上市公司會計信息失真原因及對策探討

朱葉梅 浙江菲達環保科技股份有限公司

引言

會計信息不管是對于企業還是國家的發展都有著至關重要的意義，一旦出現會計信息失真的情況，其作用和價值就無法發揮出來。當前，部分上市公司因認識不到位、市場機制不明確等原因，存在著會計信息失真的問題，嚴重影響了會計信息的質量。而公司決策人員在無法獲取真實會計信息的情況下，制定出的決策自然也就欠缺合理性，影響公司的正常發展，甚至可能導致市場經濟秩序的混亂。

一、會計信息失真的危害

對會計信息失真的內涵進行分析，主要就是指會計信息不真實、不完整或者不及時，無法將會計主體的財務狀況、經營成果等直觀準確地反映出來。導致會計信息失真的原因有很多，如會計人員認知不到位、內部會計管理制度和監督機制缺失等。而從上市公司的角度，會計信息失真的危害主要體現在幾個方面：

（一）影響資源配置效率

部分上市公司為了能夠對利潤進行調節，在經營中會實施相應的資產重組，在資產負債表中一次性去除資產重組消耗的費用，從而降低賬面利潤或者使得項目表現為虧損狀態，避免在真正虧損時財務報表中出現不良數據。也有部分上市公司會通過虛增資產的方式對利潤進行調節，如在資產負債表中存在的待處理財產損失和待攤銷費用都屬于已經發生的費用，最終會被轉入到費用中，而上市公司可能會通過多列、少轉等方式，利用這些費用來增加利潤，這種情況下，股東投資會被當做利潤提前分配，影響資產的保值和增值，使得公司表面盈余實際虧損。

（二）擾亂生產經營活動

會計信息是上市公司制定經營管理決策的重要參考，如果會計信息失真，會導致公司資產價值與實物不符，管理層在制定決策時無法獲取準確的會計信息支持，無法準確對公司的經營發展情況做出判斷，正常的生產經營活動無法順利展開[1]。

（三）嚴重誤導投資行為

會計信息失真會在一定程度上誤導上市公司經營發展策略的制定和實施，使得公司在實施各項投資活動的過程中，欠缺科學性及合理性。同時，會計信息失真對于投資方的影響也不容忽視，在缺乏準確會計信息支持的情況下，投資方可能會對上市公司的經營狀況及發展前景做出錯誤判斷，錯誤地估計公司的盈利能力，以此為基礎制定出的投資決策自然無法保障科學性。

（四）引發會計信任危機

上市公司的利潤同時包含了營業利潤和投資利潤。上市公司通過提前或延后確認收入和利益、延期或預提費用和成本，來人為地調節營業利潤，由于經營者舞弊和會計造假導致企業經營危機，影響了投資市場的預期效應。上市公司發布的會計信息的質量引發了投資者的信任危機，市場籌資功能遭到巨大挑戰。

二、上市公司會計信息失真的原因

（一）欠缺完善的法律制度

想要對上市公司的會計信息進行有效管理，保障會計信息的真實性，需要有完善的法律制度作為支撐。但是結合當前的實際情況分析，我國在相關法律法規建設方面不夠完善，沒有對上市公司會計信息失真的行為進行有效界定和處罰，在會計信息造假代價較低的情況下，上市公司可能會出現主動造假的行為[2]。

（二）內部治理結構不科學

現階段，上市公司存在的一個普遍的狀況是公司最大的股東同樣會參與到公司日常經營管理活動，同時董事長在很多時候也會兼職總經理，小股東在公司中占有的股份很少，基本上很難對公司的經營管理決策產生較大影響。在欠缺科學內部治理結構的情況下，上市公司在實施內部治理和審計的過程中，經常需要從外部聘請注冊會計師，而管理層與其存在一定的利益關聯，受利益的驅動，注冊會計師會出現獨立性缺失的問題，會計信息的真實性自然會受到影響。

