清晰、證據充足、內容明確的舉報線索優先處理，對于部分線索模糊、證據缺失、內容不夠充分等線索需要進一步梳理明確，促進財會監督資源的高效發揮與利用[7]。第三，需要加強對反映問題的公示處理。及時回應群眾問題，從源頭上規避、杜絕違法違規行為，調動群眾監督能力，促進事業單位財會監督的高效推進。

在財會監督的融合推進下，實現行政事業單位預算管理、資金管理、資產管理、績效管理、政府采購、會計核算、財務報表反饋等方面的一體化系統建設，以預算指標的制定為起始，全方面監督預算執行落實情況。在關鍵項目建設的采購與核算階段，落實監督要求，實現各環節的環環相扣，互相牽制，打造財政管理一體化模式，全方面推進信息共享的執行與滲透。在財政一體化的建設過程中，應從法治財政、安全財政、數字財政、效能財政以及透明財政等方面加強建設，嚴格監管各項預算法與采購法，從資金周轉、投融資活動等重大資金流轉環節中加強財政安全性，利用大數據技術與信息技術全方面提高先進的電子化支付，落實全方位績效管理要求，確保資金下發的直達性與監管效率，對于預決算以及相關財政信息必須進行公開紕漏，自發接受社會群眾的監督，提高財會監督效能。

結語

綜上所述，新時代背景下我國監督體系雖然彼此獨立，卻在本源上存在有機統一性。在完善事業單位財會監督體系過程中，不僅能夠促進單位財政收支、資金使用效益的進一步提高，還對完善社會經濟發展、促進單位會計信息質量有著重要的積極影響。因此，相關行政事業單位需要完善行政事業單位財會監督信息化建設、緊抓內控制度建設，加大財政信息公開力度、積極發揮第三方機構專業優勢、建立有效的多元監督途徑，實現監督線索的機制完善，從而促進行政事業單位財務工作的高效推進。