論稅收籌劃在企業會計核算中的有效應用

孫文斌 濟寧市財信金科小額貸款股份有限公司

一、前言

在現代企業、管理會計背景下，越來越多的企業開始關注成本降低對于企業發展的重要作用，并通過強化稅收籌劃來降低企業稅收負擔。而在實際稅收籌劃中，企業財務人員應堅持合法性、成本效益等原則，從企業整體角度出發，制定出綜合稅收負擔最低的籌劃方案。

二、稅收籌劃與會計核算之間的聯系

所謂的稅收籌劃是指企業財務人員在稅收法律允許的范圍內，通過事先對涉稅行為進行籌劃、安排，實現企業稅收負擔最低的目標。而隨著企業經營多元化和發展，企業開展的經濟業務將涉及不同稅收繳納、計算，企業為了從各個角度來降低成本費用支出，財務人員在法律允許的基礎上，通過采用不同的會計核算方式實現稅收籌劃目標。例如，財務人員通過使用不同的固定資產折舊政策，將會影響到企業不同會計期間的應納稅所得額，進而將對稅收負擔進行有效的降低。同時，企業財務人員通過對采購、生產、銷售、管理等工作流程進行日常的會計核算，能夠使企業會計信息能夠真正反映企業經營情況，并為稅收籌劃提供準確、及時的數據基礎，確保企業稅收籌劃工作的正常開展及作用的發揮。反之，企業在實現稅收籌劃目標后，還能夠督促會計核算的規范性、正確性，這樣還會使企業內部管理效率得到提高，明確企業業務部門職責與義務。因此，企業稅收籌劃與會計核算之間存在互相依存的關系，只有二者互相配合才能確保核算工作與籌劃工作發揮應有的作用。

(一)會計核算的質量是稅收籌劃工作的保障

企業財務人員在制定稅收籌劃方案過程中，首先應了解各業務部門工作流程、業務規則，最重要就是通過收集各業務部門會計信息與數據來對生產經營流程有一定的了解。同時，將最新稅收政策與籌劃方案相結合后，降低企業最終稅收負擔。因此，企業會計核算的最主要作用就是為稅收籌劃提供數據保障。例如，按照現代企業所得稅法規定，同樣是銷售一批貨物，選擇現金結算與分期結算將對企業應納稅所得額產生不同的影響。通過企業財務人員對該筆銷售業務選擇會計核算政策與結算模式的選擇，將實現企業對該筆稅收籌劃方案目標。

(二)稅收籌劃確保了企業會計核算目標的最終實現

企業制定的會計核算目標就是在符合《會計法》《企業會計準則》等財經法規規定基礎上，實現同企業經濟利益最大化的目標。而企業在實施了稅收籌劃后，雖然不能像銷售一樣直接給企業增加現金的流入，但通過稅收籌劃可降低企業當期成本費用支出，變相增加企業經濟利益。因此，稅收籌劃與會計核算的目標是一致的，均是一種增加企業經濟利益的管理活動。此外，企業稅收籌劃工作是一種合法行為，財務人員通過將稅收籌劃應用于會計核算過程中，可以對企業財務人員核算工作進行再次檢驗，并通過籌劃方案來對核算工作進行有限的監控與約束，這樣將使企業會計核算更加規范與合法。

(三)財務制度的不斷完善使企業稅收籌劃更加科學

稅收籌劃不僅需要財務人員掌握財經法規，還要對企業現有生產經營流程有一定的了解，這對企業財務人員提出了比較綜合性的要求。目前，企業財務人員在編制稅收籌劃方案中主要有兩種方式：一是通過直接享受國家給予的稅收優惠政策，二是通過會計核算形式的選擇，使涉稅行為在不觸碰稅收法律的基礎上或稅收法律“灰色地帶”內，實現降低稅收負擔的目標。但這種“灰色地帶”將會在日后國家出臺的新政策而被認定為違法行為。而隨著現代企業制度的應用，企業財務人員通過不斷完善制度、堵塞管理漏洞，使稅收籌劃方案符合稅收法律規定，提高企業稅收方案的規范性與科學性。

三、稅收籌劃在企業會計核算中應用應遵循的原則

(一)成本與效益應兼顧原則

企業制定的稅收籌劃方案目標與初衷就是降低稅收負擔，為企業發展積累更多發展資金，提升企業市場競爭能力。因此，企業在會計核算中應用稅收籌劃時，一定要堅持成本與效益的權衡原則，以企業最終提高經濟利益為目標。例如，當對某一個涉稅行為、稅種進行籌劃時，應首先對該種稅收籌劃方案可為企業降低的稅收負擔進行估算，并對實施該項稅收籌劃方案所付出的成本進行預測與估算，如果該方案實施后降低企業稅收負擔的收益大于付出的成本，則該方案是可行的。

