關于建筑施工企業稅務籌劃問題及應對措施探討

劉少丹

（北京城建六建設集團有限公司，北京 101500）

現階段的稅收籌劃一般是在大型建筑施工企業進行，大型建筑施工企業中的管理制度和財務體系更加健全，也更加關注稅務籌劃工作。一些中小型的建筑施工企業稅務籌劃認為稅務籌劃可有可無。在這樣的情況下，沒有做好稅務籌劃，就給整個建筑施工企業的各項工作帶來了不利的影響。還有一些企業在減輕稅負成本的時候，沒有采取正規的方式去對稅務進行綜合籌劃，而是通過一些非正規的方式，例如偷稅漏稅，這樣的做法直接違反了法律規定，也給企業帶來極大的風險。

一、稅務籌劃概述

稅務籌劃，是指根據現代公司運營發展要求以及我國稅收政策規定所進行的一種籌劃工作，這種工作的主要目的是經過對法律條文的深入研究，積極運用現有法規來進行企業財務會計工作，并進行專業的財務管理，以最大限度減輕公司運營和發展過程中的稅收壓力。在現代公司運營和發展過程中，稅收籌劃工作是增進和提高公司效益的最有效方式。在稅務籌劃的過程中，要嚴格地依據我國稅收政策以及相關法律法規的要求進行各種經營業務的賬務管理，并充分利用稅收政策中提供的各項稅收政策信息來完成納稅額的會計核算，并由此來達到減輕稅負的目標。事實上，稅收籌劃和違法偷稅漏稅等行為有著本質上的區別，稅收籌劃是通過合理運用法律法規來優化企業稅務活動的行為。

隨著社會市場經濟的進一步發展，企業內部對此項工作的關注程度也日益增加。稅收籌劃實施過程中，必須根據不同的產業政策和所出臺的稅收優惠政策進行規劃，對重復計稅和政策優惠等不同情況加以區分，及時了解和掌握國家的稅收方針，充分利用優惠政策，以減輕企業稅收負擔。

二、稅務籌劃的特點

稅務籌劃工作具有較強的合法性，按照我國擬定的法律規定，和傳統漏稅、偷稅的違法行為存在非常明顯的差異。稅務籌劃工作主要是企業在很多稅務類型中，選擇符合稅務要求的方法，為企業創造更多的經濟效益，稅務籌劃工作的開展就企業發展來說，發揮著至關重要的作用。企業進行稅務籌劃工作過程中，需要展開系統、全面地分析。另外，稅務籌劃工作制定了非常明確的目標。該工作開展需要工作人員擁有非常豐富的經驗，與我國出臺的法律規定相符的情況下，為企業創造更多的經濟效益。

從整體方面來看，建筑施工企業實施稅務籌劃工作，既能夠提升自身經濟行為的高效性，在日益激烈的市場競爭中占有一席之地，而且還可以使我國稅法的要求得到滿足，直觀呈現出稅收具有的杠桿作用，從而增加我國總體的稅收量。由于我國大多數建筑施工企業采用多地區經營的方法，在施工過程中使用的主要材料需要在當地采購，一些偏遠地區的材料供貨商因不能為企業開具增值稅專用發票，乃至不能開具票據，致使企業不能得到進項稅抵扣憑證。所以，這就需要對建筑施工企業各個施工項目成本的組成狀況進行全面考量，明確施工模式，這樣可以使稅收籌劃的要求得到滿足，最終實現企業經濟效益最大化。所以，稅收籌劃開展過程中需要對建筑施工企業各個施工項目的成本構成狀況進行全面考量，確保稅收籌劃的實際要求，從而為建筑施工企業創造更多的經濟效益。

三、建筑施工企業稅務籌劃的意義

（一）有利于企業降低稅務風險及納稅成本

國家財政與稅收收入息息相關，國家的發展很大程度是以稅收作為重要保障。建筑施工企業因為其行業的特殊性，不僅需要大量的資金作為支撐，而且工程周期長，無論是在項目開發過程中還是進入銷售環節，都面臨著不同主體不同種類的納稅義務。建筑施工企業當中稅務人員素質良莠不齊，如果因為業務能力的欠缺導致未能盡到納稅義務，那整個企業將面臨高額的罰金，這無疑是給企業運行平添壓力，加大了企業稅務風險。因此，對建筑施工企業稅務進行統一籌劃管理，有利于企業降低稅收風險，減少納稅成本，進一步保證企業的經濟效益。

