企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善研究

魏紅娟

（山東北仁匯智能源發(fā)展有限公司，濟南 250102）

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的主要問題

目前，企業(yè)在強化內(nèi)部控制的過程中存在著一些問題。例如，企業(yè)對內(nèi)部控制的重視程度不夠，缺乏全面的內(nèi)部控制制度及有效的監(jiān)督和控制機制。此外，企業(yè)在實施內(nèi)部控制過程中還存在著操作不規(guī)范、信息不全面和審核不到位等問題。為了解決這些問題，必須有針對性地對企業(yè)內(nèi)部控制進行改進。

（一）管理意識淡薄，對內(nèi)部控制理解不足

內(nèi)部控制系統(tǒng)執(zhí)行效果的好壞，在很大程度上依賴于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)注。我國自2008 年頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以來，相繼頒布《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》等文件，對于規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)、促進企業(yè)的發(fā)展起到了很大的作用。但是，在初始階段，這一制度主要是在國有企業(yè)中進行的，對于其他企業(yè)并無強制性的規(guī)定。由于缺乏對企業(yè)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識，阻礙了企業(yè)內(nèi)部控制制度的順利實施，因此一些企業(yè)的內(nèi)部控制體系不健全，或者存在著諸多缺陷。同時，部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層還沒有充分認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要作用，對內(nèi)部控制的執(zhí)行產(chǎn)生抵觸情緒。他們認(rèn)為，強化內(nèi)部控制會影響企業(yè)的決策，從而影響企業(yè)的經(jīng)營效率。這就給企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善帶來了客觀障礙。但是缺乏有效的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的缺失，造成了企業(yè)經(jīng)營過程不清，經(jīng)營范圍不清，經(jīng)營過程中的權(quán)力和責(zé)任沒有得到科學(xué)的分配。這會使企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)難以實現(xiàn)，經(jīng)營風(fēng)險難以防范，經(jīng)營管理陷入困境。

（二）企業(yè)效績考核制度不健全

在企業(yè)的執(zhí)行過程中，如果沒有對企業(yè)的績效考核進行監(jiān)管，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)就不能起到應(yīng)有的效果。完善的績效考核制度是推進企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的有效途徑，也是推進企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的主要動力。如果一個企業(yè)的績效考核系統(tǒng)不夠完善，就無法進行正確、客觀的評價，也會使企業(yè)的管理人員及員工失去執(zhí)行內(nèi)部控制的動力。這不僅會影響企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，也會影響企業(yè)的經(jīng)營效率，甚至還會影響企業(yè)的正常運營。因為缺少考核制度，在企業(yè)的執(zhí)行過程中，會影響內(nèi)部管理控制的信息反饋，造成部門和員工之間的溝通不夠及時、不夠充分，內(nèi)部控制流于形式。

（三）各級審批流程內(nèi)部控制存在的問題

部分企業(yè)的管理者對于內(nèi)部控制的認(rèn)識不全面，這是一個普遍存在的問題。一些企業(yè)將內(nèi)部控制和會計控制混淆，這也是內(nèi)部控制失效的主要原因之一。此外，上級領(lǐng)導(dǎo)讓財務(wù)部去做每一件事，導(dǎo)致工作任務(wù)不協(xié)調(diào)，缺少約束，也會對內(nèi)部控制產(chǎn)生不利影響。企業(yè)內(nèi)部控制的重要性不言而喻，但一些企業(yè)卻不重視。部分企業(yè)存在僅有一名員工保管全部公章的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象非常危險，因為任何一個人都有可能出現(xiàn)過失或者故意犯錯，這將給企業(yè)帶來重大的風(fēng)險。另外，企業(yè)制度中的審批程序流于形式，被跳過、忽略或不進行審查。在這種情況下，企業(yè)的內(nèi)部控制失去了約束力，很容易導(dǎo)致一些違規(guī)行為。更為嚴(yán)重的是，重大經(jīng)營決策也不會由管理層集體研究，導(dǎo)致嚴(yán)重后果。

為了有效地加強內(nèi)部控制，企業(yè)應(yīng)該從以下幾個方面入手：一是全面了解內(nèi)部控制的概念和作用，這是建立有效內(nèi)部控制的前提；二是明確內(nèi)部控制的內(nèi)容和重要性，形成有效的內(nèi)部控制體系；三是建立內(nèi)部控制責(zé)任制度，明確各級人員的職責(zé)和義務(wù)；四是開展內(nèi)部控制審計，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制失效的問題，及時采取措施加以改進。

總之，企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視內(nèi)部控制，不斷完善內(nèi)部控制體系，保證企業(yè)的正常運營和穩(wěn)健發(fā)展。只有建立有效的內(nèi)部控制制度，才能提高企業(yè)的管理效率，保護企業(yè)的財產(chǎn)安全，提高企業(yè)的市場競爭力。

