基于數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的公立醫(yī)院預(yù)算管理審計(jì)體系構(gòu)建及相關(guān)問(wèn)題探討

□ 吳露WU Lu 龍翔凌LONG Xiang-ling

加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目全流程質(zhì)量管理，全面落實(shí)《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，提升內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化水平，切實(shí)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)保障醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，成為現(xiàn)代醫(yī)院管理需重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)快速分析數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系和邏輯，可以有效提高審計(jì)效率。

魯清仿等[1]提出開(kāi)發(fā)智慧審計(jì)系統(tǒng)以關(guān)聯(lián)審計(jì)數(shù)據(jù)，通過(guò)分類存儲(chǔ)審計(jì)數(shù)據(jù)、集中系統(tǒng)運(yùn)行處理、形成審計(jì)疑點(diǎn)、分散核實(shí)關(guān)聯(lián)審計(jì)定性的方法，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)審計(jì)智能化。周福萍[2]提出采用SOA(service-oriented architecture)架構(gòu)、XBRL(extensible business reporting language)可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言和大數(shù)據(jù)，構(gòu)建機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)平臺(tái)及信息化內(nèi)部審計(jì)流程。綜觀上述研究，傳統(tǒng)的審計(jì)方式已經(jīng)不能滿足新形勢(shì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求，運(yùn)用智慧審計(jì)方法和大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)實(shí)施全量審計(jì)成為未來(lái)內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展方向。鑒于此，本文以建立基于數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的醫(yī)院預(yù)算管理內(nèi)部控制審計(jì)體系為題，探討預(yù)算管理審計(jì)與實(shí)施問(wèn)題。

預(yù)算管理內(nèi)部控制審計(jì)的體系設(shè)計(jì)

1．預(yù)算管理內(nèi)部控制審計(jì)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)。預(yù)算管理內(nèi)部控制審計(jì)指標(biāo)的構(gòu)建主要基于公立醫(yī)院預(yù)算管理及內(nèi)部控制管理中的相關(guān)要求，主要由三個(gè)維度構(gòu)成。第一維度是醫(yī)院預(yù)算管理內(nèi)部控制目標(biāo)，保證醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合法合規(guī)、財(cái)務(wù)信息真實(shí)有效、提高資源配置和使用效率；第二維度是預(yù)算管理的五個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，即預(yù)算編制、審核和批復(fù)、執(zhí)行和調(diào)整、預(yù)算決算、績(jī)效分析和考核；第三維度是預(yù)算管理內(nèi)部控制的組織架構(gòu)，立體展現(xiàn)了全面預(yù)算管理的具體內(nèi)容。從醫(yī)院預(yù)算管理制度作為入口，協(xié)同醫(yī)院各個(gè)收入和支出歸口管理部門(mén)，將預(yù)算管理工作落實(shí)到所有預(yù)算責(zé)任單元。該體系是多層級(jí)多維度系統(tǒng)，即使預(yù)算執(zhí)行層的不同科室在預(yù)算管理方面有不同的手段和方法，但均需要符合醫(yī)院整體的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。

2．預(yù)算管理內(nèi)部控制審計(jì)的技術(shù)基礎(chǔ)。對(duì)預(yù)算管理的所有數(shù)據(jù)進(jìn)行全量分析是智慧化審計(jì)的實(shí)現(xiàn)路徑，基于大數(shù)據(jù)構(gòu)建的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)是其實(shí)現(xiàn)的技術(shù)基礎(chǔ)。數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)是由原來(lái)的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)進(jìn)化發(fā)展起來(lái)的，用于存儲(chǔ)、分析和報(bào)告的數(shù)據(jù)系統(tǒng)，是面向分析的一個(gè)集成化數(shù)據(jù)環(huán)境。聯(lián)機(jī)分析處理(OLAP)是一種軟件分析技術(shù)，可以從快速、多維度、交互地為審計(jì)人員提供直觀數(shù)據(jù)，從而達(dá)到快速準(zhǔn)確分析的目的[3]。數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)作為聯(lián)機(jī)分析處理的典型應(yīng)用，按照數(shù)據(jù)導(dǎo)入和導(dǎo)出數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的順序?qū)?shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)分為三類，暫存數(shù)據(jù)層(ODS)、數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)層(DW)和數(shù)據(jù)應(yīng)用層(DA)。第一層，暫存數(shù)據(jù)層，主要用于存放導(dǎo)入未經(jīng)處理的原始數(shù)據(jù)，屬于數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的準(zhǔn)備區(qū)，主要完成基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的引入和整合處理。第二層為數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)層，主要完成數(shù)據(jù)的處理和統(tǒng)一，基于維度建模的理念，建立不同維度，同時(shí)，以分析的主題對(duì)象作為建模驅(qū)動(dòng)，構(gòu)建寬表化模型。第三層為數(shù)據(jù)應(yīng)用層，主要面對(duì)最終用戶，結(jié)合審計(jì)需求提供產(chǎn)品和數(shù)據(jù)分析的數(shù)據(jù)，包括分析報(bào)表、前段報(bào)表、數(shù)據(jù)挖掘、OLAP 專題等，最終形成審計(jì)分析可視化報(bào)表。

