事業單位內部控制評價的相關探索

高鳳俠

（永城市淮海社區衛生服務中心，河南 商丘 476600）

事業單位內部改革持續推進，內部控制在單位改革中的重要作用愈加突出，事業單位需不斷優化內部控制，用以推動內部改革工作。就目前實際情況而言，事業單位的內部控制評價機制在促進內控體系完善方面作用明顯，但是在實踐中，因內外環境、服務目標等因素的變化，導致內部控制評價機制所發揮的作用有限，事業單位仍需繼續完善內部控制評價機制，應用科學的評價模式，促進提升單位的內部控制水平。

一、事業單位內部控制評價概述

事業單位的內部控制評價主要是對單位內部控制的設計、執行情況展開判斷和分析工作，并得出確切的結論，整體而論，事業單位通過內部控制評價手段對內部控制體系進行完善，定位內部控制設計和執行中的具體問題，進而及時解決問題，監督內部控制體系執行，防止內部控制失效[1]。

內部控制評價對事業單位優化內部管理、業務流程、公共服務等作用突出，一方面，內部控制評價切實保障單位的內部控制制度落到實處，另一方面，在評價機制的支撐下，事業單位的資金收支控制力度逐步加大，資金流動性得以保障，內部有限的資金能夠發揮其最大價值。此外，內部控制評價的查漏洞、查問題等作用，可協助事業單位及時完善內部管理流程，有效規避管理、財務等風險。

二、事業單位內部控制評價中存在的問題

（一）內控評價體系不合理

就目前實際情況而言，事業單位的內部控制框架中，內部控制評價體系建設速度緩慢，負責評價工作的部門在更新評價標準、制度規范方面存在不足，未能根據單位的實際情況準確調整評價體系。內部控制評價體系的不完善直接影響單位內部控制優化工作，單位內部管理效率和效益提升較慢。

（二）內部控制評價模式落后

因事業單位人員素質因素的影響，單位的內部控制評價模式往往是隨機選取，未能充分考慮單位的內部控制現狀以及發展需求，進而影響內部控制評價的準確性。而且在財政體制深化改革背景下，事業單位的內部改革速度不斷提升，傳統的內部控制評價模式顯然無法緊跟事業單位的需求，事業單位必須對內部控制評價模式進行創新升級，進一步深化評價作用[2]。

就實際情況而言，當前并沒有完美契合所有事業單位內部控制評價需求的新評價模式，事業單位內部控制評價仍舊傾向于要素導向，重點在于自主審查。以下以W事業單位為例分析其應用以要素為導向的內部控制評價模式時存在的問題，W事業單位的內部控制評價動態性不足，評價工作基本集中在事后開展，重點評價分析內部控制執行結果，忽略內部控制執行過程，實際評價工作缺少動態性、循環性。過于刻板的內部控制評價模式滯后于內部控制構建和執行，難以全面揭示W事業單位的內部管理問題以及風險，進而無法引導整改問題并使管理行為趨于合理。

（三）內部控制評價指標設計不科學

現階段事業單位內部控制評價工作中指標不合理問題較為突出，一方面，事業單位的選取指標時將重點置于經濟活動合法、合規以及會計信息完整方面，并未根據事業單位的實際情況制定指標，尤其是對資金配置使用有效性和資金安全方面的考慮不全面，缺少相關的量化指標，不利于保護國家資產和資金安全[3]。另一方面，事業單位的內部控制評價指標中，定性指標占比過多，與企業單位相比，事業單位的經濟業務雖然簡單，但是業務運行也涉及多級管理，運行流程復雜，定量數據信息獲取難度較大，事業單位在權衡信息成本、評價工作量之后，選擇設計以定性指標為主的內部控制評價指標體系。因缺少定量指標以及定性、定量指標之間聯系匱乏，導致單位內部控制評價結果不準確，無法全面反映單位內部控制運行效率，深層的管理問題揭露不及時，進而影響事業單位的管理效能。

（四）內部控制評價程序不完善

由于事業單位對內部程序運行的監管不到位，導致在內部控制評價初期準備、實施、編制結果、反饋四個階段中的具體問題解決不及時，制度程序無法在第一時間得到優化，程序約束力減弱，從而導致負責內部控制評價的工作人員對責任范圍內的工作處理較為隨意，內部控制評價的客觀性缺失。

