國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理的困境與對(duì)策研究

陶凱

（安徽文藝出版社，安徽 合肥 230071）

當(dāng)前，國(guó)外不確定因素此起彼伏，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)下行壓力逐步增大，國(guó)有企業(yè)面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)前所未有。同時(shí)，隨著國(guó)家宏觀戰(zhàn)略布局和十四五規(guī)劃的落地，作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中堅(jiān)力量的國(guó)有企業(yè)肩負(fù)重任，必須將預(yù)算管理擺在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要位置，以增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控能力，提高企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力。現(xiàn)階段，國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理正朝著全面、規(guī)范、專(zhuān)業(yè)的方向發(fā)展。但是，國(guó)有企業(yè)在預(yù)算管理的制定和實(shí)踐過(guò)程中依然存在制度體系不健全、預(yù)算管理意識(shí)落后、預(yù)算管理信息化程度較低等問(wèn)題，沒(méi)有真正發(fā)揮預(yù)算管理應(yīng)有的作用，影響了國(guó)有企業(yè)的發(fā)展。因此，本文嘗試分析了國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理的重要意義，存在的突出問(wèn)題和遇到的困境，并針對(duì)性地提出了解決問(wèn)題和改進(jìn)預(yù)算管理的策略與建議。以期幫助國(guó)有企業(yè)提升綜合管理水平與核心競(jìng)爭(zhēng)力，增強(qiáng)其應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)良性發(fā)展，在具體實(shí)踐中對(duì)國(guó)有企業(yè)具有一定的理論和現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。

一、我國(guó)國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算管理的重要意義

預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理效率和決策管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)向精細(xì)化管理和集約型轉(zhuǎn)變的有效管理方法之一，是現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)管理和內(nèi)部控制的核心工具。預(yù)算管理能夠兼顧企業(yè)的短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃，涵蓋企業(yè)的財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)全方位、全過(guò)程和全員化的管理與控制。在國(guó)有企業(yè)推行全面預(yù)算管理，建立預(yù)算管理的制度體系、指標(biāo)體系、監(jiān)控體系、報(bào)告體系和考評(píng)體系，可以落實(shí)公司治理結(jié)構(gòu)，明確、細(xì)化、落實(shí)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，監(jiān)控公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，掌控企業(yè)所需的各類(lèi)信息，把權(quán)責(zé)利真正有效銜接起來(lái)。

目前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)推行全面預(yù)算管理的各項(xiàng)條件都已具備，其理論和應(yīng)用已經(jīng)在很多國(guó)有企業(yè)中得到應(yīng)用并取得顯著成果。由于國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)存在一系列的挑戰(zhàn)，國(guó)有企業(yè)面臨內(nèi)外部環(huán)境的不確定性因素越來(lái)越大，企業(yè)管理者愈發(fā)希望通過(guò)加強(qiáng)全面預(yù)算管理減少對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)帶來(lái)的干擾，從而增強(qiáng)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。并且在國(guó)家宏觀層面，國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)在進(jìn)行重大經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，預(yù)算管理可以起到強(qiáng)有力的輔助作用。因此，建立與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)、以全面預(yù)算為抓手的企業(yè)管理機(jī)制就成為迫在眉睫的事情。

二、我國(guó)國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理存在的困境

（一）預(yù)算管理制度體系不健全

全面預(yù)算管理是一個(gè)涉及面廣、技術(shù)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，而制度體系是企業(yè)預(yù)算管理的指揮棒和靈魂，只有制度的各環(huán)節(jié)緊密銜接與支持，才能保證整個(gè)預(yù)算體系的順利運(yùn)行。就目前預(yù)算管理現(xiàn)狀來(lái)看，雖然大多數(shù)中央和地方大型國(guó)有企業(yè)已經(jīng)全面開(kāi)展預(yù)算管理，也建立了相關(guān)預(yù)算管理制度，但是在預(yù)算的編制、執(zhí)行、監(jiān)督和考核等系統(tǒng)制度方面并不健全，未制定可行性較高的具體實(shí)施細(xì)則，缺乏有效的制度體系對(duì)預(yù)算管理的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)管和約束。特別是大量國(guó)有企業(yè)集團(tuán)下屬的規(guī)模不大、管理不健全的子公司，或者是近年來(lái)部分事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制時(shí)間不長(zhǎng)、整體管理不夠規(guī)范、專(zhuān)業(yè)性不強(qiáng)的部分國(guó)有企業(yè)，尤其缺乏相關(guān)預(yù)算管理制度的指導(dǎo)、約束和監(jiān)控。同時(shí)，即使制定了有關(guān)預(yù)算管理制度，但是制度的制定與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作脫節(jié)，不符合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，在實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)許多漏洞，難以操作，不能指導(dǎo)相關(guān)部門(mén)和人員科學(xué)有效地開(kāi)展工作，損害員工對(duì)預(yù)算管理的主動(dòng)性和積極性，使整體預(yù)算管理制度難以執(zhí)行。

