事業單位成本核算與財務風險控制的作用

周華 王楊方舟 于強 山東省地質礦產勘查開發局第四地質大隊

引言

新時期下，事業單位經費來源發生較大改變，不再像以往一樣由財政全額撥款，而是開始在社會層面拓展資金來源。在此背景下，財務管理的地位提升，風險防控也隨之受到高度重視。在財務活動開展中，受多種不確定因素影響，導致財務收益與預期目標相偏離，容易給單位帶來經濟損失。這就要求單位領導層從思想意識、管理制度和體系等方面著手，從嚴從細，不斷強化成本核算觀念，預防財務風險發生。

一、事業單位財務風險的常見類型與現狀

（一）類型

事業單位面臨的風險類型眾多，形成原因較為復雜，從多角度來看，可歸結為以下幾種類型。一是核算與結算風險。從事業單位以往發生的諸多違規事件來看，大部分發生在會計核算環節，如制造虛假憑證、賬外經營、挪用資金等等；還有部分風險是在結算環節產生，且與票據相關，如不法分子偽造票據、變造票據開展詐騙活動等等；二是財務經營與決算風險。部分單位仍然沿用粗放經營模式，忽視成本核算，導致財務成本增加；在決算環節，一些單位決策者在年終決算階段，要求財務部弄虛作假、篡改數據，以求得表面業績美觀，由此產生決算風險；三是項目建設管理風險。在項目建設中因存在超標、違規、招投標手續不合理等問題，產生的違法亂紀風險；在立項階段因缺乏可行性研究，設計方案不科學等，可能導致投資失控、無法達到預期目標，甚至使建設項目以失敗告終；因項目變更、結算審核不嚴謹，可能延遲項目開展進度，出現超預算風險；竣工階段因驗收流程不合理、質檢不嚴格，導致工程質量不符合標準，潛在諸多安全隱患等；該階段還可能因財務決算資料不全、數據失真等，導致決算失真，也導致資金浪費[1]。

（二）現存問題

在事業單位財務管理中，受思想意識、現有制度等因素影響，導致風險管控存在諸多薄弱環節，整體管控現狀不夠樂觀，現存在以下問題。

（1）成本核算理念滯后。事業單位具有非營利性質，利潤不參與分配和計量，難免導致內部人員的成本核算觀念淡薄。單位運營資金多源于財政撥款，與企業相比，資金利用率較低，支出隨意性較大，部分支出未能遵循預算部門相關要求，而是直接由上級主管而定，進而出現資金浪費、資產閑置等情況。一些單位盡管設置了財務管理部門，但因未能制定完善的成本管控計劃，加上成本意識淡薄，導致核算工作很難落到實處。

（2）財務管理制度不健全。在新一輪機構改革之前，事業單位資金來源長期依賴財政撥款，財務管理未能受到應有重視，在制度編制與執行方面不夠理想，導致財務風險隱患滋生。部分單位盡管設立了風險管控制度，但因內容不規范、脫離實際，部分內容沒有跟隨新形勢而調整，在財務風險預防、應急、問責以及內部監管等方面，其規范作用存在較大局限；或因缺乏完善的內控與外部監督機制，導致制度成為一紙空文，被束之高閣，抑制了約束和管理作用發揮。

（3）財務風險控制體系不完善。部分單位財務風險意識淡薄，采用常規財經制度進行管控，當出現問題時，多依靠經驗和慣例處理，存在較大隨意性，即便制定了風險管控體系，也未能嚴格貫徹落實。部分單位將內審部門設置在財務部之下，無法保障內審機構設立、人員配置、工作獨立性，進而影響內控作用發揮；部分內控體系實效性較差，個別職工借助職位便利挪用公款，使財務風險增加；同時，因風險管控體系缺失，財務信息安全受到影響，很難為財務決策提供有力的信息支持[2]。

二、成本核算與財務風險控制的重要意義

在市場經濟背景下，政府會計準則開始推行權責發生制，使事業單位與政府間的關系發生較大改變，經濟與工作效率等方面的目標更加突出。成本核算管控作為基礎財務工作，管控是否到位直接影響單位核心業務開展與持久運行。在此背景下，務必要加強成本核算管控，注重財務風險控制，使內部組織機構逐漸完善，才可推動事業單位的發展進步。

