新時期零售企業(yè)做好稅務籌劃工作的思路探究

李長娥 北京吉版圖書有限責任公司

從當前我國大部分零售企業(yè)的稅務籌劃實踐成果來看，許多零售企業(yè)的管理層尚未意識到在稅收監(jiān)管環(huán)境進一步收緊的新形勢下，企業(yè)自身稅務籌劃和稅務管理工作思路的不足之處，在經營管理過程中企業(yè)全體職工仍然缺乏開展稅務籌劃和稅務管理工作的積極性。零售企業(yè)必須立足新的時代背景，充分結合自身管理需求，重新規(guī)劃稅務管理工作方向，及時轉變稅務籌劃工作思路，對自身業(yè)務所涉及的增值稅、所得稅、印花稅等關鍵稅種認真劃定籌劃方案，并做好稅務籌劃工作保障措施構建，切實提升零售企業(yè)的稅務籌劃及管理水平。

一、零售行業(yè)稅負分析

進入二十一世紀以來，零售行業(yè)總體上經歷了由小到大，由弱到強的發(fā)展趨勢，零售行業(yè)的增加值二十年來一直穩(wěn)步增長，且仍有不小的發(fā)展空間。特別是隨著信息技術和互聯(lián)網的成熟，零售行業(yè)的經營模式發(fā)生了重大變化，互聯(lián)網零售作為一種全新的零售經濟業(yè)態(tài)近年來發(fā)展前景良好。時至今日，我國零售行業(yè)形成了線上和線下“雙線發(fā)展”、傳統(tǒng)零售企業(yè)和互聯(lián)網新零售企業(yè)“二者并進”的局面。“營改增”政策全面落實以來，零售行業(yè)的稅收征管環(huán)境發(fā)生了重大變化[1]。在“全面營改增”實施以前，零售行業(yè)由于業(yè)務活動涉及稅種多樣和經營規(guī)模小而雜的特點，行業(yè)內企業(yè)存在較為嚴重的重復征稅現(xiàn)象，長期以來不少零售企業(yè)承受著較重的稅務負擔。“全面營改增”政策落實以后，國家取消了對營業(yè)稅的征收，零售行業(yè)的總體稅務負擔有所降低。但是隨著國家稅收征管思路的變化，許多零售企業(yè)的稅務籌劃思路還存在著較大的思維慣性，在稅籌實務中未能根據自身實際情況及時調整稅務籌劃方向或優(yōu)化稅務管理措施，不利于企業(yè)稅務籌劃工作水平的提升。

二、新時期零售企業(yè)稅務籌劃的意義

(一)增加企業(yè)財務收益

零售企業(yè)積極開展稅務籌劃，首先可以幫助企業(yè)增加財務收益。稅務籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務管理活動的重要組成部分，稅務籌劃和財務管理在長期動因上存在一致性，即實現(xiàn)企業(yè)經濟利潤的最大化，拓寬企業(yè)的獲利空間[2]。具體來說，稅務籌劃工作本質上是一項涉稅理財活動，企業(yè)稅務管理人員通過對企業(yè)涉稅業(yè)務的關鍵稅種進行籌劃安排，可以有效降低企業(yè)的稅務成本。因此，稅務籌劃活動能夠對企業(yè)的財務狀況和整體戰(zhàn)略目標產生積極影響。

(二)提高企業(yè)綜合實力

零售企業(yè)積極開展稅務籌劃可以提高企業(yè)綜合實力。近年來，隨著“互聯(lián)網經濟”的快速發(fā)展，我國零售行業(yè)的經營模式也實現(xiàn)了創(chuàng)新式發(fā)展，微商、電商等新型零售經營企業(yè)異軍突起，在一定程度上擠壓了傳統(tǒng)線下零售企業(yè)的行業(yè)生存空間，零售行業(yè)競爭十分激烈。在這種背景下，零售企業(yè)若想取得較為理想的經營成效就不得不秉持“成本優(yōu)先戰(zhàn)略”，通過壓縮企業(yè)管理成本、運輸成本、購銷成本和稅務成本，增強企業(yè)的市場競爭力。零售企業(yè)通過實施符合企業(yè)自身實際經營管理需求的稅務籌劃工作，進一步提升企業(yè)稅務人員對業(yè)務活動的理解，能夠幫助企業(yè)更好地規(guī)避經營管理過程出現(xiàn)的涉稅風險，增強企業(yè)綜合實力，助力企業(yè)健康平穩(wěn)發(fā)展。