究其原因，一是國(guó)有企業(yè)管理體制的原因，管理層管理意識(shí)落后，責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，導(dǎo)致企業(yè)的制度建設(shè)力度不足；二是國(guó)有企業(yè)考核體系不全面，考核執(zhí)行不到位，導(dǎo)致難以實(shí)際推進(jìn)預(yù)算管理的激勵(lì)制度和追責(zé)制度，預(yù)算管理制度的嚴(yán)肅性和科學(xué)性難以保障；三是部分國(guó)有企業(yè)缺乏預(yù)算管理人才，對(duì)預(yù)算管理了解得不夠深入，相關(guān)制度存在片面性，在實(shí)際執(zhí)行時(shí)又缺乏科學(xué)的指導(dǎo)；四是缺少切實(shí)可行具有激勵(lì)作用的績(jī)效考核制度。

（二）預(yù)算管理意識(shí)和員工知識(shí)成熟度落后

因體制僵化、政府扶持和歷史沿革等原因，導(dǎo)致目前很多國(guó)有企業(yè)缺乏競(jìng)爭(zhēng)力與創(chuàng)新精神，對(duì)預(yù)算管理的重要性認(rèn)識(shí)不夠深入，預(yù)算管理的意識(shí)落后于現(xiàn)代企業(yè)管理要求。部分國(guó)有企業(yè)雖然認(rèn)識(shí)到了實(shí)施預(yù)算管理的重要性，但對(duì)預(yù)算管理尚存在一些認(rèn)識(shí)與實(shí)際執(zhí)行上的盲區(qū)，相關(guān)人員的預(yù)算知識(shí)也不夠成熟。主要表現(xiàn)在以下幾方面：首先，企業(yè)管理層預(yù)算管理的意識(shí)比較淡薄，隨意性較強(qiáng)，在經(jīng)營(yíng)管理工作中對(duì)預(yù)算管理的重要性認(rèn)識(shí)不到位，沒(méi)有將預(yù)算管理作為企業(yè)的“一把手”工程來(lái)抓。致使預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略管理相互脫節(jié)，企業(yè)自身優(yōu)勢(shì)和資源與長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略脫節(jié)，從而導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式，不能更好地利用預(yù)算手段推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。其次，部分國(guó)有企業(yè)管理層和各級(jí)部門(mén)，以及普通員工對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)和理解不足，較為狹隘，沒(méi)有全員參與的意識(shí)。認(rèn)為預(yù)算的編制和執(zhí)行僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，與本部門(mén)無(wú)關(guān)，沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到預(yù)算應(yīng)該是全員共同積極參與的行為。對(duì)部門(mén)預(yù)算編制與執(zhí)行敷衍塞責(zé)，致使預(yù)算管理缺乏全面性和實(shí)用性，起不到預(yù)算管理對(duì)企業(yè)發(fā)展的應(yīng)有作用。最后，部分傳統(tǒng)國(guó)有企業(yè)集團(tuán)，尤其是下屬?lài)?guó)企，預(yù)算從業(yè)人員缺乏專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，知識(shí)成熟度不高，素質(zhì)參差不齊，思想觀念保守落后，致使預(yù)算的編制和實(shí)施過(guò)程存在漏洞，極大地影響了預(yù)算管理的作用充分發(fā)揮。