3．預(yù)算管理內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)現(xiàn)手段。預(yù)算管理內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)現(xiàn)手段主要依據(jù)審計(jì)建模及數(shù)據(jù)分析。通過(guò)多維度的預(yù)算管理內(nèi)部控制審計(jì)指標(biāo)體系以構(gòu)建審計(jì)模型，以數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)為基礎(chǔ)進(jìn)行多種數(shù)據(jù)分析。具體流程詳見(jiàn)圖1。

圖1 醫(yī)院預(yù)算管理內(nèi)部控制審計(jì)流程

公立醫(yī)院預(yù)算管理內(nèi)部控制審計(jì)流程

1．確定公立醫(yī)院預(yù)算管理審計(jì)目標(biāo)。公立醫(yī)院預(yù)算管理內(nèi)部控制審計(jì)的總體目標(biāo)是通過(guò)對(duì)預(yù)算管理的制度、預(yù)算各流程執(zhí)行情況等環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)的智能化分析，評(píng)估醫(yī)院預(yù)算管理內(nèi)控制存在的風(fēng)險(xiǎn)，以便于采取有效措施防范和管控運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2．公立醫(yī)院預(yù)算管理內(nèi)部控制審計(jì)指標(biāo)體系構(gòu)建。內(nèi)部控制審計(jì)指標(biāo)應(yīng)結(jié)合內(nèi)部控制規(guī)范及預(yù)算管理的要求，反映預(yù)算管理過(guò)程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。根據(jù)預(yù)算管理的業(yè)務(wù)流程特點(diǎn)，體系共涉及7 個(gè)方面16 個(gè)指標(biāo)，如表1所示。

表1 醫(yī)院預(yù)算管理審計(jì)指標(biāo)體系

3．進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)采集與轉(zhuǎn)化。醫(yī)院預(yù)算管理審計(jì)數(shù)據(jù)的采集需要結(jié)合審計(jì)指標(biāo)依據(jù)，既有來(lái)自醫(yī)院財(cái)務(wù)平臺(tái)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫(kù)數(shù)據(jù)，也有來(lái)自醫(yī)院各部門(mén)的文檔數(shù)據(jù)，還有一些上級(jí)部門(mén)及互聯(lián)網(wǎng)的其他數(shù)據(jù)。其中數(shù)據(jù)庫(kù)數(shù)據(jù)項(xiàng)一般從財(cái)務(wù)平臺(tái)系統(tǒng)中獲取，文檔數(shù)據(jù)和其他數(shù)據(jù)如醫(yī)院制度和細(xì)則、上級(jí)及決策文件等通過(guò)書(shū)面資料獲取。將所有數(shù)據(jù)項(xiàng)收集完以后，對(duì)原始的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，將重復(fù)的數(shù)據(jù)刪除、空缺的數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)補(bǔ)充，形成完整的數(shù)據(jù)項(xiàng)。

Hive 是在Hadoop 上發(fā)展的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)工具，可以將轉(zhuǎn)換完的數(shù)據(jù)文件創(chuàng)建為數(shù)據(jù)庫(kù)中間表，同時(shí)可以進(jìn)行SQL(structured query language)查詢。將以上整合完的數(shù)據(jù)項(xiàng)，上傳至Hadoop 中的審計(jì)中間庫(kù)HDFS(hadoop distributed file system)中存儲(chǔ)，以加強(qiáng)對(duì)原始數(shù)據(jù)的保存，防止原始數(shù)據(jù)的破壞，為后期進(jìn)行預(yù)算管理內(nèi)部控制審計(jì)提供數(shù)據(jù)支撐。

基于數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)建模的需要，在Hive 中創(chuàng)建表，將數(shù)據(jù)源和數(shù)據(jù)項(xiàng)進(jìn)行轉(zhuǎn)換、清洗和驗(yàn)證，并根據(jù)運(yùn)行環(huán)境，轉(zhuǎn)化成可以識(shí)別的形式，形成醫(yī)院預(yù)算管理審計(jì)中間表，如表2 所示。

