高校財會監督的現狀、問題與對策研究

劉憶寧 秦 鋰

（作者單位：合肥工業大學）

十九屆中央紀委四次全會提出，要完善黨和國家的監督體系，“以黨內監督為主導，推動人大監督、民主監督、行政監督、司法監督、審計監督、財會監督、統計監督、群眾監督、輿論監督有機貫通、相互協調”。財會監督作為黨和國家監督體系的重要組成部分被首次明確。2023 年2 月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發了《關于進一步加強財會監督工作的意見》，提出要健全財會監督體系，構建高效銜接、運轉有序的工作機制，與其他各類監督有機貫通、相互協調，形成全方位、多層次、立體化的財會監督工作格局[1]。高校作為辦學規模龐大、資金活動密集、內部治理復雜的事業單位，加強財會監督將成為今后一項重要任務。

一、高校財會監督的現狀

（一）高校財會監督的內涵

自財會監督作為黨和國家監督體系的重要組成部分提出后，對于什么是財會監督，其內涵是什么，業界有很多研究，眾說紛紜，但大多數研究者認為財會監督包括財政監督、財務監督和會計監督。財會監督是一個多層次概念[1]，對高校而言，財政監督屬于外部監督的范疇，高校財會監督則屬于內部監督的范疇，它包括財務監督和會計監督兩部分。財務與會計是有區別的，財務是高校在運行過程中對資金活動的管理，會計則是對資金活動的反映、核算與監督，兩者的主體都是高校的財務部門。

（二）高校財會監督的依據

目前，高校財會監督的法律依據分布在不同的法律法規之中，《中華人民共和國預算法》《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》），及《事業單位財務規則》《高等學校財務制度》等法規中都有相關的監督條款。例如財務監督，新修訂的《高等學校財務制度》第六十七條規定了財務監督的主要內容。關于會計監督，《會計法》第五條規定：“會計機構、會計人員依照本法規定進行會計核算，實行會計監督。”第二十八條規定：“會計機構、會計人員對違反本法和國家統一的會計制度規定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。”

（三）高校財會監督的對象

根據《高等學校財務制度》相關規定，高校財務監督的主要內容包括：預算編制、執行的規范性、合理性、有效性；報告的真實性、完整性、準確性；各項收入和支出的合法性、合規性；結轉和結余的管理情況；專用基金的管理情況；資產管理的安全性、規范性、有效性；負債的合規性和風險程度；附屬單位財務管理情況等。根據《會計法》相關規定，會計監督負責對需要進行會計核算的各項活動實施監督，其對象是會計憑證、會計賬簿、會計報表等會計資料，保證真實完整。

（四）高校財會監督的特點

財會監督具有特定的專業性，作為高校內部監督，高校財會監督首先也是一種專業監督，它由高校財會人員通過執行財經法規，用以維護財經紀律，進而規范財經秩序，達到財會監督的目標；它具有明顯的專業優勢與特點，能夠精準地發現和挖掘問題。其次高校財會監督與業務環節緊密相連，甚至內嵌于業務環節，能夠隨時了解情況，及時發現問題。

（五）高校財會監督的方式

目前，高校財務部門更多是以業務的角度開展財會監督工作的，相關監督工作也分散在日常財務工作中，與業務同步進行。比如會計監督，財務人員一般通過對報銷業務原始憑證、單位負責人審批手續、經費來源情況、支出范圍與標準等情況進行審核，來判斷報銷業務的真實性、合規性，以及校內各單位是否執行財務規章制度。通過在財務管理信息系統中進行預算科目和額度設置，對經費使用進行控制，判斷是否有無預算或超預算支出。通過對資金執行進度進行監督，判斷財政資金是否按照年度計劃和要求執行等。

（六）高校財會監督的效果

與上級要求相比，高校財會監督的效果還有較大差距，監督質量不高，高校內部違反財經紀律、資金使用損失浪費的問題仍層出不窮。一方面是高校辦學經費迅猛增長，財務部門本身人員有限，忙于日常報銷核算等業務，用于監督方面的精力、投入監督的力量自然有限。另一方面說明高校財會監督還有很大的不足與漏洞，監督體制、機制、方式方法都有欠缺，需要認真對待，加以研究解決。