（三）外部監督力度薄弱

從目前的發展情況分析，會計監督的核心力量主要體現在財政部門和專業的會計師事務所，實踐中，不少公共部門并沒有能夠將自身在會計監督中所具備的職能發揮出來，暴露出的問題較多，如沒有嚴格依照相關法規開展各項工作，對于違規違法行為沒有進行嚴肅追究等，引發了嚴重的監督資源浪費問題。另外，政府部門沒有結合上市公司具體的發展情況，對失信懲罰機制進行完善，存在著懲罰力度嚴重不足的情況，沒有能夠將外部監督的作用和價值真正發揮出來，甚至加劇了會計信息失真問題的出現。

（四）會計信息披露不及時

及時有效的會計信息披露可以為信息使用者決策的制定提供參考依據，但是在實際工作中，很多上市公司會人為地選擇性進行會計信息披露，甚至采用一些違規違法的方式，對會計信息進行交易，影響了投資者決策的制定，也容易導致其利益受損。會計信息的延時披露，會引發信息與實際情況不符的問題，使得會計信息產生較大偏差。相關規范明確提出，上市公司在出現可能影響公司股票價格但是投資方尚未知曉的重大事項時，需要通過臨時報告的形式，面向公眾對事項的緣由、發展情況和預計結果進行公開，將事項報告整理后，提交給證券交易所和證監會。但是就目前而言，不少上市公司在會計信息獲取方面，單純地重視定期財務報告，導致信息披露的及時性僅僅停留在表面，很容易對信息使用者產生誤導，導致其作出錯誤決策[3]。

（五）投資者鑒別能力不高

投資者對于會計信息的鑒別能力會直接影響上市公司會計信息的質量，就目前而言，我國上市公司的投資者主體是散戶，其本身欠缺系統性專業性的財會知識，對于會計信息的鑒別能力不高，在實施投資活動時存在著跟風投資的行為，往往并不會去研究上市公司提供的會計報表等信息，對會計信息的需求較低。在這種情況下，外界對上市公司的會計信息質量要求不高，約束力不強，上市公司即便存在著違規披露會計信息的行為，也不容易被發現，會計信息失真問題因此產生。

三、上市公司會計信息失真的解決對策

（一）完善和宣貫相關法規制度

與發達國家相比，我國在會計相關制度法規的建設方面相對滯后，現有的法規制度并不能很好地適應市場發展環境的變化情況，影響了監督和約束功能的發揮，在會計信息失真問題不斷加劇的情況下，上市公司投資方的利益受到了侵害，市場經濟的發展也受到了很大影響。對此，政府相關部門應該重視起來，切實做好法律法規體系的建設和完善，尤其在注冊制出臺后，更應該營造公平公正的法治環境，確保上市公司在實施財務活動的過程中，能夠做到有章可循，有法可依，盡可能減少會計信息失真問題。新證券法實施下，上市公司會計信息失真問題的懲罰力度加大，會計信息造假的成本也增高，但上市公司的董監高往往重業績輕合規，疏于學習和遵守規則，政府相關部分應當加強對反面案例的系統性宣貫，尤其是對上市公司高管和大股東實施定期教育，這樣管理層意識提升后，可以減少會計信息造假的動因，會計信息的真實性和準確性也能夠得到保障。

（二）優化內部治理結構

上市公司需要結合自身的設計情況，對照規范管理工作的現實需求，對內部治理結構進行優化。建立健全內部控制體系和財會監督體系，幫助公司盡可能降低經營風險，實現管理效益的提高，有效設立審計部、合規部等專業機構，對內部控制的實施情況進行監督管理。依照國際慣例，上市公司在實施內部審計的過程中，應該先對內部控制的具體情況開展全面調研和評估，給出具體的評估報告，將其交給會計師事務所，由事務所負責評估報告的評判工作，給出科學的審計建議。上市公司可以借鑒國際上的成功經驗，對照我國的基本國情，制定出可靠的內部監督體系，設置專門的審計組織，或者創建內部控制自我評價體系，強化對內部控制實施情況的監督管理，及時發現并處理其中存在的問題，確保在實施內部控制的過程中，能夠做到有章可循、違章必究，通過激勵與懲罰相互結合的方式，督促相關部門和人員及時做好糾正。

