淺析新會計制度下事業(yè)單位財務(wù)管理問題及對策

牟 皓 四川省林業(yè)科學(xué)研究院

引言

在政府會計改革推進(jìn)的過程中，政府會計體系不斷完善。新一輪的改革后，會計制度強(qiáng)調(diào)預(yù)算會計和財務(wù)會計并行，使得財務(wù)會計和預(yù)算會計具有獨(dú)立性。而且明確了“3＋5”要素的會計核算模式，利用雙分錄會計手段，預(yù)算會計實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，財務(wù)會計實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。政府會計改革能夠更好地幫助科研事業(yè)單位開展會計核算等財務(wù)工作，推動了單位財務(wù)管理轉(zhuǎn)型，有助于提高單位財務(wù)管理水平。但同時也對科研事業(yè)單位財務(wù)管理提出了新的要求，而目前，科研事業(yè)單位正處于新舊會計制度過渡時期，新舊會計制度更替帶來的“摩擦”給單位財務(wù)工作帶來了不少難題，因此有待進(jìn)一步研究。

一、新會計制度概念及特征

新的政府會計制度對財務(wù)會計準(zhǔn)則體系進(jìn)行了相對規(guī)范、科學(xué)的構(gòu)建，相對于實(shí)行多年的預(yù)算會計體系，新的《基本準(zhǔn)則》強(qiáng)化了政府財務(wù)會計核算，政府會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計構(gòu)成，采用雙基礎(chǔ)進(jìn)行核算，通過預(yù)算會計核算形成決算報告，通過財務(wù)會計核算形成財務(wù)報告，針對會計主體的不同財務(wù)情況和預(yù)算的落實(shí)狀況等進(jìn)行，全面、清晰地反映政府預(yù)算執(zhí)行信息和財務(wù)信息，并且明確了會計報表編制過程中的各類數(shù)據(jù)。同時，基于雙核算編制下，單位會計報表主要分為兩種，分別為預(yù)算會計報表和財務(wù)會計報表，這對科研事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債核算管理以及資金使用的績效考核等也都提出了新的要求。綜合來看，新會計制度實(shí)施后，對會計核算機(jī)制進(jìn)行了統(tǒng)一，應(yīng)用范圍更加清晰，不同經(jīng)濟(jì)成分、單位間產(chǎn)生的數(shù)據(jù)具有統(tǒng)一性，彼此可以直接對比，而且也更貼合事業(yè)單位實(shí)際管理所需，更全面、客觀地反映單位實(shí)際資產(chǎn)情況、管理狀況等，進(jìn)一步提高科研單位管理者決策有效性和科學(xué)性。另外，新會計制度的落實(shí)也能規(guī)范單位財務(wù)活動，規(guī)范財務(wù)工作，規(guī)避資產(chǎn)虛增、會計造假等現(xiàn)象，有助于推動科研事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展。

二、新會計制度下科研單位加強(qiáng)財務(wù)管理的意義

首先，在新會計制度環(huán)境下，科研單位的財務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)會朝著更加嚴(yán)格的方向發(fā)展，財務(wù)事項(xiàng)的處置流程更加規(guī)范。與此同時，新會計制度對財務(wù)管理中的違法違規(guī)行為的處罰更加嚴(yán)格，對整個行業(yè)及事業(yè)單位內(nèi)部而言都體現(xiàn)出重大的現(xiàn)實(shí)意義，不僅能夠有效減少財務(wù)報告中的虛假問題，還能提升單位的內(nèi)控管理水平，促進(jìn)廉政建設(shè)。

其次，在新會計制度環(huán)境下，科研單位的財務(wù)管理工作更加科學(xué)，財務(wù)管理方案的可行性有效增強(qiáng)。傳統(tǒng)財務(wù)管理模式下，單位在財務(wù)事項(xiàng)的處置過程中容易出現(xiàn)會計核算差錯，會計差錯是影響企業(yè)財務(wù)管理質(zhì)量的主要問題，在過去，當(dāng)會計差錯出現(xiàn)后一般按照會計準(zhǔn)則進(jìn)行問題處理，缺乏科學(xué)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，對會計差錯的嚴(yán)重性判斷不足，也難以在短時間內(nèi)迅速提出財務(wù)工作調(diào)整方案，因此降低了會計準(zhǔn)則的可操作性。而新會計制度背景下，對會計差錯的判斷標(biāo)準(zhǔn)提出了修正，比如設(shè)定了重要和非重要性會計差錯，方便單位管理層對財務(wù)人員進(jìn)行科學(xué)性評判，此后再進(jìn)行財務(wù)工作的調(diào)整，選擇更貼合實(shí)際工作情況的優(yōu)化方案[1]。