（三）預(yù)算管理信息化程度較低

預(yù)算管理的創(chuàng)新和發(fā)展需要現(xiàn)代信息技術(shù)的支撐。目前，雖然大部分國(guó)有企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了辦公自動(dòng)化和智能化，但是在預(yù)算管理方面的信息化建設(shè)尚有欠缺，整體的信息化建設(shè)程度仍然較低。很多中小型或者大型國(guó)有企業(yè)集團(tuán)的下屬公司依然主要依靠Excel表格來(lái)處理預(yù)算管理的相關(guān)需求，或者僅僅把預(yù)算管理系統(tǒng)作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)附帶部分來(lái)建設(shè)和管理，流于形式，使預(yù)算系統(tǒng)與其他業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)沒(méi)有集成，相互分散割裂，難以保障預(yù)算管理部門(mén)獲取充分而及時(shí)的業(yè)務(wù)信息和溝通需求，不能真正滿(mǎn)足全面預(yù)算管理的需要。國(guó)有企業(yè)的預(yù)算管理在信息化建設(shè)方面也投入不足，相關(guān)技術(shù)人才匱乏，使得整個(gè)預(yù)算管理信息化程度陷入落后的窘境，不能跟上現(xiàn)代企業(yè)管理的飛速發(fā)展步伐。

當(dāng)前，因信息化程度較低，使國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理面臨四個(gè)問(wèn)題：一是定不準(zhǔn)。如果各管理層級(jí)之間在溝通與協(xié)調(diào)方面的信息傳遞不暢，很容易造成溝通障礙和信息失真，將造成計(jì)劃同實(shí)際的脫節(jié)，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)數(shù)據(jù)的設(shè)定缺乏準(zhǔn)確性。二是滾不動(dòng)。目前很多企業(yè)在運(yùn)用全面預(yù)算管理工具時(shí)，由于預(yù)算系統(tǒng)性能低等原因，仍然停留在靜態(tài)數(shù)據(jù)比較的階段，不進(jìn)行預(yù)算的滾動(dòng)預(yù)測(cè)，丟失了預(yù)算天然的“預(yù)測(cè)”功能。三是控不住。預(yù)算在進(jìn)行控制時(shí)，由于缺乏信息系統(tǒng)支撐，各預(yù)算項(xiàng)目往往是先執(zhí)行再反饋，無(wú)法實(shí)時(shí)進(jìn)行管控，不能進(jìn)行多維度、全流程的預(yù)算管控，造成預(yù)算控制失效。四是看不清。預(yù)算的事后分析僅限于財(cái)務(wù)指標(biāo)范圍，沒(méi)有同業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行融合，不能充分揭示業(yè)務(wù)上存在的問(wèn)題和潛在風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)算分析結(jié)果可讀性和可用性差。

三、我國(guó)國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理的改進(jìn)對(duì)策與建議

（一）建立健全國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理制度體系

為了進(jìn)一步提高國(guó)有企業(yè)的預(yù)算管理水平，國(guó)有企業(yè)管理層應(yīng)特別重視預(yù)算管理規(guī)章制度體系的建設(shè)，并在管理實(shí)踐過(guò)程中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，順應(yīng)企業(yè)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)和內(nèi)外部環(huán)境的變化，對(duì)各項(xiàng)制度加以修訂和完善，以實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算全過(guò)程的指導(dǎo)和規(guī)范，使企業(yè)各預(yù)算實(shí)施主體在執(zhí)行過(guò)程中不會(huì)偏離軌道。

國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理制度體系應(yīng)包括基本制度、工作制度和責(zé)任制度三大類(lèi)，以及組織、編制、執(zhí)行、報(bào)告、分析、調(diào)整和考評(píng)等細(xì)分制度。建立國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理制度應(yīng)注意以下幾方面的工作：一是國(guó)有企業(yè)的主管部門(mén)應(yīng)高度重視預(yù)算管理的重要作用，對(duì)國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理相關(guān)制度的建立開(kāi)展系統(tǒng)性的研究和指導(dǎo)工作，協(xié)助國(guó)有企業(yè)的預(yù)算管理工作依法、規(guī)范、有序開(kāi)展。二是要確保制定的預(yù)算規(guī)章制度切實(shí)可行。預(yù)算管理制度要對(duì)預(yù)算編制的目標(biāo)和內(nèi)容、依據(jù)和形式、方法和程序等進(jìn)行明確，要對(duì)預(yù)算的職責(zé)劃分清楚，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行和控制要落實(shí)到位，制定合理有效的考核標(biāo)準(zhǔn)和考核辦法，強(qiáng)化獎(jiǎng)懲措施和對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督。讓預(yù)算管理制度既滿(mǎn)足企業(yè)管理的需要，又簡(jiǎn)單易行，既保持制度的穩(wěn)定性，又能隨時(shí)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整和修訂。三是要注意嚴(yán)格落實(shí)并執(zhí)行已制定的預(yù)算管理制度。企業(yè)高級(jí)管理人員要率先垂范，帶頭執(zhí)行，堅(jiān)決抵制和糾正違反預(yù)算制度和執(zhí)行不一致的行為。同時(shí)要?jiǎng)傂院腿嵝韵嘟Y(jié)合，對(duì)一些制度合理范圍內(nèi)的特殊情況要合理解決，以免引起混亂。四是要制定具有激勵(lì)作用的績(jī)效考核指標(biāo)體系，推進(jìn)預(yù)算管理的執(zhí)行。