二、高校財會監督存在的問題

（一）對財會監督的認識具有局限性

高校對財會監督的認識不到位，普遍存在偏差。對高校管理層而言，教學科研永遠是最重要的，財務就是提供保障和服務的，財務部門在報銷環節把把關就行了，對財務工作重視不夠，對財經紀律一知半解，對財會監督抓得不實。校內各二級單位習慣于從本單位業務或利益出發，認為只要做好本職工作即可，是否合規那是財務部門的事，主動學習財經紀律，自覺遵守財經紀律的意識不強。尤其是有些科研項目負責人錯誤地認為他們名下的經費是自己爭取來的，想怎么花就怎么花，而財會監督就是約束他們花錢[2]，妨礙科研項目開展，存在不愿接受監督的心理；在科研經費“放、管、服”中，他們只希望“放”和“服”，不希望“管”。財務部門自己也立場不穩，定位不清，或者迫于內部考核評價的壓力，為了不得罪人，放棄了監督的責任，只在如何做好服務上下功夫。

（二）財會監督責任邊界不夠清晰

財會監督作為黨和國家監督體系的重要組成部分，比以往的財務監督和會計監督有更高的要求，但高校內部對財會監督主體認識不清，責任邊界不明，還認為財會監督就是財務部門的職責，出了問題就是財務部門的責任，財務部門就是財會監督的責任主體。有的高校沒有建立加強財會監督的體制機制，財務分級管理分級負責的責任機制不夠完善，對違反財經紀律的追責問責機制不夠健全；學校管理層對財務工作和財會監督重視不夠，主要負責人沒有履行第一責任人責任，有些分管財務的校領導對財務工作了解不深，投入精力不多，監督力度不夠。各二級單位負責人對本部門資金使用審核把關不嚴，責任缺失，重花錢、輕管理、輕績效，不了解財經政策，將審核監督責任完全推給學校財務部門。財務部門也忙于日常核算業務，追求服務滿意度，對財會監督的職責把握不準，投入的精力和時間不足。

（三）財會監督內容范圍比較狹窄

當前高校財會監督的基礎較差，監督領域不寬，還偏重于會計監督，其目標就是保證會計憑證、會計賬簿、會計報表等會計資料真實完整，所以將重點放在對需要進行會計核算的各項收支活動實施監督，監督僅僅是為了會計活動的真實性與合規性。但高等學校的經濟活動和財務管理工作涵蓋內容多，涉及范圍大，并非局限于簡單的收支管理，還應包括財經政策、預算管理、績效管理等方面的貫徹落實；財會監督不僅關注資金使用的真實性與合理性，更要關注其合理性與有效性。高校財會監督范圍不寬，將會導致監督的異化和虛化，進而影響監督效果。

（四）財會監督的能力手段有限

做好高校財會監督，需要有完善的制度體系、高效率的監督手段和必要的監督權限。內部控制是提升高校治理體系和治理能力現代化的需要，更是高校防范舞弊和腐敗行為的需要[3]，目前高等學校的內部控制體系雖然建立起來了，但其健全性和有效性還有待加強，財務與業務系統還有待銜接，一些漏洞和風險依然存在，給財會監督帶來困擾與難題。同時實施財會監督的手段比較落后，信息化智能化能力較弱，主要依靠財會人員的經驗和職業判斷[4]，即便能夠發現一些不合規的財務行為，但整體監督效率和效能不高。另外，財會監督的權限有限，對于日常發現的一些問題，財務人員難以繼續深入調查，往往不了了之。

（五）財會監督與其他監督的協同不夠

高校內部的監督體系中，目前已有紀檢監察監督、黨委巡視監督、審計監督等，它們已經形成了各自的職能職責和工作特點。但財會監督作為一種新的監督類型，與上述監督尚未建立貫通協同機制，主動協同配合的意識較差，彼此聯動和信息溝通不夠，更談不上主動移送違規線索了。財務部門在做好服務的壓力下，有時不敢監督，有時也不會監督；對于日常發現的違規問題，要么視而不見，審核不嚴，要么退單了事，口頭批評教育了之。久而久之，財會監督就流于形式了。高校財會監督是基礎性、日常性監督，第一關沒把住，必將給其他監督帶來麻煩和隱患，難以形成監督合力。