最后，在新會計制度環(huán)境下，科研單位的財務(wù)預(yù)算管理地位提高，更加重視財務(wù)預(yù)算質(zhì)量。在現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)市場的競爭中，預(yù)算管理能夠?yàn)閱挝粚?shí)現(xiàn)降本增效的目的打好基礎(chǔ)，通過財務(wù)預(yù)算來保護(hù)資金的完整性和安全性，保證資金流的高效運(yùn)轉(zhuǎn)。在單位面臨系統(tǒng)性、非系統(tǒng)性風(fēng)險時，通過提前的預(yù)算規(guī)劃來緩沖或解決各類經(jīng)營危機(jī)。由于曾經(jīng)的傳統(tǒng)財務(wù)管理模式下，對預(yù)算工作和風(fēng)險防范工作的重視度不足，很多單位在財務(wù)管理過程中存在較多短板，單位在開展各項(xiàng)內(nèi)外部工作時經(jīng)常面臨資金短缺的情況，但新會計制度中增加了預(yù)算管理內(nèi)容，對其重視財務(wù)預(yù)算工作做出了及時的提醒，為單位實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

三、新會計制度下科研單位財務(wù)管理存在的問題

(一)新會計制度未有效落實(shí)

相比舊會計制度，新會計制度的實(shí)施使得科研事業(yè)單位財務(wù)工作從原本單一的預(yù)算會計體制轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)算會計和財務(wù)會計的雙體系模式，而我國大部分財務(wù)人員更為熟悉預(yù)算會計，對財務(wù)會計相關(guān)概念、理論以及實(shí)操相對較為陌生，新會計制度帶來了較大的變動，使得在當(dāng)前新舊會計制度過渡階段多數(shù)科研單位財務(wù)管理工作較為混亂，尤其是新會計制度下雙基礎(chǔ)核算的開展，也將原本的5 會計要素擴(kuò)增到“5+3”會計要素，現(xiàn)階段的財務(wù)工作除了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、凈資產(chǎn)原有的5個會計要素和相關(guān)的77個一級財務(wù)會計科目外，還包括26個一級預(yù)算會計科目，相比以往，會計核算工作量劇增，難度也進(jìn)一步加大，受制于管理模式、人員能力多方因素的影響，現(xiàn)階段，新會計制度的各項(xiàng)規(guī)范多還停留于理論指導(dǎo)和制度層面，并未有效落實(shí)到實(shí)操中，出現(xiàn)理論和實(shí)踐脫節(jié)的情況，實(shí)際單位財務(wù)管理效率并未得到有效提升，甚至可能還會加大財務(wù)風(fēng)險[2]。

(二)科研項(xiàng)目資金管理不夠規(guī)范

科研項(xiàng)目的開展基本由財政撥款支持，進(jìn)入新發(fā)展時期后，國家提高了對財政資金使用效率的要求，項(xiàng)目資金的收支以及使用應(yīng)按照會計制度要求記錄在賬，作為資金管理的依據(jù)。但另一方面，科研事業(yè)單位通常會開展多個科研項(xiàng)目，各項(xiàng)目資金在核算時，由于單位財務(wù)要求和項(xiàng)目資金下達(dá)機(jī)構(gòu)的要求存在一定的差異，因而存在多個財務(wù)規(guī)范和管理要求，增加財務(wù)核算難度，為了方便起見，還是會參考原有資金管理模式和辦法。

(三)預(yù)算管理不嚴(yán)謹(jǐn)

預(yù)算管理是財務(wù)管理中的重要一環(huán)，尤其是隨管理會計的應(yīng)用深入，全面預(yù)算管理得到重點(diǎn)關(guān)注，而且新會計制度下，預(yù)算會計和財務(wù)會計并行的模式，比如，增加了累計攤銷、累計折舊等基本會計核算項(xiàng)目，設(shè)立“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“資產(chǎn)基金”、“政府儲備物資”等，預(yù)算工作較為復(fù)雜，預(yù)算編制要求更加細(xì)致，但實(shí)踐中，部分科研單位對預(yù)算管理的認(rèn)識還不夠全面，預(yù)算編制方法、預(yù)算手段等都較為傳統(tǒng)，容易脫離實(shí)際需求，缺乏有效的預(yù)算目標(biāo)指引，預(yù)算執(zhí)行效率也不高，為不當(dāng)會計操作提供了空間，財務(wù)管理價值難高效發(fā)揮。

