資源環境審計效果的建議探究

聶建廣 云南省昭通市鎮雄縣審計局

引言

資源環境審計理論研究在中國起步較晚，我國環境審計基礎理論研究起步于20 世紀90 年代。提出了設立環境審計示范項目，論述了我國環境審計基本理論體系確立的方法。《2016—2020 年審計院審計發展規劃》提出，應積極推行資源環境審計，從國情出發，強化資源環境審計模式。國家審計機關應與國際審計慣例接軌，開展國際合作。會議提出了資源付費制度以及環境補償制度。黨的十八屆三中全會提出，要實地審計自然資源，資產等方面的領導干部。我國資源環境審計已步入一條飛速發展的新路子。

一、資源環境審計概述與重要性

（一）資源環境審計概述

資源環境審計屬于監督與評價活動，其目的是保證信托經濟責任得以實現，它以國家審計機構為主體、內部審計組織與私營審計組織為輔助，依據法律法規，它包括國家機構、國家審計機構以及私營審計機構。管理資源的利用、環境保護等法律、法規企業、組織，為核實被審計資源與環境設施經濟活動及經濟結果是否可靠而進行的監控，保證最終得到的監督與評價結果具備參考性以及有效性[1]。

（二）開展資源環境審計的必要性

環境審計是現代環境管理的一種手段，鑒于現在資源消耗大、環境污染加重等問題，對環境審計提出幾點建議。目前，我國資源環境審計工作還存在一些不足，需要進一步加強和完善。對政策執行過程中存在的問題及時進行反饋與整改，保障資源和環境政策，保障資源環境安全，推進生態文明建設，這是國家審計機關一項法定的、基本的職責。本文通過對我國現有的審計制度進行分析，指出我國現行的資源環境審計工作還存在很多不足。我國的資源環境問題越來越凸顯，資源環境審計對資源的合理高效使用具有重要的作用和意義。近年來，隨著我國國民經濟不斷增長，人民生活水平顯著提高，環境保護工作也得到重視。加快產業結構調整的步伐，合理配置各生產要素，推動經濟的可持續發展，經多年試驗和研究，當前，中國資源環境審計范圍已經延伸至土地、水、林等領域，石質荒漠化治理及其他方面，取得一些成績。隨著社會主義市場經濟體制的不斷完善和經濟社會的不斷發展，資源環境審計工作必將得到進一步加強，并將逐步成為政府宏觀調控、改善民生、維護社會穩定不可或缺的組成部分。但是，由于資源環境審計的專業程度較高，加之資源環境審計的指標體系不夠健全，對資源環境的審計步伐遲緩。當前，經濟發展同資源可用性、環境退化等問題的沖突，對資源環境審計提出了更多的要求，并分析了今后改進資源環境審計模式應采取的措施[2]。

二、我國環境審計的主要問題

（一）資源環境審計領域覆蓋不夠廣泛

審計評估標準與環境資源審計具體實施方法涉及面廣，審計內容涉及水資源、土地資源、大氣污染、礦產資源、森林資源、節能減排、廢水處理等方面，有特定行業的專業指標等。目前，我國資源環境審計工作還存在一些不足，需要進一步加強和完善。當前，中國資源環境審計領域只覆蓋了森林資源中的很小一部分。審計人員在進行資源環境審計工作時，需要結合不同地區實際情況，對審計工作的范圍以及使用的方法進行科學選擇。除此以外，資源環境審計方法不全，評價標準體系陳舊問題也較為突出。

（二）資源環境審計方式和手段較單一

我國資源環境審計工作雖然一直不斷創新，但是，不容忽視的是地區與地區之間由于區域經濟水平上的差距，部分資源環境保護部門的審計工作仍沿用傳統方式，這就會導致部分地區的資源環境審計方式和手段較單一，因此，想要獲得較為平均且水平較高的環境審計效果，就有必要對審計方法以及資源與環境審計進行革新，拓展資源與環境審計范圍與審計對象。