三、事業單位內部控制評價優化策略

（一）健全內部控制評價體系

在健全內部控制評價體系過程中，事業單位可從以下幾方面入手：第一，全面考慮分析事業單位的運行狀態、特點以及發展需求，同時參考以往內部控制評價結果，融合多個方面的數據信息對現行的內部控制評價體系進行完善。

第二，梳理內部控制評價原則和目標，事業單位可以將財務目標作為內部控制評價的目標制定依據，遵循全面性、成本效益等原則優化內部控制評價體系。

第三，明確內部控制評價主體和評價對象，劃分內部控制評價責任，同時增強評價主體和評價對象之間的溝通效率，以便于評價對象能夠積極準確地配合評價工作。

第四，合理安排內部控制評價時間節點，指派專業素質過硬的員工對內部控制工作進行評價分析，保證內部控制評價結果準確有效，并且以書面報告形式反饋內部控制管理短板和確切問題。

第五，合理選擇內部控制評價方法，比如專家咨詢方法，事業單位立足實際選擇評價方法對內部控制工作進行評價。

第六，同時推動外部評價和內部評價，事業單位在開展內部控制評價時，既要接受內部審計、紀檢監察部門的監督評價，也需接受財政部、審計部和其他監管部門的監督評價，以內外結合形式的內部控制評價，全方位揭示事業單位內部控制執行過程和結果中的問題以及漏洞[4]。事業單位可定期邀請外部專業機構的專家進入單位參與內部控制評價工作，并且基于內部評價和外部評價結果編制綜合內部控制評價報告，提高內部控制評價的全面性、準確性。

（二）優化內控評價模式

不同的內部控制評價模式特點、重點不同，適用條件也不完全一致，為保證事業單位的內部控制評價工作與實際貼合，事業單位必須結合自身實際情況對內部控制評價模式進行選擇。事業單位可分析要素導向評價模式和目標導向評價模式的優劣勢，目前大多數研究人員致力于將以上兩種評價模式融合，實現兩種模式取長補短的效果，就實際情況而言模式融合并不是簡單的“加法”，而是二者協調平衡、優勢互補，事業單位應用融合后的評價模式可提高內部控制評價的準確性，并且有利于政府部門的監管。

為確保要素導向和目標導向評價模式成功融合，事業單位應該分別從內部管理和外部監管層面入手，以評價要素為基礎，對單位層面和業務層面展開監督評價，促使其達到外部監管提出的要求。同時綜合評價模式將事業單位的內部控制評價劃分為組織、業務兩大治理層級，與《行政事業單位內部控制規范》中的結構內容要求一致，組織層級評價是從單位全局出發，對單位內部控制組織結構、基礎環境、工作機制、崗位設置、風險評估等進行評價。業務層級評價主要立足于業務項目，重點評價業務項目中內部控制制度和措施執行情況，具體包括預算、收支、采購、資產、合同控制等業務內容。綜合評價模式有助于事業單位全面監管風險點，既能夠對內部控制制度的完善情況進行評價，還可在原評價范圍基礎上繼續擴大，并且及時披露相關評價信息，增強事業單位的公信力和執行力。

（三）基于醫院業務構建三級內部評價指標體系

事業單位必須設計科學且合理的內部控制評價指標，避免指標影響內部控制評價結果。單位在制定評價指標時，需充分研究行業形勢、事業單位發展特點、內部控制現狀等內容，同時也可參考兄弟單位的內部控制評價指標體系，經過綜合考慮之后對現行的內部控制評價指標體系進行調整[5]。