表2 醫(yī)院預(yù)算管理審計(jì)中間表

4．審計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)模型構(gòu)建及分析。結(jié)合預(yù)算管理的流程及環(huán)節(jié)關(guān)聯(lián)關(guān)系構(gòu)建審計(jì)模型，將數(shù)據(jù)進(jìn)行交叉相互核對(duì)，實(shí)施對(duì)醫(yī)院預(yù)算管理的內(nèi)部控制審計(jì)。基于指標(biāo)體系中的審計(jì)事項(xiàng)，建立了6 個(gè)如表3 所示的審計(jì)分析模型，以進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。

表3 醫(yī)院預(yù)算管理內(nèi)部控制審計(jì)分析模型

根據(jù)上述表中6 個(gè)模型，利用Apache Spark(伯克利數(shù)據(jù)分析棧)進(jìn)行分析。Apache Spark 是針對(duì)大數(shù)據(jù)處理而專門(mén)設(shè)計(jì)的通用快捷的計(jì)算框架，可以基于Hadoop 上存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算。首先，初始化本地環(huán)境信息和Spark環(huán)境信息，并創(chuàng)建Spark 連接信息；其次初始化Hive SQL連接信息并注冊(cè)到數(shù)據(jù)庫(kù)訪問(wèn)應(yīng)接口中，通過(guò)循環(huán)替換Hives 審計(jì)模型中的表名進(jìn)行Spark 分析，并將執(zhí)行的結(jié)果信息輸出到MySQL 中保存。例如，預(yù)算管理組織情況數(shù)據(jù)分析模型中的不相容崗位分離的分析，則執(zhí)行如下分析：

通過(guò)以上查詢語(yǔ)句可以篩選出各預(yù)算項(xiàng)目預(yù)算填報(bào)員與科室負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目主管部門(mén)負(fù)責(zé)人是否為同一人，以實(shí)現(xiàn)審查不相容崗位是否分離的目標(biāo)。

5．可視化處理及審計(jì)結(jié)果報(bào)告。針對(duì)審計(jì)線索和審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，可以通過(guò)可視化的方式進(jìn)行展示。對(duì)于一些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，則需要內(nèi)審人員憑借專業(yè)判斷進(jìn)行進(jìn)一步取證分析，形成審計(jì)結(jié)果，提交審計(jì)報(bào)告。

數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的醫(yī)院內(nèi)部控制審計(jì)的局限性與發(fā)展方向

運(yùn)用基于數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的醫(yī)院預(yù)算管理內(nèi)部控制審計(jì)，可以讓審計(jì)人員減少傳統(tǒng)、復(fù)雜數(shù)據(jù)整理及分析工作，拓寬創(chuàng)新審計(jì)思維。然而，由于數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)等的大數(shù)據(jù)技術(shù)在行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)中的實(shí)踐尚處于起步階段，仍存在很多局限性：(1)基于數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的數(shù)據(jù)分析主要用于定量分析，只能對(duì)大部分指標(biāo)進(jìn)行定量分析，其他如制度的設(shè)計(jì)完善性、預(yù)算執(zhí)行分析的有效性等定性分析的審計(jì)內(nèi)容尚未發(fā)揮足夠的作用。(2)審計(jì)建模及數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中的數(shù)據(jù)主要基于醫(yī)院財(cái)務(wù)系統(tǒng)所導(dǎo)入的數(shù)據(jù)，由于目前醫(yī)院大數(shù)據(jù)集成平臺(tái)未完全建立，在數(shù)據(jù)采集方面僅能依靠具有查詢權(quán)限的人員導(dǎo)出相關(guān)數(shù)據(jù)，在數(shù)據(jù)完整性、準(zhǔn)確性方面仍存在風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，預(yù)算管理的部分業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)未納入財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行線上管理，在數(shù)據(jù)收集及整合環(huán)節(jié)仍需審計(jì)人員手動(dòng)處理。(3)目前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門(mén)人員主要為財(cái)務(wù)及審計(jì)專業(yè)人員，對(duì)于計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息科學(xué)方面的知識(shí)運(yùn)用水平不夠，在運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)沒(méi)有足夠的技術(shù)支撐。未來(lái)，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)從制度支撐、數(shù)據(jù)協(xié)同及人員技術(shù)方面進(jìn)行突破創(chuàng)新。加快醫(yī)院各部門(mén)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的串聯(lián)及協(xié)同，為審計(jì)所需的多源性、多層性數(shù)據(jù)提供信息基礎(chǔ)。最后，如數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)等大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)，是計(jì)算機(jī)技術(shù)和審計(jì)方法的融合，醫(yī)院內(nèi)審部門(mén)應(yīng)加大對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)培養(yǎng)，強(qiáng)化審計(jì)與大數(shù)據(jù)技術(shù)的融合，促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新。