（三）缺乏具備資源環境專業知識結構的審計隊伍

一個完備的資源環境審計團隊，不只包括財務審計師，還要有資源、環境和其他審計師的參與。審計過程產生的技術問題多數是資源與環境協調發展方面的問題，需要審計人員具備較高水平綜合素質，同時對專業化程度的要求也比較高。一些技術性問題還要由資源和環境專家組成的審計小組處理，但是，由于缺乏具備資源環境專業知識結構的審計隊伍，就導致部分資源環境審計工作落實效果不盡如人意[3]。

（四）計算機相關技術能力有待提升

計算機審計，是當前各級審計機構都在積極開辟的審計新領域，計算機審計既能查看，又能對比海量數據，也可對照環境審計。當前，由于我國計算機審計軟件開發與計算機應用存在著差距，計算機審計在資源與環境方面的效果不是很好，很多專業數據采集工作還沒有啟動。當前，亟需培訓一批計算機審計專家，以便利用計算機對企業環境監測系統及其工作條件進行監測，鼓勵資源環境保護部門嚴格開展執法工作，企業嚴格執行國家關于排放氣體及廢水處理的相關指標，對引起的氣體及水污染問題進行監督治理。

（五）對資源環境審計工作認識不足

環境審計有別于過去的財務收支審計。資源環境審計旨在審查各部門在資源和環境管理及使用方面是否有效，落實國家資源環境政策及問題，對生產問題成因進行了剖析，并提出了自己的看法與建議。另外，內部審計環境不同，財務收支審計總體覆蓋范圍廣，審計方法與流程更全面、更標準化，但是資源環境審計范圍窄、專業性強，審計模式不夠規范等問題的存在，加之部分審計人員害怕困難，在運用審計方法與過程中，還應不斷地進行實踐和總結，并落實到具體工作中[4]。

（六）資源與環境會計制度不夠完善

資源與環境會計制度不夠完善主要體現在以下三個方面：首先，現行的資源與環境會計制度并沒有對自然資源匱乏和生態環境破壞因素進行全面考量，因此在制定環境與發展綜合決策時，可能會因為考慮不夠全面而無法保證決策的科學和合理性。其次，環境資源價值可能會游離于產品價值之外，因而導致無法對環境資源進行科學有效的保護。最后，成本核算方法配置不夠合理，無法對資源浪費和有較明顯環境污染行為的企業進行有效約束。故資源與環境會計制度需要對各類影響性因素做全面考量，保證會計制度的完善性。

（七）缺乏資源環境審計工作指南

資源環境審計技術方法與評價指數體系有如下特征：覆蓋面大，包括礦產資源、水資源、森林資源、海洋資源、空氣污染、水污染等方面。專業性要求審計師既要知道指標體系計算公式和各審計對象有關，同時也需要審計師對相關測試方法有所認識，不能脫離環境、社會等因素而存在。由于資源與環境審計具有諸多特征，資源與環境審計專業人員匱乏，資源與環境審計的覆蓋面不足，尚缺乏工作基本準則，資源環境審核體系與資源環境管理手冊等，都是影響資源環境審核工作落實的重要因素。

（八）資源與環境審計重視度不夠

受資源與環境審計專業局限，審計存在誤區，資源和環境監督視為資源和環境主管機構職權范圍內的監督。且審計主要以會計信息為導向，與國家產業政策、國家環境污染控制政策與環境監測系統之間的關系并不密切，加之審計時間起步晚，所發揮作用并不顯著，所以，資源與環境審計尚未引起社會各界的高度重視。

三、開展資源環境審計的對策

從資源與環境方面的審計工作開展效果上看，仍有一些問題沒有得到解決，例如非法征用土地、違規開采礦產資源、嚴重污染水資源等。資源環境審計是對這些突出問題進行有效治理的重要手段之一。資源環境審計工作要求重視宏觀經濟、政策與體制問題，及時發現典型資源環境問題，并查明體制障礙，改善資源環境管理體制改革存在制度缺陷以及管理漏洞等問題，達到環境開發與保護的有機統一，維護經濟平穩較快發展，加快轉變經濟發展方式。

