關(guān)于加強(qiáng)行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控管理的措施思考

葉學(xué)倩 中國共產(chǎn)黨鹽源縣委員會辦公室

引言

相較于常規(guī)企業(yè)，公益性、服務(wù)性是行政事業(yè)單位的主要特征，財務(wù)內(nèi)部控制活動開展成效，關(guān)系著單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展的效果、資源配置是否合理，應(yīng)對其保持高度重視。尤其是近年來行政事業(yè)單位改革不斷深入，對于財務(wù)內(nèi)控管理的要求越來越高，只有認(rèn)清財務(wù)內(nèi)控管理的重要價值，梳理內(nèi)控管理實(shí)施中存在的不足，有效制定應(yīng)對措施，以此提高內(nèi)控管理水平，發(fā)揮內(nèi)控管理的監(jiān)督、控制和約束作用，確保行政事業(yè)單位良性發(fā)展。

一、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控管理的重要性

行政事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的順利開展，都要財務(wù)內(nèi)控提供支撐，以提高財政資金使用效益，為社會提供良好的服務(wù)，保證各項(xiàng)活動順利實(shí)施。要想展示財務(wù)內(nèi)控的作用，建議行政事業(yè)單位掌握財務(wù)內(nèi)控實(shí)施的重要性，具體表現(xiàn)在以下幾方面：其一，嚴(yán)格監(jiān)督政府權(quán)力。行政事業(yè)單位具有一定的公益性，國家賦予其相應(yīng)的權(quán)力，如果缺少有效的機(jī)制加以制衡，難以實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)均衡，可能出現(xiàn)不良操作。強(qiáng)化財務(wù)內(nèi)控體系，并且將其落于實(shí)處，可以約束、制衡權(quán)力，對相關(guān)單位和人員權(quán)力行使全過程監(jiān)管，能夠及時制止不良行為，幫助政府實(shí)現(xiàn)廉政建設(shè)目標(biāo)。其二，提高財政資金使用科學(xué)性。行政事業(yè)單位開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)，都需充足的資金做以支撐，財政資金配置、應(yīng)用是否科學(xué)，與財務(wù)內(nèi)控作用是否有效發(fā)揮緊密相關(guān)。通過財務(wù)內(nèi)控管理，可以規(guī)范單位會計工作，以提高會計信息的完整性、準(zhǔn)確性，為財政資金合理應(yīng)用提供參考。其三，強(qiáng)化單位風(fēng)險防范能力。為了提高行政事業(yè)單位內(nèi)控管理水平，應(yīng)著重做好風(fēng)險防控機(jī)制的構(gòu)建和完善，財政部出臺的文件指出內(nèi)控和風(fēng)險防范間的內(nèi)在聯(lián)系。行政事業(yè)單位借助財務(wù)內(nèi)控管理，對各項(xiàng)活動開展進(jìn)行監(jiān)督、約束和控制，使得各環(huán)節(jié)人員明確自身職責(zé)，有效防范各類風(fēng)險，為單位構(gòu)建良好的發(fā)展環(huán)境，以提高單位服務(wù)質(zhì)量[1]。