(三)減少企業(yè)資金損失

零售企業(yè)積極開展稅務籌劃可以幫助企業(yè)減少資金損失。隨著財稅體制改革不斷深化的今天，我國零售行業(yè)的稅務征收管理環(huán)境日趨規(guī)范。特別是隨著金稅四期工程的上馬，稅務征收管理機關可以憑借稅收征管信息系統(tǒng)實現(xiàn)對納稅人信息和日常經營行為的精準管理[3]。在這種背景下，不少零售企業(yè)必須轉變稅務管理及籌劃理念，充分意識到稅務籌劃工作對提升企業(yè)資金利用效率的提升和對涉稅風險的有效預防，通過遞延購銷業(yè)務的納稅時間或利用稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)爭取到更大的資金價值，減少因涉稅風險給企業(yè)造成的資金損失。

三、新時期零售企業(yè)做好稅務籌劃的思路

(一)關鍵稅種籌劃

1.增值稅

(1)采購結算方式

“營改增”政策實施以來，為應對國家稅務征收管理思路的轉變，零售企業(yè)的辦稅人員必須做好增值稅稅務籌劃工作。其中，零售企業(yè)的辦稅人員要結合企業(yè)自身實際情況，對業(yè)務采購結算進行籌劃。根據現(xiàn)行稅法規(guī)定，零售企業(yè)若采取不同的采購結算方式，則增值稅納稅義務發(fā)生時間的具體確認期限也各不相同。具體來說，零售企業(yè)的辦稅人員要靈活采取多種采購結算方式盡可能遞延增值稅納稅時間，為企業(yè)爭取到增值稅應稅資金的時間價值。對于零售企業(yè)而言，在稅法允許的范圍內盡可能延期繳納增值稅，企業(yè)便相當于獲取了一筆無息貸款，既能夠保障企業(yè)現(xiàn)金流的穩(wěn)定性，也能夠降低企業(yè)的稅負成本。當前，零售企業(yè)常用的采購結算方式一般有以下三種：直接收款方式、委托收款方式或托收承付方式、分期付款方式。零售企業(yè)的辦稅人員在對業(yè)務采購方式進行稅務籌劃時需要注意以下兩點：第一，對于一般的零售企業(yè)而言，在取得供應商同意的前提下應該優(yōu)先選擇分期付款的采購結算方式，將采購資金的時間價值發(fā)揮到最大。第二，零售企業(yè)無論選擇上述哪種采購結算方式，財務和法務部門都應加強同供應商的交流溝通，要求對方按時開具增值稅發(fā)票，以免影響后續(xù)增值稅進項稅額抵扣工作的開展[4]。

(2)運輸方式

零售企業(yè)的辦稅人員除了對業(yè)務采購結算方式進行籌劃外，還應當對原材料、貨物的運輸方式進行必要的稅務籌劃措施。當前零售企業(yè)常見的貨物運輸方式有以下兩種：一是設立運單獨的運輸部門；二是委托其他機構運輸。根據增值稅暫行條例實施細則，選擇第一種方式可以抵扣運輸途中外購物料的進項稅額；選擇第二種方式可以按取得運輸發(fā)票上注明的運費適用 9%扣除率來抵扣進項稅額。零售企業(yè)需要根據實際情況，若企業(yè)運輸業(yè)務較少，建議采用委托運輸方式； 若企業(yè)運輸業(yè)務較多，建議采用自營運輸方式。

(3)供應商身份

零售企業(yè)，特別是大型零售企業(yè)的供應商身份多樣，因此零售企業(yè)的辦稅人員應當做好供應商綜合報價測算，結合企業(yè)實際需求選擇供應商增值稅納稅人身份，通過多種稅籌措施盡可能地為企業(yè)謀取增值稅稅收優(yōu)惠。一方面，零售企業(yè)的供應商的增值稅納稅人身份既包括了增值稅一般納稅人也包括了增值稅小規(guī)模納稅人。根據我國現(xiàn)行稅法規(guī)定：零售企業(yè)從增值稅一般納稅人處采購貨物的，可由供應商開具增值稅專票，按13%或9%的稅率進行增值稅進項稅額抵扣。零售企業(yè)從增值稅小規(guī)模納稅人處采購貨物的，若供應商可以開具增值稅專票，則可按照3%的征收率用進貨價抵扣進項稅額，若供應商只可開具增值稅普票，則無法享受增值稅進項稅額抵扣優(yōu)惠。另一方面，零售企業(yè)對于不同的供應商所提供的采購報價也要進行籌劃，不能一味簡單地擇取報價更低者進行合作，辦稅人員要對供應商報價稅負平衡點進行綜合測算。舉例說明：假設增值稅普票下零售企業(yè)的進貨單價為X，增值稅專票下的進貨單價為Y，按照適用的增值稅率13%，增值稅征收率為3%進行計算：則零售企業(yè)可抵扣的增值稅進項稅額為Y÷1.13×13%，讓Y－Y÷1.13×13%=X，可以得出Y=1.13X，也就是說此時零售企業(yè)的供應商報價稅負平衡點為Y=1.13X，當報價Y>1.13X 時，零售企業(yè)應當選擇從增值稅小規(guī)模納稅人處購進貨物，反之則應從增值稅一般納稅人處購進貨物。