（二）有利于降低企業的經營風險

隨著社會經濟的發展，企業的經營風險也逐漸在增加，并朝著多樣化、復雜化的方向發展，這對企業而言是一個不小的挑戰。所以，有必要進行風險防控工作，以減少企業的經營、發展風險。而進行會計稅收籌劃，將可以減少現代企業在稅務等方面的經營風險。現代企業如果不重視稅收籌劃工作，可能會對企業的經營和管理造成難以挽回的損失，徒增企業的經營管理成本，從而加大企業的經營風險。但通過進行稅收籌劃，我們可以及時發現企業經營中出現的缺陷和困難，并能夠有效地加以解決和克服。因此，在會計稅務籌劃領域，有些會計人員由于自身能力與水平等原因的限制，容易在工作中產生疏忽和錯誤，引起企業財務危機，而通過稅務籌劃能夠增強會計人員的工作意識，還可以及時地發現工作中所存在的問題。

（三）有利于企業建立完善的稅務管理體系

對于建筑施工企業而言，項目進行的每一個階段都有不同的涉稅環節，每一個環節都面臨著不同的稅務風險。在我國多數建筑施工企業中，稅務管理人員較少，一般由企業會計代為進行納稅申報工作，這在一定程度上使母子公司或者總分公司之間稅收情況自行其是，導致了稅務風險擴大，而且缺乏專業稅收管理人員也導致稅務管理水平及質量難以提高。所以，對于建筑施工企業而言，進行稅務籌劃管理，能有效形成完善的稅務管理體系，保證專業的管理人員對各公司稅務情況加以把控，從源頭防范稅收風險。

四、建筑施工企業稅務籌劃問題

（一）企業稅務管理人員素質欠缺

企業的終極目的在于盈利，建筑施工企業由于利潤相對較高，整個行業的逐利性更為明顯。對某些企業而言，納稅無異于“財產流失”，因此某些管理層甚至不惜以各種手段指使稅務申報人員偷稅漏稅，這種短視的行為雖然短時間內達到了企業利益少流出的效果，但從長遠來看，使企業稅務風險有增無減。另外，建筑施工企業中普遍缺乏專門的稅務管理人員，通常以會計兼任稅務部門管理，但是眾所周知，會計與稅務分屬于不同的專業，知識存在巨大差異，如果在企業內部不能正確對接會計與稅務的工作，那么在納稅過程中很容易產生不及時、少納稅或者多納稅的情況。

（二）新稅制和收入準則下建筑施工企業財務核算的稅務風險

首先，建筑施工企業“營改增”后，增值稅的稅務模式相對較為復雜，涉及增值稅明細科目較多，會計核算和稅務處理工作同時變得復雜起來，一般會涉及清包工和包工包料項目，勞務和專業分包等業務，異地預繳、簡易差額征收項目等會計核算和稅務處理問題。如果建筑企業一般財務人員的專業能力不夠，很可能會產生財務核算不合規、納稅申報不準確等稅務風險。其次，2017年我國開始實行新收入準則，新修訂的準則對建筑施工企業的財務核算方式以及財務報表內容和格式影響很大。新準則改變了收入確認的理念和模式，財務人員如果不學習，可能不懂經營、不懂合同、不懂業務流程，甚至營業收入都不能正確核算。

（三）稅務籌劃缺少風險意識

新稅法下，和稅務籌劃相關政策發生了一些改變，政策上的變化勢必會導致企業展開稅務籌劃時的風險隱患增加，但是部分企業對于風險管理和風險防范并不是十分重視。管理部門中的工作人員會認為實施會計稅務籌劃由財務部門負責，對于稅務籌劃不能主動參與和積極配合，這造成了財務部門不能準確、及時獲取其他部門對應會計數據。同時部分企業在財務管理系統方面并不是十分完備，軟件配套、硬件配套存在較多不足，一些企業運用財務系統實施會計稅務籌劃過程中，未能充分認識到信息化風險，風險應對存在不足，以至于財務系統整體安全性不高，導致稅務籌劃時的風險明顯增加。

五、關于建筑施工企業稅務籌劃措施

（一）加強稅務管理內部控制

市場企業要想有效規避稅務籌劃方案執行時的各項操作風險，就必須嚴格按照稅務管理的各項法律法規要求，認真做好企業稅務管理內部控制，科學有效將稅務管理與稅務籌劃工作都納入企業內部控制工作體系建設中。如筆者所在單位在稅收籌劃工作中開展了事前統籌、事中推動、事后分析，事前統籌進一步提升經營質效；事中業財融合有力推進業務發展；事后分析為經營獻計獻策。這一系列措施能夠通過內部控制管理有效降低稅務籌劃的風險。另外，企業還需制定內部控制管理部門，任何涉及繳稅的業務事項開展都必須由企業內部控制管理部門參與，確保各個環節的執行操作不會產生任何風險問題。