（一）有助于資金高效利用

受事業單位特殊性質影響，許多經濟事項的資金源于財政撥款，與企業相比資金支出更為隨意，存在明顯的“等”“靠”“要”心理，財務管理流程簡單，成本管控意識薄弱。通過加強單位內財務核算監督，創建完善的成本核算、財務管理制度，可有效規范各部門資金使用行為，使其嚴格按照資金預算制度規定，每筆資金都經過細致審核，對不符合支出規定的用項，一律不予報銷，對于超預算資金更要逐層審批、集體決策，由此強化資金調控力度；還應明確成本成果過程與影響因素，尋找資源耗費的主要環節，有的放矢地開展成本管控活動，促進現有資金高效利用，減少資金浪費，使財政資金真正做到為民服務，營造良好的事業單位社會形象。

（二）有助于預防貪污腐敗

通過制定完善的財務審批制度，對財務收支嚴格管控，配備高素質財務人員，提高財務部門的核算意識，全方位阻攔、規避各類風險隱患，全體職工與領導層深刻意識到成本核算、財務管控的重要性，在內部控制中不留一絲漏洞，有效預防貪污腐敗，將各類違法亂紀行為被消滅在“搖籃”中，此舉對改善單位內部風氣，響應國家反腐倡廉號召具有重要意義。同時，也使得內部財務資金利用更加高效透明，不但可提高人民對事業單位的公信力，還可為社會各界反腐倡廉工作開展提供借鑒[3]。

（三）有助于維持財務收支平衡

以往事業單位未給予成本核算應有的重視，在資金管理、使用中不夠系統規范，常常出現過度支出、過度節約等情況，最終核算結果與實際存在較大差異，影響單位年度既定任務的完成度，不利于長久良性發展。通過創建完善的成本核算管控制度、財務管理體系，并將其作為衡量部門或單位KPI 的主要指標，使單位在財務預算中能夠量入為出，緊緊圍繞既定目標合理配置現有資金，加強風險控制，有助于保障財務收支平衡。此外，通過引入第三方監督機構，對單位財務核算進行全方位監督，不但能促進財務信息透明度提升，還可使領導與職工深刻意識到節約經費、控制部門開支的重要性，從而降低管理成本，維持財務收支平衡。

三、事業單位成本核算與財務風險管控的有效措施

（一）轉變思想，創新成本管控方式

1.強化成本核算意識

進入新時期后，單位領導應積極轉變思想，深刻意識到成本核算的重要作用，全力推進該方面工作開展，根據新會計制度指導相關要求落實，精準確定成本核算對象、周期與目標，合理分配工作內容與職責，為不同核算對象采取相應核算措施，促進核算工作的優質高效開展。以權責發生制財會數據為基礎，科學設定會計科目，并細化處理，確保核算規范化實施，核算結果客觀準確。單位內部人員、各部門緊密配合，引入先進信息系統，創建信息化管理平臺與成本數據庫，快速、全面地獲取成本相關信息，真實反饋單位業務開展情況、資金情況、財務收支情況等，為內外部管理、科學決策提供參考依據。此外，管理層還應注重預算管理，明確預算目標，對各項成本費用細致劃分，待核算完畢后，還要將實際成本與預期目標對比，分析差異成因，并采取相應整改措施[4]。

2.優化成本管控方式

在事業單位運行中，加強成本管控與預算執行監管，先要確定預算內容，在此基礎上設立成本費用控制目標。一方面，明確預算內容。針對政府采購項目應開展科學全面的調研、評估與測算，編制采購項目測算報告，為后續業務開展打好基礎；在權責發生制引入后，還應注重投入、產出間的關系，以科學的投資決策降低安全風險；另一方面，設定成本費用控制目標，降低年度成本。樹立成本管控意識，將成本管理貫徹到日常工作中，注重細節之處的把握，還要完善成本責任制度，引入績效考核模式，盡可能節約資金與資源消耗，實現降本增效，為單位謀取更多效益。通過扭轉成本管控意識、優化管控方式，為單位投資活動營造有利環境，促進資本積累，緩解資金短缺現狀，還可創造更多利潤，對后續健康持續發展提供資金支持。

（二）查漏補缺，完善財務風險管理制度

針對事業單位財務管理、風險管控等方面的問題，應從內部控制、外部監管、信息披露三個方面著手，查漏補缺，使以往財會管理方面的不足得以彌補，不存在一絲漏洞，預防風險隱患產生，具體如下。