(四)財務(wù)人員綜合素養(yǎng)不高

財務(wù)工作的開展、新會計制度的落實(shí)等工作都需要財務(wù)人員的支撐，然而現(xiàn)階段，科研事業(yè)單位主要人力集中在研發(fā)人員、運(yùn)營人員等，財務(wù)人員相對缺乏，且呈現(xiàn)青黃不接的局勢，現(xiàn)有財務(wù)人員學(xué)習(xí)和接受新知識的速度較慢，對新會計制度的理解、認(rèn)識還不夠深入、全面。而且雖然單位多數(shù)都有豐富的預(yù)算會計工作經(jīng)驗(yàn)，但在財務(wù)會計方面的能力稍顯遜色，缺乏管理型和業(yè)務(wù)型財務(wù)人才，財務(wù)工作重心還未從核算、記賬等基礎(chǔ)會計工作轉(zhuǎn)換過來，難以有效梳理出新會計制度落實(shí)下單位財務(wù)管理工作的重點(diǎn)、難點(diǎn)，并從財務(wù)角度提出優(yōu)化方案。加之，目前財務(wù)部門角色定位還未明朗，財務(wù)人員很難參與到單位戰(zhàn)略決策中去，進(jìn)一步阻礙了新時期單位財務(wù)管理的轉(zhuǎn)型升級[3]。

四、新會計制度下科研單位財務(wù)管理優(yōu)化的對策

(一)加深對新會計制度的理解，做好銜接工作

全面、透徹地了解新會計制度是保證其有效落實(shí)的前提。首先，科研事業(yè)單位應(yīng)端正管理理念，加強(qiáng)對新會計制度落實(shí)、財務(wù)管理轉(zhuǎn)型的重視，從領(lǐng)導(dǎo)到基層干部，上上下下都參與新時期財務(wù)管理優(yōu)化工作中去；其次，積極組織管理層、財務(wù)人員定期學(xué)習(xí)新會計制度內(nèi)容，探討在單位實(shí)際管理的狀況下，如何落實(shí)到財務(wù)管理工作中，了解會計要素變動、會計核算基礎(chǔ)變動等帶給單位的風(fēng)險，明確新舊會計制度過渡階段中單位財務(wù)管理工作的難點(diǎn)、重點(diǎn)，邀請專業(yè)人士協(xié)助做好新會計制度的落實(shí)計劃書，完善相關(guān)管理制度等，做好新舊會計制度銜接工作，規(guī)范單位財務(wù)工作[4]。

(二)基于新會計制度完善資金管理機(jī)制強(qiáng)化財務(wù)內(nèi)控力

針對科研項(xiàng)目的資金管理問題，科研事業(yè)單位首先應(yīng)基于新會計制度來分析和識別當(dāng)前項(xiàng)目資金核算、使用等過程中存在的具體問題，嚴(yán)格按照收支兩條線來進(jìn)行項(xiàng)目資金財務(wù)處理，全面了解新會計制度下常規(guī)財政經(jīng)費(fèi)、投入收入、經(jīng)營收入、日常經(jīng)費(fèi)、科研投入等各項(xiàng)收入、支出的科目處理規(guī)范，嚴(yán)格按照要求和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算，保證資金收支的合理性；其次，結(jié)合單位實(shí)際情況，合理調(diào)整財務(wù)預(yù)算制度、會計審核制度、資金管理制度、財務(wù)監(jiān)管制度等管理機(jī)制，規(guī)范科研資金的使用；最后，科研單位還需健全內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制，針對新會計制度下核算更加復(fù)雜、管理難度更大帶來的財務(wù)風(fēng)險增加的問題，科研事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)一步優(yōu)化審核和審批流程，比如，采用分級審批和多級審批制度，以不相容崗位相分離為原則在各崗位間構(gòu)建相互制衡、相互制約的格局，借此來加深對科研項(xiàng)目資金收支情況的監(jiān)管，及時發(fā)現(xiàn)并解決經(jīng)費(fèi)問題，從而有效提高單位資金管理效率。

(三)完善預(yù)算管理體系

新會計制度下，科研事業(yè)單位應(yīng)在加強(qiáng)預(yù)算管理時，需要從以下幾方面入手：第一，完全解讀預(yù)算會計運(yùn)行要求，了解平行記賬規(guī)范。預(yù)算管理人員需明確預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三個會計要素帶來的變化，明確預(yù)算會計科目處理要求；第二，科學(xué)編制預(yù)算。一方面，財政部門應(yīng)及時下?lián)芙o使用單位，減少由于撥款時間較晚，使得部分單位將專項(xiàng)資金先列入往來款項(xiàng)，年終再進(jìn)行以撥代支，在專戶中沉淀未支出等情況的出現(xiàn)。另一方面，優(yōu)化預(yù)算編制方法和程序，嚴(yán)格落實(shí)“兩上兩下”的預(yù)算編制流程，必要時可以“三上三下”，更深入地了解業(yè)務(wù)實(shí)際需求。同時，采用以零基預(yù)算為基礎(chǔ)，固定預(yù)算、滾動預(yù)算為輔助的編制方法，在盡可能少增加預(yù)算人員工作量的情況下，提高預(yù)算指標(biāo)的科學(xué)性；第三，提高預(yù)算執(zhí)行力。加強(qiáng)對預(yù)算的約束，避免預(yù)算執(zhí)行和項(xiàng)目進(jìn)度相脫節(jié)?？紤]到科研項(xiàng)目多數(shù)難以量化，科研單位還需借鑒或參考其他單位成功的經(jīng)驗(yàn)，量化科研項(xiàng)目進(jìn)程，從而更好地監(jiān)督實(shí)際預(yù)算執(zhí)行情況；第四，高效開展預(yù)算績效管理。風(fēng)險的存在具有必然性，現(xiàn)階段科研單位預(yù)算管理必然存在著一些問題，科研單位應(yīng)進(jìn)一步落實(shí)預(yù)算績效管理，建立健全預(yù)算績效評價體系，全方位地對單位預(yù)算管理活動進(jìn)行監(jiān)管、評價，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算偏差并督促改進(jìn)，提高單位預(yù)算管理水平[5]。