（一）擴大審計范圍

現階段，環境審計應擴大審計監督范圍，特別關注資源和環境管理的體制和政策問題。并履行“免疫系統”審計職能，檢查國家資源環境政策的有效性、資源開發和環境保護融資的有效性、資源開發和環境保護項目的有效性、資源環境管理信息系統的有效性。

（二）優化審計方式

努力建立一個符合中國國情的資源環境審計模式，從資源環境審計現狀到未來發展趨勢進行全面分析后，確定出當前使用的審計方式可能對審計方法作用發揮產生的影響，進而對審計方式進行革新與優化，促進資源環境審計從國家審計機構到國家審計、民事審計和內部審計得到全面發展。目前，國家審計在資源和環境審計中占絕大多數。從發展的角度來看，民事和內部審計都需要參與。

（三）構建大審計格局

建立多邊環境審計通用模式，擴大資源和環境財務審計的深度和廣度，將金融部門財務審計作為審計的重要組成部分，加大對此類違規行為的調查和處罰力度。金融機構對國家經濟結構調整政策的實施情況以及信貸基金重組、遏制過剩產能等方面的政策實施情況進行審計，調查并發現違規等一系列問題。對此，公司審計將環境審計納入其收支財務審計，并予以特別關注。經濟責任審計繼續遵循環境審計的指導思想和工作理念，執行環境審計的內容，反映和評價各部門企業的領導人是否執行和執行國家資源和環境政策[5]。

（四）總結審計工作經驗

建立一個指導體系，資源環境審計方法和評價指標是審計師衡量并評價相關政府部門和企業資源環境項目績效的標準和措施，是審計意見和結論的依據。資源環境審計尚未形成普遍接受的評價標準體系，資源環境項目審計對象差異很大，涵蓋不同行業，評價成本效益標準。大多數資源環境審計項目沒有充分利用經濟指標進行審計和評估，還包括污染物排放和資源利用等指標。審計師可能被動地采用被審計單位的行業標準作為評估的基礎，這使得客觀性變得困難，而公正的意見在一定程度上影響了評估的公正性和準確性，并可能導致審計風險增大。

（五）審計機關應重視培養及引進審計人才

專業資源和環境審計涵蓋廣泛，同時具備專業、技術、綜合等特點，涵蓋法律、環境、統計、會計等學科的內容。資源環境審計的主體主要是財務會計、審計專業、專業資源環境審計師等。從目前的情況來看，當前的審計人才隊伍較為薄弱，不能滿足現階段資源環境審計的要求。因此需要積極開展資源環境審計，培養更多的資源環境審計專家。

四、完善我國資源環境審計的建議

（一）完善審計立法，建立環境審計指標體系

目前，我國亟需完善審計法規，建立環境審計法律制度，促進審計工作的發展。充分發揮環境保護領域的監督和管理職能，明確審計機構的職權范圍。

（二）優化資源環境審計組織模式，加強聯合審計

作為一個完整的體系，環境審計必須優化環境審計的組織，提高工作效率。聯合審計可以減輕審計各環節的負擔，大大提高審計效率和審計結論的準確性。目前，政府審計在環境審計中起主導作用，而企業內部審計單位和私營審計機構的聯合審計通常并不常見，但環境審計的復雜性決定了實際工作不能只依靠政府機構，企業也應更直接地接觸并擴大審計范圍。

（三）注重學習交流，優化資源環境審計

為了提高審計能力，應加強審計培訓，努力提高基層審計人員能力。但僅僅依靠國家審計機構的內部審計師進行環境審計是不夠的，在必要時，需要聘請專業環境專家以環境相關專業知識為審計提供支持并彌補審計理論的缺陷；此外，各機構在招聘時，應優先考慮招聘具有專業財務經驗和一定環境知識的專業人員。

結語

隨著社會發展和環境保護需求的增長，環境審計不斷擴大。目前，我國資源環境審計主要以財務審計為基礎，審計范圍太窄，無法深入研究這一問題，因此，我國必須加強環境基金和投資項目績效審計，不僅要檢查基金和項目的合規性，根據具體的環境計劃或環境評估報告，實際項目結果符合標準和成本效益，同時還應加強環境責任審計，避免違規。