2.企業(yè)所得稅

(1)設立分子公司

零售企業(yè)的辦稅人員要合理利用企業(yè)組織形式開展所得稅納稅籌劃工作。一般情況下，子公司和分公司是零售企業(yè)可選擇的最為常見的兩種企業(yè)組織分支機構，二者的區(qū)別在于分公司不具備獨立法人資格而子公司具備獨立法人資格，且可以獨立承擔民事法律責任和義務。零售企業(yè)的辦稅人員要根據業(yè)務需求，企業(yè)盈虧情況和分支機構所享受的所得稅優(yōu)惠來選擇設立合適的分支機構形式[5]。

(2)固定資產折舊

零售企業(yè)的辦稅人員要選擇合適的固定資產折舊方式進行企業(yè)所得稅籌劃以促進稅務籌劃目標實現(xiàn)。以A 零售企業(yè)為例，該企業(yè)于2021年購入一批固定資產，凈殘值率預估為5%，購入原值為1 983.4萬元，可用年限預計10年。采用直線法時，該批固定資產每年折舊額為1 983.4×(1－5%)/10=188.4萬元；采用縮短折舊年限法時，折舊年限設置為6年，年度折舊額為1 983.4×(1－5%)/6=314萬元；采用加速折舊法時，每年度折舊額互不相同，同時加速折舊又包含年數總和法與雙倍余額遞減法。采用年數總和法進行核算時，2021年折舊額為342.6萬元，2022年折舊額為308.3萬元，2023年折舊額為274.1萬元。采用雙倍余額遞減法時，通過計算可得A 零售企業(yè)固定資產年折舊率為0.2，則2021年當年的折舊額為396.7萬元，累計折舊額為396.7萬元；2022年當年折舊額為317.3萬元，累計折舊額為714萬元；2023年當年折舊額為253.9萬元，累計折舊額為967.9萬元。通過分析比較，相較于直線法，加速折舊法與縮短折舊年限法節(jié)稅效果更為明顯[4]。

(二)充分應用稅收優(yōu)惠政策

1.聘用退役士兵政策

根據相關規(guī)定，企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵的，在3年內按實際招用人數扣減增值稅、城建及其他附加稅和企業(yè)所得稅，扣減定額標準為每人每年定額 6 000 元，最高可上調50%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據本地區(qū)實際情況在此幅度內確定具體定額標準。

2.聘用貧困失業(yè)人員

根據相關規(guī)定，企業(yè)招用建檔立卡貧困人口以及在社會保障部門登記失業(yè)半年以上的人員的，在3年內按實際招用人數扣減增值稅、城建及其他附加稅和企業(yè)所得稅，扣減標準為每人每年定額6 000 元，最高可上調30%。零售企業(yè)的辦稅人員要加強對上述所得稅優(yōu)惠政策的理解和應用，在稅務籌劃工作中盡可能為企業(yè)爭取稅收優(yōu)惠。

四、零售企業(yè)稅務籌劃的保障措施

(一)做好稅務籌劃頂層規(guī)劃

零售企業(yè)的稅務籌劃和后續(xù)管理工作的復雜性、專業(yè)性和綜合性決定了企業(yè)必須做好稅務籌劃頂層規(guī)劃，從加強政策學習和解讀、豐富納稅籌劃手段、完善稅務籌劃和管理制度保障三方面入手，提升零售企業(yè)稅務籌劃工作質效。首先，零售企業(yè)的稅務籌劃涉及增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅和印花稅等多個稅種，政策條目多、內容雜，辦稅人員要想準確把握稅收政策內容必須具備一定的稅務知識、財務知識和法律知識儲備，零售企業(yè)可以加強同稅務征收管理機關的交流合作，邀請稅務征收機關的工作人員或稅務專家赴企開展稅收政策宣講活動，為企業(yè)提供個性化的納稅籌劃輔導。其次，零售企業(yè)的辦稅人員在開展稅務籌劃工作時應根據企業(yè)實際管理需求靈活采用具體的稅籌措施，在具體稅種納稅方案之間取得平衡以期達到最優(yōu)的納稅籌劃效果。最后，零售企業(yè)的稅務籌劃工作離不開稅務管理制度。零售企業(yè)的管理層要對企業(yè)稅務規(guī)劃的起草審批、涉稅資料的匯總審查、納稅申報表的填寫審批、稅務發(fā)票管理、稅務風險管理等涉稅工作，從制度層面上做出規(guī)定，推動企業(yè)稅務管理和稅務籌劃工作趨向制度化、規(guī)范化、程序化。