二、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控管理存在的問題

(一)財務(wù)內(nèi)控環(huán)境不完善

現(xiàn)如今，財務(wù)內(nèi)控環(huán)境是否優(yōu)良，與行政事業(yè)單位內(nèi)控實(shí)施的效果緊密相關(guān)，結(jié)合單位實(shí)際情況，不斷改善和優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，有助于各項(xiàng)活動的開展，體現(xiàn)財務(wù)內(nèi)控的作用和價值，確保行政事業(yè)單位穩(wěn)定、健康地發(fā)展。但現(xiàn)實(shí)情況是，財務(wù)內(nèi)控環(huán)境不完善，是影響財務(wù)內(nèi)控管理效果不佳的核心因素，主要體現(xiàn)在以下幾方面：第一，財務(wù)內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)不健全。財務(wù)內(nèi)控管理作為一項(xiàng)專業(yè)且復(fù)雜的工作，必須交由專業(yè)的機(jī)構(gòu)實(shí)施，能夠?qū)⒏鳈C(jī)構(gòu)職責(zé)予以明確，使得內(nèi)控活動開展到位。但現(xiàn)實(shí)情況是，行政事業(yè)單位沒有充分考量自身實(shí)際情況，建立與之相符合的內(nèi)控組織管理機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致人員職責(zé)不明確，單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為財務(wù)內(nèi)部控制只是財務(wù)部門的事，其他部門也相互推諉甚至不執(zhí)行，影響財務(wù)內(nèi)控實(shí)施的成效。第二，財務(wù)內(nèi)控管理意識薄弱。財務(wù)內(nèi)控活動需要行政事業(yè)單位全體人員參與，才能獲取較佳的內(nèi)控管理效果，由于單位宣傳和教育不到位，使得人員對財務(wù)內(nèi)控實(shí)施的目的、方法和內(nèi)容認(rèn)識不全面，財務(wù)內(nèi)控管理意識有待提升，全體人員沒有樹立正確的財務(wù)內(nèi)控意識、理念，無法為財務(wù)內(nèi)控各項(xiàng)活動順利開展提供思想支持，使得內(nèi)控工作流于表面，難以為行政事業(yè)單位發(fā)展夯實(shí)基礎(chǔ)。

(二)財務(wù)內(nèi)控風(fēng)險管控體系缺失

財務(wù)內(nèi)控風(fēng)險評估和防范尤為關(guān)鍵，是行政事業(yè)單位各項(xiàng)活動開展的基礎(chǔ)，在給開展財務(wù)內(nèi)控活動時帶來優(yōu)勢的同時，風(fēng)險也同時存在，如果沒有及時進(jìn)行評估、應(yīng)對，可能帶來不良影響，這不利于行政事業(yè)單位良性發(fā)展。根據(jù)當(dāng)前實(shí)際調(diào)研結(jié)果顯示，行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控風(fēng)險管理效果不佳，主要是內(nèi)控風(fēng)險管控體系不完善，沒有客觀、全面地分析單位經(jīng)營內(nèi)外部環(huán)境，構(gòu)建完善的風(fēng)險預(yù)警、應(yīng)對體系，對于財務(wù)內(nèi)控活動實(shí)施中面臨的各類風(fēng)險，過度強(qiáng)調(diào)事后反饋，忽視了事前防范、事中控制，不能實(shí)現(xiàn)風(fēng)險全過程監(jiān)督和把控，影響財務(wù)內(nèi)控管理的效果。與此同時，對于財務(wù)內(nèi)控風(fēng)險把控來說，不能準(zhǔn)確辨識各類風(fēng)險，難以形成風(fēng)險清單，不能逐一按照風(fēng)險的特征、影響程度，制定相符的應(yīng)對措施，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控風(fēng)險無法消除，在一定程度上影響財務(wù)內(nèi)控活動的實(shí)施效果。

(三)財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行不到位

現(xiàn)如今，行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行力不足，具體表現(xiàn)如下：其一，財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行監(jiān)督檢查不到位。在實(shí)施財務(wù)內(nèi)控過程中，其是否執(zhí)行到位，關(guān)系著財務(wù)內(nèi)控作用的發(fā)揮，行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行監(jiān)督檢查機(jī)制有待強(qiáng)化，沒有及時配置專業(yè)化的監(jiān)督人員，不能嚴(yán)格按照制度和要求執(zhí)行財務(wù)內(nèi)控，使得財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行力薄弱，難以為各項(xiàng)活動提供指導(dǎo)。其二，財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行考核力度仍需加大。財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行效果的考核，是調(diào)動人員參與財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行主動性的重要舉措，行政事業(yè)單位對于財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行結(jié)果考核范圍、標(biāo)準(zhǔn)不明確，最終考核結(jié)果的使用僅局限于人員薪酬晉升等方面，在財務(wù)內(nèi)控體系改進(jìn)優(yōu)化、人員培訓(xùn)教育等方面應(yīng)用不足，導(dǎo)致人員參與財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行積極性有待提升，無法真正發(fā)揮財務(wù)內(nèi)控的作用[2]。