同時，做好企業相關業務單元的涉稅培訓工作，樹立風險防控意識。比如，為了保證企業進項稅、銷項稅抵扣操作的正確性，企業內部控制管理部門的相關工作人員要核實好相關賬目，確保企業原始票據數據信息的真實完整性、有效性，這樣才能夠為企業稅務籌劃方案的制定執行提供有力票據保障。企業內部控制管理部門還需要對稅務籌劃收益展開績效考核工作，如筆者所在單位在考核中，通過調整內部資金業務轉移定價、設立“資產減值稅前扣除”指標等手段，引導業務單元將資產多投向有稅收優惠的產品，并在業務開展過程中注意落實相關稅收政策，將稅收籌劃通過考核延伸到業務單元。

（二）提高認識水平，全面掌握政策法規，強化制度供給

針對稅務活動進行籌謀與規劃，屬于企業戰略決策與宏觀管理的重要組成部分，也是現代企業探索科學管理機制的核心與焦點之一。而決定稅務籌劃成效的，固然有高超的技術性操作，但最根本的是科學管理思想的指導。實踐過程中，部分企業的稅務籌劃之所以漏洞百出，除了在實施技巧層面存在不同程度短板或缺陷外，更重要的是管理思想上關注度不足，將稅務籌劃與常規的財務管理相混淆，這種思想觀念上的落后才是導致稅務籌劃徒有其表、名不副實的根本原因。

故，新時期企業做好稅務籌劃及風險規避需要提高認識水平。只有充分意識到稅務籌劃對企業減輕稅負、提高價值產出決定性意義，企業才能從稅務籌劃體系設計、實踐操作各環節實現規范化，提高有效性。與此同時，政策法規對于企業繳稅納稅具有決定性影響，因而全面掌握政策法規至關重要。除了國家層面的稅法外，各地方性稅務政策、條例、實施細則等同樣不容忽視。企業不僅需要在財務部門定期組織國家及地方性稅法或行政法規的學習，也需要在決策層強化研究與分析。因此，企業需要針對稅務籌劃工作制定更加完備的規章制度。

（三）完善稅務風險防控機制

建筑企業首先應當實現項目管理制度的建立健全，在投標過程中，深入分析業主狀況，對建筑設計圖紙進行仔細審查，并邀請專業人士核算具體工程量，明確該項目投入成本以及未來收益。站在企業自身角度，全面衡量可能出現的風險，對自身風險承受能力進行評估，以此為基礎，明確投標方式。對采購管理模式進行優化，分項目簽訂采購合同，并在其中明確發票類型、發票稅率以及開票等內容。采購完成后規范驗收及使用流程，保障建筑企業內部資產安全。其次對合同管理流程進行調整，明確合同簽訂主體，落實合同稅控，在合同擬定前，全面推進分析調研工作，對于簽約方做出合理考量。進一步落實建筑企業各職能部門權責，確保稅務風險防控工作落實的規范性以及嚴謹性。再次完善發票管理機制，強化增值稅銷項及進項發票管理力度，實現開具流程具體化，避免因發票管理不完善，而影響稅務管理工作落實。最后規范稅務核算機制，嚴格遵循稅收政策規定，為建筑企業稅務管理工作的推進奠定良好的基礎。

（四）建立一體化ERP信息系統

為了使建筑企業稅務籌劃工作正常開展，需要結合建筑施工企業的具體狀況構建一整套健全的一體化ERP信息系統，同時在企業健康穩定發展的前提下逐步優化ERP信息系統。采用這個方法能夠全面搜集稅務統籌工作開展過程中需要的信息，同時加強管理，為稅務統籌方案的制定提供幫助。另外，使用該系統可以對搜集到的數據進行詳細分析，動態了解我國稅收方面的政策，經過全面分析數據，可以使稅收統籌過程中出現的問題得到有效處理，防止因存在各種風險對建筑施工企業的發展造成不利影響。

六、結束語

隨著對稅務籌劃工作的不斷了解與研究，可以充分認識到稅務籌劃工作對于企業的發展具有重要的意義，不僅能減少企業的成本，也能提高企業的經濟效益。但在其發展過程中同樣也存在問題與風險，如政策變動風險、市場風險、財務風險，以及存在籌劃中工作人員較少、風險意識不足、沒有完善的監管等問題都會加大稅務籌劃工作的風險，因此，建筑企業應在籌劃工作的不斷發展中找到合適的解決辦法，以確保稅務籌劃工作順利實施。