（1）內部控制制度。財務管控受影響因素較多，單位應樹立風險防范意識，將完善和執行內部控制制度作為長期任務來抓，由主要領導負責會計內控與管理，循序漸進地落實會計工作轉授權制度，為下級部門政策落實提供保障；主管領導應對“一把手”負責，重視檢查與指導；會計主管對主管領導負責，負責監督制度內容落實；會計職工對會計主管負責，要求自覺提升自身財會基礎與技能，為財務管理與風險管控貢獻更多力量。

（2）外部監督制度。加強會計評審審核，嚴把“三關”，即憑證入口、憑證處理、憑證解付；還要實施財會輪崗制度，定期更換重要財務崗位負責人，督促辦理業務交接手續，避免受人為因素影響，增加財務風險；針對財會人員違規行為應從重處理，監管人員不應只是風險的“消防隊”，更要做“預警員”，應在合規性監管基礎上，將職能延伸到風險防范上，實現事前、事中、事后的全過程跟蹤監管，及時發現風險隱患，并督促化解，有效降低風險概率[5]。

（3）會計信息披露制度。該制度先要統一會計標準、細分科目，根據核算內容使用會計科目，便于統一核算口徑，為財務指標對比、會計信息采集打好基礎；然后結合業務特點制定核算方法，如待處理資產、應收賬款等；再者編制表外業務報告，針對以往存在的表外業務量眾多、信息不公開、風險大等問題，要求編制表外業務報告表，提供現有資產、負債等相關資料，為科學決策提供有力參考。

（三）聯系實際，優化財務風險控制體系

從本質上看，新會計準則是以往會計制度的升級版，在此背景下開展財務風險管控工作，要求事業單位深入解讀準則內涵，尋找風險管控的影響因素，并緊密聯系實際情況，嚴格遵循財務管理要求，根據事業單位面臨的財務風險類型，制定切實可行的防范方案，并對風控體系進行優化完善，避免不必要問題產生。

（1）預算管理方面。單位應重視財務事前、事中、事后全過程管理，制定切實可行的預算方案，使財務風險得到有效預防；財務人員應積極參與預算編制培訓活動，了解各部門的職責，并與其他部門間增加互動頻率，確保預算編制真實有效；在預算總額內，細化各項業務的預算金額，明確預算標準，適當預留一定額度，使預算更加靈活，減少非必要的預算調整；嚴格遵循預算文件合理安排各項資金收支，定期總結預算執行進度與狀態，針對超預算情況分析原因，并采取有效對策，促進資金利用率提升，預防浪費。

（2）資產管理方面。單位應對現有資產類型合理劃分，開設貨幣資金管理專職，保證職位獨立性，與其他崗位相分離；完善貨幣資金授權批復制度，禁止越權審批，對于大額資金支付審批，應集體決策；定期和不定期核查貨幣資金，保證賬實相符、賬賬相符；根據規定開設銀行賬戶，辦理賬戶變更、撤銷等業務；確定各類資產使用、管理等部門，將職責落實到個人；嚴格遵循國有資產管理要求，科學開展資產使用、支出、處置、配置等事宜，創建資產臺賬，定期復盤分析，動態監管資產變化，加強各環節管控，在保障資產安全的同時提高利用率。

（3）項目建設管理方面。應完善相關議事決策機制，集思廣益，確保決策科學合理；從多個單位中擇優選擇，并接受相關部門的全過程跟蹤監督；工程變更產生的費用應控制在投資概算總額內，并遵循相關規定，落實相應審批手續；采集項目相關資料，創建檔案，做好資料采集、歸檔與儲存等工作，及時開展竣工決算審計，按照批復開展資料移交等事宜，確保項目開展全程專人監管，有效預防各階段風險因素產生。

結語

綜上所述，因事業單位具有非營利性質，對成本核算與財務管理重視度不足，應通過創新成本管控方法、完善財務風險管理制度、優化財務風險控制體系等方式，不斷彌補財務管理的漏洞，強化薄弱環節，將任何蛛絲馬跡都扼殺在萌芽狀態，并扎緊制度籠子，規范和約束全單位人員的行為，杜絕任何管控不足引發的財務風險與資源浪費，推動事業單位更好、更快地發展。