以下主要以某公立醫院為主研究如何構建科學的內部評價指標體系，具體如下：該公立醫院在設計內部控制評價指標過程中，基于科學性、全面性、重要性、可行性等原則，結合內部控制規范分別從單位層面、業務層面制定內部控制評價一級指標內容，在結合具體的醫院業務將一級指標分解為二級指標，比如藥品耗材內控評價，單位層面的一級指標分解為內控體系建設情況、制度完善情況、藥材內控負責人履職情況、不相容崗位分離情況、信息系統功能完善情況等二級指標。業務層面一級指標從預算、收支、政府采購、資產、項目、合同等方面分解為二級評價指標。該醫院對內部控制相關指標進行深入分析后，選擇重構內部控制評價指標體系，繼續對二級指標進行細化分解，并且定位內部控制關鍵點，逐步構建三級內部控制評價指標體系。比如該醫院將制度完善指標分解為采購制度、流程管理制度、支付制度、資產管理制度、分級授權審批制度等三級指標；將信息系統功能指標分解為財務系統是否覆蓋耗材內控所有流程、系統授權準確程度、系統信息傳遞時效等三級指標。

內部控制評價指標體系健全后，事業單位的內部控制評價負責人以及邀請的外部專家，可按照指標內容對單位的內部控制工作進行監督評價，并打出合理分數，同時，事業單位也可借助內部信息系統工具，對內部控制三級指標賦予相應權重，準確量化內部控制評價指標，更科學地評價單位內部控制管理情況。除此之外，事業單位可面向重要職能部門進行調查問卷，比如財務部門、采購部門、資產部門等，以調查問卷形式充分掌握單位內部控制執行情況，采用合理評價方法對內部控制執行過程和結果進行評價。

（四）規范和健全內控評價程序

事業單位的內部控制評價程序主要有準備階段、實施階段、編制階段、反饋階段，單位領導者需從整體發展角度出發，對內部控制評價程序進行規范和完善，進而明確內部控制評價流程和步驟，有序推進評價工作。

第一，準備階段。事業單位將內部審計部門作為內部控制評價工作主持者，由內部審計部門對單位的內部控制進行全面評價，內部審計人員以單位經濟活動為基礎，從預算管理和收支管理著手對關鍵內控點制定詳細的評價方案，上報至單位領導審核。同時單位需提前明確評價主體和對象的責任歸屬問題，規避評價過程中的風險矛盾，并且針對內部控制評價工作建立監督機制，實時監督內部審計人員的評價工作。

第二，實施階段。事業領導基于內部控制評價方案計劃，有序安排工作任務、分配人員，要求各部門配合內部審計部門的工作，及時提供與內部控制相關的數據信息。內部審計部門則需采用有效的評價方法，對各部門的內部控制執行過程和結果進行精準評價，同時形成初始評價報告。針對評價過程中分數過低的指標，內部審計人員則應繼續核實原因，并反映在報告中。

第三，編制階段。內部審計人員對評價實施階段掌握的所有數據信息進行匯總整合，并且繼續分析研究，從而編制準確的內部控制評價報告。報告中應當詳細說明單位內部控制有效性、問題缺陷以及整改意見等內容。

第四，反饋階段。內部審計部門將編制完成的內部控制評價報告交由單位領導，方便領導根據報告內容制定整改措施，審計部門將相關的整改意見反饋至相應的部門，并且監督其落實整改意見，定期向領導反饋整改進度，根治內部控制問題[6]。

（五）加強對內控評價結果的應用

事業單位需加強應用內部控制評價結果，首先，對內公布內部控制評價結果，事業單位可以通過直觀形象的方式向內部員工公布結果，促使員工能夠明確認識到內部控制評價對完善內部控制體系、解決內部控制問題的重要作用，進而督促單位員工積極配合評價工作，并且根據評價結果對自身的工作查漏補缺。其次，作為績效考核的重要依據，事業單位可根據內部控制評價結果，對部門、員工績效考核指標進行再設計，增添與內控相關的考核指標，并且對評價得分較高的部門、個人進行物質獎勵，對得分較低的部門責令其盡快整改。最后，應用內部控制評價結果加快廉政建設，單位通過分析內部控制評價結果，可掌握管理漏洞，及時堵住漏洞，防范違規違紀行為，并且為反腐提供線索。

四、結束語

綜上所述，加強內部控制管理是事業單位內部改革的重點，而內部控制評價是促進內部控制優化的關鍵手段，事業單位應當明確內部控制評價的重要作用，按照政策文件和上級部門指導，持續規范內部控制評價工作，健全內部控制評價體系，通過綜合評價模式揭露事業單位管理問題、漏洞，保證單位內部控制覆蓋全面，為事業單位提升公共服務水平夯實基礎。