二、建立與完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的對策

（一）加強內(nèi)部培訓(xùn)，增強內(nèi)部管控意識

企業(yè)要想實現(xiàn)高效運作和長遠(yuǎn)發(fā)展，領(lǐng)導(dǎo)在其中起到關(guān)鍵作用。為此，必須提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制意識，讓其充分了解內(nèi)部控制制度的功能，從而推動內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。這有助于達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營目的，并能有效地規(guī)避風(fēng)險。在此基礎(chǔ)上，要進一步加強對企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的認(rèn)識，明確企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的職責(zé)。第一，加強對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的教育，讓他們深刻地認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)部控制對于企業(yè)發(fā)展的重要意義。在此基礎(chǔ)上，采取有針對性、有組織、有計劃的管理模式。第二，采取領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，即董事會將內(nèi)部控制的建立通知給管理人員。在此基礎(chǔ)上，進一步完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的有效性。企業(yè)要結(jié)合自身實際，成立內(nèi)部控制管理部門或?qū)Ｘ?zé)人員，對企業(yè)內(nèi)部控制體系進行標(biāo)準(zhǔn)化、專業(yè)化的建設(shè)，讓各級領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)部控制意識在各部門中得以體現(xiàn)。只有加強企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，提供堅強、有力的組織制度保障，給下級員工做好表率，下級員工才能建立起正確的內(nèi)部控制理念，達(dá)到上下一體的目的，推進內(nèi)部控制的落地生根。

（二）提高員工的內(nèi)部控制管理意識

為了使內(nèi)部控制系統(tǒng)得到更好的執(zhí)行，企業(yè)要對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行積極的宣傳，讓員工能夠更好地參與到內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)中來，主動地去遵守這一制度。同時，把內(nèi)部控制制度與自身的業(yè)務(wù)工作結(jié)合在一起，開展內(nèi)部控制管理方面的培訓(xùn)，以提升內(nèi)部控制管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，學(xué)會新的內(nèi)部控制管理思想與方法，提高員工間的交流效率。比如，要積極開展對員工的培訓(xùn)，并編寫員工內(nèi)部管理手冊，讓員工在經(jīng)營中能依照有關(guān)手冊進行操作。企業(yè)從員工的角度，對員工在執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題給予高度的關(guān)注。通過召開溝通會、座談會等方式來了解員工對內(nèi)部控制制度的理解程度，從而提高員工間的溝通和交流，為了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展而攜手并進。

（三）設(shè)計現(xiàn)代企業(yè)管理制度

在現(xiàn)代企業(yè)體制下，企業(yè)更注重于全面運作。企業(yè)要從實際運作狀況出發(fā)，設(shè)計企業(yè)的預(yù)算體系、資產(chǎn)管理體系、資本管理體系，以及多種監(jiān)督機制，如采購系統(tǒng)。財務(wù)部門應(yīng)加速財務(wù)工作方式的轉(zhuǎn)型與發(fā)展，完善財務(wù)管理制度的設(shè)計，并對財務(wù)分析與會計核算等相關(guān)的監(jiān)督機制進行設(shè)計。企業(yè)內(nèi)部控制信息化的實施，使得企業(yè)的各項業(yè)務(wù)信息能夠有效地在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)。以某企業(yè)為例，利用財務(wù)服務(wù)平臺，對各類數(shù)據(jù)進行分析，為企業(yè)經(jīng)營、投資者、債權(quán)人等提供有用的商業(yè)數(shù)據(jù)資料。會計制度是對會計主體所產(chǎn)生的各項職能進行計量，并對這些職能進行收集、分類和報告，從而實現(xiàn)對各項業(yè)務(wù)的控制。企業(yè)財務(wù)資料必須在本企業(yè)內(nèi)共享，企業(yè)也必須指定專責(zé)人員對本企業(yè)的財務(wù)工作進行監(jiān)察與監(jiān)控，對經(jīng)營不當(dāng)行為予以及時改正。首先，要成立財務(wù)管理機構(gòu)，配備高級人才；其次，對各會計崗位設(shè)置相應(yīng)的責(zé)任、權(quán)限，使各會計崗位之間可以互相監(jiān)督、互相制約；最后，按照企業(yè)規(guī)定的各項準(zhǔn)則，為所產(chǎn)生的報告提供統(tǒng)一的格式。此外，要對財務(wù)賬戶進行科學(xué)化的設(shè)置，對財務(wù)報表進行登記并實行復(fù)式記賬。按照國家會計準(zhǔn)則，進行財務(wù)報表、財務(wù)分析，從而對企業(yè)的財務(wù)工作進行有效的控制。

（四）提高風(fēng)險控制意識

在企業(yè)的運營過程中，要加強企業(yè)內(nèi)部人員尤其是高層管理人員的風(fēng)險防范意識，提高自身的風(fēng)險管理水平，并對企業(yè)運營過程中可能存在的風(fēng)險進行充分預(yù)判；盡力控制風(fēng)險對企業(yè)的損害。在競爭環(huán)境下，企業(yè)要面對市場風(fēng)險和競爭者風(fēng)險，行業(yè)風(fēng)險、客戶需求的改變會給企業(yè)帶來一系列的影響。企業(yè)對企業(yè)運營過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險進行分析與評價，可以了解企業(yè)在運營過程中可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險因素，以及它們對企業(yè)的影響。