(二)優(yōu)化企業(yè)組織結構

零售企業(yè)要想在稅務管理及納稅籌劃工作上取得良好成效，必須對企業(yè)當下的組織架構進行調整優(yōu)化，突出納稅籌劃活動在企業(yè)經營管理中的重要地位。大型集團企業(yè)可以在集團總部增設稅務管理部門，并在各分公司設置下屬的稅務管理辦公室，由以上兩級機構專門負責企業(yè)的稅務管理及納稅籌劃工作；出于節(jié)省組織建設成本和人力資源成本的考慮，中小型零售企業(yè)可以在自身的財務部門和各業(yè)務部門設置稅務管理專崗，由專人負責具體的稅務管理及納稅籌劃工作。此外，納稅籌劃是一項綜合性、專業(yè)性、系統(tǒng)性的管理工作，要求零售企業(yè)各職能部門之間必須具備良好的溝通協(xié)調能力，能夠從企業(yè)總體戰(zhàn)略出發(fā)針對不同稅種采取具體的納稅方式從而保障零售企業(yè)經營目標和納稅籌劃目標的順利實現(xiàn)。因此，零售企業(yè)管理層要進一步做好職能崗位的權責劃分工作，通過確立和分解納稅籌劃目標，規(guī)范納稅籌劃流程對具體崗位的工作內容作出明確規(guī)定，減少因權責劃分不清而引起的工作沖突。與此同時，零售企業(yè)管理層要深刻意識到強化部門協(xié)同合作的本質在于加深各職能部門對企業(yè)涉稅信息的集成共享，為此零售企業(yè)必須重視稅務管理信息化建設，通過自主研發(fā)或外部引進的方式在企業(yè)內部構建起統(tǒng)一的信息管理平臺，借助信息技術手段把財務管理、稅務管理、業(yè)務管理等諸多管理活動以信息管理系統(tǒng)的形式嵌入信息管理平臺之中，打通零售企業(yè)各職能部門之間的信息交流障礙，切實提升零售企業(yè)各職能部門在納稅籌劃工作上的信息交流效率。

(三)加強涉稅人才培養(yǎng)

零售企業(yè)需要加強人才儲備，培養(yǎng)一支專業(yè)的稅務管理人才隊伍來負責關鍵稅種的具體籌劃和后續(xù)管理事項。具體來說，零售企業(yè)應當采取以下幾項措施：第一，提升財稅人員招聘引進標準，做好人才“增量”管理。零售企業(yè)人力資源管理部門在人才招聘環(huán)節(jié)需要對應聘人員的專業(yè)背景和工作能力進行全面考察，爭取為企業(yè)引進一批精通財稅專業(yè)知識、熟悉零售行業(yè)業(yè)務內容并具備相當法律素養(yǎng)的復合型管理人才。第二，優(yōu)化人力資源配置，做好人才“存量管理”。零售企業(yè)的人力資源管理部門要針對現(xiàn)有財務人員和稅務人員的專業(yè)背景、工作能力和相關資質考取情況開展摸底調查，將工作能力強、具備財稅相關管理資質的財稅人員安排在關鍵崗位上，提升企業(yè)整體稅務籌劃水平。第三，完善人力資源管理制度，構建財稅人才長效培育機制。零售企業(yè)應當加強稅務管理專業(yè)人才的培訓和教育，通過開展入職培訓活動，稅務政策、知識宣講活動完善財稅人員的知識結構，鼓勵財稅人員考取相關資質證書，提高自身的專業(yè)水平。進一步完善績效考核制度，將稅務管理和稅務籌劃工作成果納入企業(yè)員工績效考核體系中，并制定出完善的獎懲措施，保證企業(yè)財務人員和稅務人員的工作積極性。

五、結語

綜上所述，在財稅體制改革不斷深化的新形勢下，零售企業(yè)的管理層和一線員工要及時轉變稅務管理思路，從自身業(yè)務所涉及的增值稅、所得稅等關鍵稅種入手，靈活采用多種稅務籌劃措施，充分利用各種稅收優(yōu)惠政策，做好零售管理和稅務籌劃體系建設工作，切實提升零售企業(yè)稅務籌劃工作水平。■