(四)財務(wù)內(nèi)控信息化建設(shè)水平較低

當(dāng)前行政事業(yè)單位忽視了內(nèi)控信息化建設(shè)，沒有切實(shí)應(yīng)用信息化技術(shù)，打造功能全面、運(yùn)行高效的財務(wù)內(nèi)控信息系統(tǒng)，不能突破各部門壁壘，使得各項(xiàng)信息互通、共享，各部門做好協(xié)調(diào)共同為財務(wù)內(nèi)控管理做好配合和支持。與此同時，財務(wù)內(nèi)控信息系統(tǒng)的缺位，無法動態(tài)追蹤財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行情況，難以準(zhǔn)確辨識財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行存在的不足，及時采取調(diào)整和糾偏措施，以保證財務(wù)內(nèi)控實(shí)施不偏離正確軌道，為行政事業(yè)單位各項(xiàng)活動實(shí)施奠定基礎(chǔ)。除此之外，安全性有待提升，也是財務(wù)內(nèi)控信息系統(tǒng)構(gòu)建、運(yùn)行要著重關(guān)注的焦點(diǎn)，由于互聯(lián)網(wǎng)具有共享性、開放性，各類信息使用、共享過程中可能泄露風(fēng)險，行政事業(yè)單位應(yīng)對其高度重視。

(五)財務(wù)內(nèi)控管理人員素養(yǎng)較低

財務(wù)內(nèi)控管理人員的素質(zhì)，直接影響行政事業(yè)單位內(nèi)控活動的質(zhì)量和效率，特別是專業(yè)水平和道德素養(yǎng)，關(guān)系著單位的長遠(yuǎn)發(fā)展。當(dāng)前部分行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控人員素養(yǎng)有待提升，內(nèi)控相關(guān)知識掌握不全面、應(yīng)用熟練度有待提高，主要是內(nèi)控管理人員沒有進(jìn)行系統(tǒng)性培訓(xùn)，無法持有正確的財務(wù)內(nèi)控理念，相關(guān)知識了解不透徹，在實(shí)施過程中自身知識結(jié)構(gòu)單一，不符合內(nèi)控管理的要求，使得財務(wù)內(nèi)控效率、效果不理想。同時，引進(jìn)高素養(yǎng)的財務(wù)內(nèi)控管理人員，為內(nèi)控管理隊(duì)伍注入新鮮活力，是提高財務(wù)內(nèi)控管理水平的重要方法，由于行政事業(yè)單位內(nèi)控管理人員引進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、不規(guī)范，無法引進(jìn)復(fù)合型財務(wù)內(nèi)控管理人員，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控發(fā)展停滯不前，難以跟上時代發(fā)展，不能很好地防范風(fēng)險、保證單位良好經(jīng)營管理[3]。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控管理的措施

(一)優(yōu)化財務(wù)內(nèi)控環(huán)境

建立優(yōu)良的財務(wù)內(nèi)控環(huán)境，應(yīng)當(dāng)著重做好以下幾方面：一方面，完善財務(wù)內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)。要求明確劃分行政事業(yè)單位各部門職責(zé)分工，科學(xué)設(shè)置財務(wù)內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)，能夠使得各機(jī)構(gòu)履行職責(zé)，以免職責(zé)不明晰產(chǎn)生的混亂，影響各職能機(jī)構(gòu)功能的發(fā)揮。同時，要求各部門間做好協(xié)調(diào)和溝通，相互間形成通力，為財務(wù)內(nèi)控活動實(shí)施提供保證，順利、有序地開展各項(xiàng)工作。另一方面，強(qiáng)化人員財務(wù)內(nèi)控意識。行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控管理具有一定的復(fù)雜性、專業(yè)性，需要全體人員參與其中，發(fā)揮各自的優(yōu)勢和作用，提高財務(wù)內(nèi)控管理水平。建議行政事業(yè)單位加大宣傳和教育，定期舉辦座談會，對于財務(wù)內(nèi)控實(shí)施的目的、方法和內(nèi)容進(jìn)行宣傳，使得單位自上而下形成較佳的財務(wù)內(nèi)控意識，主動將先進(jìn)的財務(wù)內(nèi)控理念滲透到具體工作中，有效落實(shí)自身內(nèi)控職責(zé)。