（五）建立完善的考核制度，提高工作效率

要想使內(nèi)部控制系統(tǒng)得到有效的執(zhí)行，就必須建立一套完整的績效評價系統(tǒng)。在此基礎(chǔ)上，要想強化企業(yè)的內(nèi)部控制制度，就必須重視績效考核這一重要手段。每個員工在推動企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展中起著舉足輕重的作用。公平、客觀的績效評價是對有關(guān)人員最大的認(rèn)可，能使其認(rèn)識到自身的缺陷，了解他人的長處，從而達(dá)到優(yōu)勢互補；能更好地發(fā)揮自身的工作能力，增加工作動力并提高工作效率。企業(yè)應(yīng)該以不同性質(zhì)和職能的部門為基礎(chǔ)，制定有針對性的評價指標(biāo)，這樣才能讓績效評價不僅可以評價員工的工作成果，還可以通過指標(biāo)設(shè)置，對員工進行積極的引導(dǎo)，明確工作標(biāo)準(zhǔn)和工作質(zhì)量。績效評價和監(jiān)控是不同的，但又是相關(guān)聯(lián)的。所以，在建立企業(yè)的績效評價體系時，一定要有一套有效的激勵機制。只有建立起一套完備的綜合績效評價和激勵體系，才可以對績效評價進行有效的推進，從而保證績效評價在企業(yè)內(nèi)部控制制度的實施中能夠發(fā)揮出更大的作用。通過構(gòu)建內(nèi)部控制績效考核體系，持續(xù)改善部門內(nèi)部控制制度的實施與考核，把每個員工的實際工作狀況與每年的表現(xiàn)掛鉤。通過經(jīng)濟激勵，使企業(yè)內(nèi)部控制制度的實施與考核形成全方位閉環(huán)。

（六）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的整改

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是確保內(nèi)部控制體系有效運行的基本條件。一是加強對企業(yè)內(nèi)部控制理念的理解，增強對企業(yè)“隱性利益”的認(rèn)識；二是改變“追求短期利益”的觀念；三是重視內(nèi)部控制的重要性；四是加強內(nèi)部控制制度建設(shè)。因此，企業(yè)管理者必須加強管理，建立科學(xué)合理的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，以確保企業(yè)員工的能力。改善企業(yè)內(nèi)部控制是一項長期而系統(tǒng)的任務(wù)。為此，有必要加強企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部控制制度的理解，使他們充分認(rèn)識到內(nèi)部控制制度所發(fā)揮的作用，并積極指導(dǎo)內(nèi)部控制制度建設(shè)；加強員工對內(nèi)部控制建設(shè)的參與，營造有利于全體員工參與和共同發(fā)展的內(nèi)部控制工作氛圍，加強全過程內(nèi)部控制，對所有人員實施內(nèi)部控制制度。

（七）健全信息溝通平臺

一個有效的信息交流平臺可以最大限度地發(fā)揮信息化的功能，為企業(yè)提供充分可靠的決策依據(jù)，使企業(yè)能夠第一時間發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理的不足，從而提高管理水平。這就要求企業(yè)優(yōu)化信息的傳遞機制。企業(yè)可以根據(jù)自身實際情況，搭建適合自身發(fā)展特點的信息交流平臺，并與其他系統(tǒng)有效對接，促進各部門之間的信息交流和綜合檢索。這樣可以盡快發(fā)現(xiàn)問題并及時提供反饋，確保企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。此外，企業(yè)要密切監(jiān)測國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控、微觀政策等方面的動態(tài)變化，及時掌握政府及相關(guān)部門制定的一系列內(nèi)部控制措施。

結(jié) 語

構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系對于企業(yè)發(fā)展具有重要意義。在市場經(jīng)濟下，企業(yè)需要具備較強的經(jīng)濟效益和整體實力，才能適應(yīng)市場需求和競爭環(huán)境。因此，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系能夠提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和整體實力，使企業(yè)在市場上更具競爭優(yōu)勢。為了保證內(nèi)部控制的有效性，必須對內(nèi)部控制體系進行定期檢查和分析，發(fā)現(xiàn)不足之處并提出改善方案。只有不斷完善內(nèi)部控制體系，才能提高企業(yè)的風(fēng)險防范能力，從而更好地實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。在構(gòu)建內(nèi)部控制體系的過程中，需要強化企業(yè)重點領(lǐng)域、重點業(yè)務(wù)和日常運作的控制。這些重點領(lǐng)域的控制能夠有效地預(yù)防和控制風(fēng)險，更好地保護企業(yè)的財產(chǎn)和利益。同時，強化審計工作也是關(guān)鍵的一環(huán)。審計工作能夠有效地監(jiān)督考核，健全預(yù)防和控制機制，從而加強內(nèi)部控制體系的有效性和透明度?？傊?，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系對于企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。只有不斷完善內(nèi)部控制，才能更好地實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，提升風(fēng)險防范能力，更好地適應(yīng)市場經(jīng)濟的要求。