(二)稅收籌劃必須堅持合法性原則

在以往的稅收籌劃過程中，少數企業在會計核算中應用了稅收籌劃手段，雖然使企業短期降低了稅收負擔，但由于盲目追求稅負的降低，沒有對方案是否符合法律規定給予必要的重視，最終導致企業面臨一定的法律風險。綜上，企業會計核算中稅收籌劃的應用必須符合現行國家稅收法律、法規的規定。財務人員既要保證稅收籌劃編制過程中不違法，還要及時關注稅務機關官方網站、報紙公告，了解最新出臺的與本企業相關的稅收政策，以避免因對新政策不了解，被稅務機關認定稅收籌劃方案為違法行為，應保證企業稅收籌劃方案既合法又適應最新法律。

(三)堅持擇優原則

企業的稅收籌劃工作將與會計核算中的固定資產折舊、收支確認時點確認、費用列支等核算相結合，財務人員可以結合各個核算的特點與稅收籌劃結合，為企業管理層制定出多種可供選擇的稅收籌劃方案。不同稅收籌劃方案將給企業帶來不同的效果與經濟利益，財務人員應在眾多方案中選擇稅收負擔最低、法律風險最小的方案。例如，企業在計提固定資產折舊時，主要有直線法、加速折舊法、工作量等折舊方法，不同的折舊方法將對稅收負擔產生不同的影響。企業財務人員應該充分發揮自身專業性，特別是固定資產實現價值的特點，分別對不同折舊方法所對應納稅所得額產生的影響進行預測，選擇對企業最有利的折舊方法與稅收籌劃方法。

(四)企業稅收籌劃具有一定的風險性

個別企業的管理層在實施稅收籌劃后將發現，籌劃的效果并沒有與預想中的一樣，甚至還被稅務機關認定為偷稅漏稅，使企業面臨極大的法律風險。企業在開展稅收籌劃中將付出一定的成本，這些成本的多少與財務人員選擇的會計核算方式將具有一定的聯系，如果某項稅收籌劃方案無法實現成本費用支出的降低，極有可能是財務人員在會計核算中存在一定的差錯或對政策理解不正確。

(五)企業稅收籌劃應從企業全局角度出發

企業稅收籌劃的最終目標就是提高企業經濟利益，將一切稅收與會計核算遵循利潤最大化原則。同時，企業財務人員在制定稅收籌劃方案時，不應單純以某個稅種稅收負擔的絕對減少作為標準，應從企業整體出發，將企業全局戰略布局及企業實際情況相結合，使稅收籌劃方案具有一定的戰略性、全局性，使制定的稅收籌劃方案能夠與企業總體稅收籌劃方案、目標保持一致。

四、會計核算中企業稅收籌劃的具體應用

(一)在收入核算方面的應用

一個企業不管是銷售產品，還是提供服務，在確認收入時點時，都可以采用現金收款或分期收款方式。在一手錢一手貨的結算方式下，財務人員當收到購買方的貨款后向購買方提供銷售發票，這時稅務機關將認定為銷售的實現，納稅義務時間也將開始。當企業采取分期收款銷售方式時，財務人員在收到最后一筆貨款時才向其提供銷售或服務發票。因此，兩種結算方式相比之下，即便是同一時間發生的同一種銷售行為，但是第二種收入結算模式，企業納稅時間被延長了。這就相當于企業獲得了一筆無息貸款，可以在一定時間內自由支配，無論適用于繼續投入生產，還是用于擴大市場規模，都會給企業創造一定的經營收益。

(二)在成本費用核算方面的應用

成本費用的支出應按照不同成本項目、不同成本對象或業務部門進行歸集，費用歸集的途徑不同，將直接影響到企業所適用的稅率，進而將產生一定的避稅效果。例如，企業內部使用的打印機硒鼓等低值易耗品應盡量列入到與生產經營相關的成本費用當中，這樣能夠使企業享受更多企業所得稅應納稅所得額抵減。此外，在“營改增”實施后的今天，企業更加應該將費用支出相關增值稅進項稅予以抵扣，以享受增值稅抵扣優惠。