(二)構(gòu)建內(nèi)控風(fēng)險管理體系

行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控活動實(shí)施過程中，面臨的風(fēng)險較多，應(yīng)準(zhǔn)確、及時地評估這些風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險事前、事中和事后全過程把控，為財務(wù)內(nèi)控活動順利實(shí)施構(gòu)建良好的環(huán)境，以規(guī)范各項(xiàng)操作，幫助單位可持續(xù)發(fā)展。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，行政事業(yè)單位要根據(jù)各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展現(xiàn)狀，制定切實(shí)可行的財務(wù)內(nèi)控風(fēng)險管理體系，以此全面辨識各類風(fēng)險，形成完善的風(fēng)險清單，可以根據(jù)各類風(fēng)險特征、影響程度，制定有效的應(yīng)對措施，避免各類風(fēng)險產(chǎn)生的不良后果。與此同時，在具體實(shí)踐過程中要求持續(xù)性優(yōu)化財務(wù)內(nèi)控管理體系，準(zhǔn)確掌握風(fēng)險發(fā)生的概率、產(chǎn)生的影響展開評估，選取定性、定量的方法，及時做好風(fēng)險預(yù)警，從根本上遏制各類風(fēng)險[4]。

例如，某行政單位是一級預(yù)算單位，主要協(xié)助縣委領(lǐng)導(dǎo)處理日常工作，協(xié)調(diào)鄉(xiāng)鎮(zhèn)和部門工作，負(fù)責(zé)縣委文件、文稿起草、批辦、審核和印發(fā)，負(fù)責(zé)全縣黨政密碼通信、密碼管理保密、機(jī)要傳遞等，負(fù)責(zé)中、省、市領(lǐng)導(dǎo)的接待工作等。該單位在競爭激烈的今天，面臨的風(fēng)險越來越多，尤其是機(jī)要部門負(fù)責(zé)的密件，必須嚴(yán)防泄密的風(fēng)險，這是重中之重，所以單位要注重財務(wù)內(nèi)控風(fēng)險的評估、應(yīng)對，該單位借助“SWOT”的方法，分析內(nèi)外部環(huán)境，明確自身的優(yōu)勢、不足，辨識財務(wù)內(nèi)控活動實(shí)施中風(fēng)險，制定有效的策略進(jìn)行防范，以增強(qiáng)財務(wù)內(nèi)控風(fēng)險防范能力。與此同時，財務(wù)內(nèi)控風(fēng)險評估機(jī)制的優(yōu)化和完善，可為合理評估風(fēng)險做以支撐，掌握不同風(fēng)險產(chǎn)生的概率、影響，選取定量和定性的方法，設(shè)定財務(wù)風(fēng)險基準(zhǔn)數(shù)值，一旦處理限值便可預(yù)警，提出財務(wù)內(nèi)控風(fēng)險應(yīng)對策略，將各類風(fēng)險遏制于搖籃中。

(三)強(qiáng)化內(nèi)控執(zhí)行力

財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行力的強(qiáng)弱，關(guān)系著財務(wù)內(nèi)控管理的效果，為了全面提升各部門工作效能，促進(jìn)行政事業(yè)單位各項(xiàng)工作任務(wù)有效落實(shí)，應(yīng)當(dāng)立足于宏觀層面，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)控執(zhí)行監(jiān)督檢查、考核作用，持續(xù)性創(chuàng)新和優(yōu)化工作模式和方法，定期對于內(nèi)控執(zhí)行成果進(jìn)行監(jiān)督和考核，能夠逐層挖掘財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行的問題，制定有效的改進(jìn)措施，以強(qiáng)化內(nèi)控執(zhí)行力。要想實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，建議著重做好以下工作：其一，注重財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行監(jiān)督檢查。財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行監(jiān)督是否到位，關(guān)系著行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控管理的效果，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，制定完善的財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，配置專業(yè)的監(jiān)督人員，嚴(yán)格依照相關(guān)工作規(guī)范、要求實(shí)施，以準(zhǔn)確掌握財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行中存在的問題，繼而提出解決措施，層層抓財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行責(zé)任，以提高財務(wù)內(nèi)控管理水平。其二，注重財務(wù)內(nèi)控考核。通過財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行考核，能夠客觀、全面評估各責(zé)任部門、人員執(zhí)行財務(wù)內(nèi)控的成果，并且激發(fā)人員參與財務(wù)內(nèi)控的主動性、積極性，應(yīng)當(dāng)選取多元化的考核方法，細(xì)化財務(wù)內(nèi)控考核內(nèi)容，本著強(qiáng)化考核力度、提升管理水平、促進(jìn)工作效能的原則，按照各職能機(jī)構(gòu)的工作職責(zé)，突出財務(wù)內(nèi)控考核的重點(diǎn)，結(jié)合工作實(shí)際完成情況及存在問題，提出有效的建議，對存在的問題及時督促和整改。此外，為了發(fā)揮財務(wù)內(nèi)控考核激勵作用，還應(yīng)加大考核結(jié)果的應(yīng)用，將其與人員績效掛鉤，實(shí)施獎懲分明，以增強(qiáng)人員主人翁意識，大大提高了工作效率。