(四)優(yōu)化系統(tǒng)功能建設(shè)，提高核算和信息交流水平

新會計制度實(shí)施后，科研單位需要在一個財務(wù)系統(tǒng)中按照預(yù)算會計和財務(wù)會計進(jìn)行雙基礎(chǔ)核算，多數(shù)單位已經(jīng)落實(shí)了平行記賬模式，但財務(wù)信息化建設(shè)不足，會計核算效率有待提升。為此，科研事業(yè)單位還需進(jìn)一步加強(qiáng)財務(wù)信息化建設(shè)，引入功能更全面、程序更契合單位業(yè)務(wù)流程的信息系統(tǒng)，并邀請第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)結(jié)合單位實(shí)際財務(wù)管理狀況等對功能模塊、程序流程進(jìn)行優(yōu)化，統(tǒng)一單位各個系統(tǒng)數(shù)據(jù)編碼原則、標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)的實(shí)時共享，從而依托于大數(shù)據(jù)，更好地整合、處理各項(xiàng)數(shù)據(jù)、信息，全面、清晰地反饋單位資金動向、負(fù)債情況等，便于財務(wù)人員更好地為單位管理者投資、資源配置等提供財務(wù)服務(wù)，提高管理者決策的科學(xué)性。

(五)加強(qiáng)對財會工作人員的培訓(xùn)力度

新會計制度的落實(shí)需要專業(yè)能力更強(qiáng)的管理會計型人才，科研單位還需進(jìn)一步完善人員招聘和管理機(jī)制。一方面，提高財務(wù)人員招募門檻，多招募一些管理會計型人才，增強(qiáng)對高校跨專業(yè)畢業(yè)生的錄用，在社會招聘中，優(yōu)先選擇具有管理經(jīng)驗(yàn)的財務(wù)人員或技術(shù)型人才，優(yōu)化財務(wù)團(tuán)隊配置；另一方面，科研單位還需加大對財務(wù)人員的培養(yǎng)力度，在培訓(xùn)課程的設(shè)置方面，從財務(wù)專業(yè)知識、政策法規(guī)、職業(yè)道德等多方面組織培訓(xùn)，加快財務(wù)人員轉(zhuǎn)型；在培訓(xùn)講師的設(shè)置方面，除了由本單位高層管理者進(jìn)行會議授課，還應(yīng)積極外聘高校管理學(xué)講師或企業(yè)管理咨詢機(jī)構(gòu)的專業(yè)講師，增強(qiáng)培訓(xùn)的專業(yè)性與多元性，為單位培養(yǎng)一批管理型、業(yè)務(wù)型會計人才，提高其分析能力、戰(zhàn)略管理能力等，便于更好地參與單位戰(zhàn)略決策，發(fā)揮財務(wù)管理價值作用。

五、結(jié)語

綜上所述，新會計制度實(shí)施對科研事業(yè)單位財務(wù)管理工作提出了新的要求，不論是出于落實(shí)新會計制度，還是推動財務(wù)管理轉(zhuǎn)型，創(chuàng)新和優(yōu)化財務(wù)管理工作都是當(dāng)前科研事業(yè)單位管理的重點(diǎn)。針對當(dāng)前單位財務(wù)工作現(xiàn)狀，單位應(yīng)做好新舊會計制度銜接工作，從新會計制度下單位財務(wù)管理暴露出的問題入手，立足于實(shí)際，從思想、人員能力、制度等多方面來優(yōu)化財務(wù)管理，采取加深對新會計制度的理解、完善資金管理機(jī)制、完善預(yù)算管理體系、優(yōu)化系統(tǒng)功能建設(shè)等具體措施，更好地推進(jìn)財務(wù)管理轉(zhuǎn)型，進(jìn)一步提高單位財務(wù)管理水平。■