(三)在存貨計價核算方面的應用

企業在生產經營過程中，將保有一定的庫存商品或原材料，個別企業為了減少運輸成本或享受采購優惠，會一次性采購大量的原材料，形成大量的庫存未出售商品，使企業存貨持續增加。如果一個企業的存貨總量占到企業資產總額一定比重時，存貨發出計價的方法將直接影響到當期主營業務成本，進而影響到企業所得稅應納稅所得額。例如，一個企業因為存貨發出時可使用先進先出法、加權平均法等方法，方法的不同對期末存貨成本也會產生影響，進而產生不同的企業利潤和所得稅數額，現行的存貨發出計價方式有個別計價法、加權平均法等各類。企業使用哪種計價方式對企業有利，需仔細進行合理籌劃，可以使企業在稅收方面獲得好處。

(四)在企業固定資產會計核算方面的應用

按照《企業會計準則》要求，企業固定資產入賬后達到相關條件時，應計提固定資產折舊，不同的資產類型可根據經濟利益實現的方式，選擇不同的固定資產折舊方法。在實際的財務核算中，財務人員在編制固定資產折舊稅收籌劃方案時，應充分地考慮每種折舊計提額對當期銷售成本、管理費用的影響，將稅收負擔與企業目前經營情況、資金余額情況相結合。例如，當企業處于迅速擴張的發展階段時，由于每期將產生大量的會計利潤，財務人員可選擇加速折舊的方法，使近幾期企業所得稅額處于較低的水平。

(五)在企業投資核算方面的應用

目前，企業在投資會計核算過程中，主要有成本法與權益法兩種核算模式，兩者之間將會隨著企業控股比例的變動而出現變化。例如，一些企業在投資時，往往將控股比例控制在25%—50%之間，按照《企業會計準則》要求應選擇權益法，反之，持股50%以上則應選擇成本法核算。財務人員可根據管理層投資意圖、投資比例、被投資企業當地稅率與優惠政策等方面的考慮，選擇綜合稅收負擔最低的投資稅收籌劃方案。

(六)在彌補虧損核算方面的應用

企業當年的虧損按照稅法規定可以在未來5年內進行抵扣。財務人員在彌補虧損方面的稅收籌劃主要思路為，一是長期盈利的企業可選擇兼并、重組長期虧損企業，以享受盈利抵扣彌補虧損的優惠，使合并后的集團整體稅收負擔降低；二是如果企業長期出現虧損，可盡量將費用在以后盈利年度確認，通過費用延期使盈利年度可以享受應納稅所得額抵扣優惠。

五、為了確保會計核算中稅收籌劃工作的順利開展應采取的措施

(一)企業財務人員應不斷更新財經法規知識

國家不同經濟發展階段將使用稅收杠桿來調節財政收入與經濟發展方向，并通過出臺相關稅收法律、實施細則等方式予以保障。企業財務人員在會計核算中應用稅收籌劃時，需要財務人員對現行稅收法律法規有一定的掌握，使稅收籌劃方案符合現行法律規定。同時，財務人員可通過稅務機關網站、微博、APP 等渠道去了解新稅收制度改革的內容與動態。最后，財務人員通過將以上收集到的政策信息進行匯總，利用自身專業特長對現有稅收籌劃方案進行調整，并調整會計核算方式，使會計核算目標與稅收籌劃目標相一致。

(二)對企業潛在的財務風險進行有效的防范

近幾年來，雖然一些企業利用稅收籌劃實現了稅收負擔的降低，為企業擴大再生產積累了一定的資金，使企業綜合競爭能力獲得了提升。但企業財務人員對稅務風險認識不足，例如，上文中提到的，通過延遲收入結算時間進行避稅的措施，一些企業的會計人員由于沒有掌握好最遲繳稅期限，在規定的納稅期限過后，企業還沒有如期、足額完稅，這樣就構成違法行為了。因此，會計人員還應當具備較強的風險防控意識。

六、結語

綜上，在現代企業制度、管理會計及信息化迅速發展的今天，企業應重視內部管理工作，通過在會計核算中引入稅收籌劃，使企業會計核算流程不斷地規范，并在投資、收支確認、虧損彌補等方面強化稅收籌劃應用，降低企業稅收負擔，不斷提升企業綜合競爭的能力。對于企業會計人員來說，一方面要嘗試從本質工作出發，在會計核算業務中尋求更多渠道開展避稅籌劃，另一方面還要始終堅持合法、擇優等原則，實現節稅效益的最大化。■