(四)加大內(nèi)控信息化建設(shè)力度

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》明確指出，單位應(yīng)借助先進(jìn)的信息技術(shù)強(qiáng)化財務(wù)內(nèi)控，以提高財務(wù)內(nèi)控的科學(xué)性、有效性。行政事業(yè)單位建議應(yīng)用先進(jìn)的信息技術(shù)，構(gòu)建完善的財務(wù)內(nèi)控信息系統(tǒng)，突破各部門壁壘，實(shí)現(xiàn)了各類信息共享，加快各類信息傳輸速度，使得各部門、人員做好協(xié)作，共同參與到財務(wù)內(nèi)控信息化建設(shè)中，以實(shí)現(xiàn)財務(wù)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，以保證各項(xiàng)工作順利開展和實(shí)施。例如，某行政事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)對黨的路線、方針、政策以及中央、省委、地委和縣委決策、決定、規(guī)定、工作部署的貫徹落實(shí)情況進(jìn)行督促檢査，調(diào)查研究，收集反饋信息，綜合重要情況，上情下達(dá)和下情上報。該單位為了加快財務(wù)內(nèi)控信息化建設(shè)，主要應(yīng)用先進(jìn)的信息技術(shù)，構(gòu)建完善的財務(wù)內(nèi)控信息系統(tǒng)，提高業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)效率，與單位現(xiàn)有的辦公平臺、公文系統(tǒng)等完美銜接，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)聯(lián)通共享。依托內(nèi)控信息系統(tǒng)，對財務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行中各環(huán)節(jié)運(yùn)行軌跡自動化記錄，實(shí)現(xiàn)財務(wù)信息的可量化、可監(jiān)督，動態(tài)監(jiān)控財務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息，以準(zhǔn)確掌握財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行中存在的問題，制定有效的控制策略和方法，擺脫財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行中的困境，以實(shí)現(xiàn)財務(wù)內(nèi)控活動實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化。

(五)培育復(fù)合型內(nèi)控管理人員

財務(wù)內(nèi)控管理人員的素質(zhì)水平，關(guān)系著行政事業(yè)單位內(nèi)控管理效果，為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，要提高財務(wù)內(nèi)控管理人員素養(yǎng)，培育復(fù)合型內(nèi)控管理人員隊(duì)伍，為財務(wù)內(nèi)控活動順利實(shí)施提供助力。建議定期做好內(nèi)控管理人員培訓(xùn)，強(qiáng)化財務(wù)內(nèi)控管理人員經(jīng)濟(jì)、法律、政治等方面知識，優(yōu)化和更新人員知識結(jié)構(gòu)，以符合財務(wù)內(nèi)控管理工作需求，同時要加強(qiáng)人員道德素養(yǎng)，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)范和要求實(shí)施，保證財務(wù)內(nèi)控活動嚴(yán)格、有序地實(shí)施。

四、結(jié)語

隨著行政事業(yè)單位改革不斷深入，進(jìn)入不同的發(fā)展階段，對財務(wù)內(nèi)控的要求存在差異，為了提高財務(wù)內(nèi)控管理水平，建議注重財務(wù)內(nèi)控管理，從思想、行為等方面予以強(qiáng)化，以規(guī)范各項(xiàng)工作順利實(shí)施。因此，行政事業(yè)單位要立足于實(shí)際，梳理財務(wù)內(nèi)控管理中的問題，明確各類問題形成的原因，提出有效的策略和方法，發(fā)揮財務(wù)內(nèi)控作用，規(guī)范各項(xiàng)活動實(shí)施，以幫助行政事業(yè)單位健康發(fā)展。■