（三）加大外部監督力度

政府部門應該切實加大外部監督力度，構建起完善的會計信息質量監督管理體系，從不同的主體和層次著眼，確保政府機關和社會主體所具備的監督職能可以真正發揮出來。實踐過程中，要發揮會計師事務所的獨立性和專業性，同時明確獨立董事的職權和定位，在條件成熟的時候可推行會計師事務所集中委派制或者全職的外部獨立董事。增加外部監督的專業性和獨立性，可以監督和管控上市公司的會計信息，有效規避會計信息失真的問題。如果發現上市公司存在違反會計法律法規的情況，應該適當加大處罰力度，確保能夠形成威懾力。近年來，財政部門頒布并實施了一系列的會計法規政策，對現有的會計制度體系進行了修訂，雖然從實際落實情況分析，其依然存在有需要完善和優化的地方，但是如果能夠對制度體系進行嚴格落實，上市公司會計信息的質量一樣可以得到較為顯著的提升。在針對上市公司會計信息失真問題進行治理的過程中，必須做到有法可依、違法必究，適當加大懲處力度，提高上市公司的違法成本，以此來發揮出其對上市公司的警示作用[4]。

（四）優化信息披露機制

從減少和消除會計信息失真問題的角度，上市公司應該對相應的信息披露機制進行優化，具體來講，一是應該對現有會計準則中欠缺精準性的地方進行改進，盡可能縮小會計自由處理的空間，以此來增大會計信息造假的難度，依照相關制度的要求對所有的操作流程進行規范。二是考慮到不少上市公司都缺乏會計信息披露的主動性，有關部門應該制定出相應的激勵政策，對于主動披露會計信息的上市公司，可以給予一定的獎勵。三是應該對上市公司信息披露的周期做出明確規定，縮短審核周期，如可以將一年一審改為半年一審，以此來實現對會計信息失真行為的有效控制。

（五）提高信息鑒別水平

想要保障上市公司會計信息的質量，減少乃至消除會計信息失真的問題，應該切實提高投資者的信息鑒別能力，倡導理性投資，避免出現盲目投資的情況。現階段，我國證券市場投資的主體是公共投資者，其信息鑒別能力不高，無法及時發現上市公司信息失真的問題。對此，有關部門可以借助書籍、報刊、網絡平臺等多樣化的渠道，加強對中小投資者的教育，提升其對于財務報告的閱讀和分析能力，確保廣大投資者能夠對上市公司提供的會計信息進行準確識別，提升會計信息質量的需求。

（六）優化相關技術手段

以先進的技術手段為支撐，可以實現對于會計信息失真問題的準確識別和防控。具體來講，一方面，應該合理運用區塊鏈技術，借助技術的共識機制來對上市公司會計信息是否失真進行識別。上市公司本身需要結合自身的經營發展狀況，做好相關規則的自主設計，使得滿足一定要求的股東和債權人可以參與到一些重大財務事項的管理和評估中，通過事前防控和事中控制的方式，盡可能降低會計信息失真現象發生的概率。區塊鏈技術提供的分布式賬本功能，可以實現復數財務人員的共同記賬處理，其他相關職能部門同樣可以參與進來，為會計信息的真實性和準確性提供保障。另一方面，應該做好會計領域的信息化建設，以信息技術為支撐，推動信息的高效傳遞與共享。從實踐的角度，上市公司應該建立起完善的會計信息平臺，利用信息手段防范會計信息失真的情況，提高信息質量。利用不同模塊所具備的高度兼容的特性，公司能夠更好地對財務報告進行分析，為會計信息的使用者提供便利的同時，實現會計工作水平的提高[5]。

結語

總而言之，上市公司是證券市場的主體，其會計信息失真問題會嚴重擾亂證券市場正常的經濟秩序，影響國家宏觀調控，還可能威脅投資者及其他利益相關者的合法權益。有關部門應該做好對于上市公司會計信息失真危害的分析，明確會計信息失真的原因，采取切實有效的措施，做好會計信息失真問題的應對和解決，以此來推動上市公司的穩定健康發展。