三、強化高校財會監督的對策

（一）提高對財會監督的認識

高校要提高政治站位，充分認識到財會監督作為黨和國家監督體系的重要組成部分，在推進全面從嚴治黨、維護中央政令暢通、規范高校財經秩序、促進高等教育事業健康發展等方面發揮著重要作用。高校管理層要高度重視財務工作和財會監督在學校治理體系中的作用，增強經濟責任意識，夯實財務工作基礎，筑牢財經紀律底線，從體制機制上強化財會監督。各二級單位負責人要將業務工作與財務工作相融合，履職盡責，帶頭執行財經紀律，自覺接受財會監督。財務部門要正確認識財會監督的意義，處理好財會服務與監督的關系，依法依規履行財會監督職責，加強財經政策培訓和財經紀律教育，幫助各二級單位師生員工提高法規意識和紅線意識。

（二）明確財會監督的責任

高校要完善內部治理機制，提升財會監督在學校治理結構中的地位，成立由高校主要負責人任組長的財會監督工作領導小組，統籌校內財會監督事項。一要完善分級負責機制，明確學校主要負責人是財會監督工作第一責任人，對本單位財會工作和財會資料的真實性、完整性負責，對學校財經政策的執行結果負責；負責財務工作的校領導承擔分管責任，具體推動財會監督工作開展，協調解決財會監督中出現的問題；各二級單位主要負責人要強化部門財會監督責任，對本部門財會工作和財會資料的真實性、完整性負責。二要明確學校財務部門承擔日常財會監督職責，強化財會監督力量，做好校內經濟業務、財會行為和會計資料的日常監督檢查。三要加強財會人員的責任意識和監督意識，嚴格執行財經法規，切實遵守職業道德，拒絕辦理違反法律法規的財會事項，及時檢舉單位或個人的違法違規行為。

（三）拓展財會監督的范圍

高校要與時俱進，準確把握新時代財會監督職能，不斷充實財會監督內容，除了日常報銷業務審核監督外，還要將嚴肅財經紀律、聚焦貫徹落實過緊日子等重大財政政策、關注資金使用績效等納入財會監督。加強對學校財經領域公權力行使的制約和監督，嚴肅財經紀律，強化財經紀律剛性約束，查處糾正財經領域違法違規行為，是高校財會監督的基本職責，切不可偏廢。保障黨中央、國務院重大決策部署貫徹落實，是高校財會監督工作的首要任務，高校要將落實“雙一流建設”“過緊日子”等重大財經政策納入財會監督范圍。全面實施預算績效管理，提高資金使用績效，是高校財會監督工作的一項重要任務，必須緊緊圍繞提高資金資源配置效率，將績效理念和管理方法深度融入預算編制、執行和監督全過程。

（四）改進財會監督的方式方法

面對高校內部繁雜的業務和巨量的資金活動，需要財會監督及時轉變監督理念，積極拓展、豐富財會監督方式[5]，改進財會監督的方式方法，以提升財會監督的效能。首先要高度重視高校內部控制建設，健全和完善的內部控制體系是高校規范健康運行的基礎和保障；高校應當強化財務、業務等方面的內控制度，注重風險評估，開展內控評價與審計，確保內控的健全性和有效性。其次要推進財會監督信息化建設，深化財務、業務融合互通，整合數據資源，充分運用大數據和信息化手段，切實提升監督效能；將財經法規與政策要點嵌入財務信息系統，實現重大風險自動識別預警；推進財會監督數據與其他監督數據的匯聚融合和共享共用。另外，要改進財會監督模式，結合高校財會工作的特點，將日常監督與專項監督、線上監督與線下監督、事前事中監督與事后監督相結合，實現財務與業務、監督和管理的有機統一。

（五）加強與其他監督的貫通協調

在高校現有的監督體系中，財會監督具有基礎地位，對其他監督具有支撐性作用。高校財會監督要與其他各類監督貫通協調，加強與校內審計機構、紀檢監察機構和巡視巡察機構協作與聯動，建立健全信息互通、成果共享的協同監督工作機制。及時通報財會監督檢查情況，發現經濟方面的違規線索，依法依規及時移送審計機構進一步查處；發現涉嫌違紀或違法、職務犯罪的問題線索，要依法依規及時移送紀檢監察機構。審計機構、紀檢監察機構、巡視巡察機構發現與財務管理相關的問題，也要及時移交財務部門完善財務管理，加強制度建設。只有增強與審計監督、紀檢監督、巡視監督的協同性和聯動性，建立健全長效機制，形成監督合力，才能進一步提高財會監督的質量與效果。