（二）轉(zhuǎn)變思想觀念，加強(qiáng)預(yù)算管理環(huán)境和人員建設(shè)

實(shí)踐證明，預(yù)算參與人員的態(tài)度和行為對(duì)預(yù)算管理效果具有重要的影響，雖然大多可能是間接影響，但該因素可能是影響技術(shù)方法等其他因素發(fā)揮作用的關(guān)鍵。國(guó)有企業(yè)要充分發(fā)揮預(yù)算在經(jīng)營(yíng)管理方面的作用，就必須轉(zhuǎn)變?nèi)w人員的意識(shí)觀念。

具體有幾個(gè)建議：第一，企業(yè)管理層自身一定要注重對(duì)全面預(yù)算管理基礎(chǔ)知識(shí)的學(xué)習(xí)和掌握，特別是一把手要充分認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理的重要性和對(duì)企業(yè)發(fā)展的積極意義，從思想深處重視預(yù)算管理工作，將其真正作為經(jīng)營(yíng)管理工作的主線來(lái)抓。開(kāi)展自上而下的大力宣傳和推廣，強(qiáng)調(diào)全面預(yù)算管理在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展方面的意義和作用。第二，要強(qiáng)化各部門(mén)和一般職工對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)和理解，對(duì)各層級(jí)員工進(jìn)行預(yù)算編制過(guò)程、計(jì)劃執(zhí)行和考核監(jiān)督等內(nèi)容的專(zhuān)門(mén)管理培訓(xùn)，建立人員崗位的具體工作與預(yù)算管理的直接聯(lián)系，以提升企業(yè)全員的預(yù)算管理意識(shí)和執(zhí)行水平，了解并適應(yīng)企業(yè)的預(yù)算管理環(huán)境。第三，國(guó)有企業(yè)上下必須徹底改變預(yù)算管理是財(cái)務(wù)職責(zé)的傳統(tǒng)觀念，必須明確預(yù)算管理部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)有著本質(zhì)上的區(qū)別，預(yù)算管理工作必須要求全體部門(mén)共同積極參與。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)與其他業(yè)務(wù)部門(mén)也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)溝通，深化業(yè)財(cái)融合，共同增強(qiáng)企業(yè)整體的預(yù)算管理意識(shí)。第四，打造具備專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力、良好職業(yè)素養(yǎng)和戰(zhàn)略眼光的預(yù)算管理工作團(tuán)隊(duì)，提升團(tuán)隊(duì)人員的綜合能力和素質(zhì)。國(guó)有企業(yè)應(yīng)定期組織開(kāi)展系統(tǒng)性的預(yù)算培訓(xùn)，通過(guò)上級(jí)單位對(duì)下級(jí)單位、管理層對(duì)員工層的培訓(xùn)、輪崗學(xué)習(xí)、自主學(xué)習(xí)等形式，為預(yù)算工作人員灌輸先進(jìn)的預(yù)算理念和技術(shù)方法，并在實(shí)踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。

（三）加強(qiáng)信息化建設(shè)投入，加快預(yù)算管理向數(shù)智化轉(zhuǎn)型

全面預(yù)算管理已經(jīng)成為企業(yè)強(qiáng)化戰(zhàn)略執(zhí)行、推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展的利器，而我國(guó)正進(jìn)入信息化迅速全面發(fā)展的時(shí)代。國(guó)有企業(yè)要順應(yīng)時(shí)代潮流的變化，面對(duì)外部環(huán)境的不確定性不斷增強(qiáng)、大型國(guó)有企業(yè)體量日趨龐大、產(chǎn)品線逐步增多、組織和管理模式日益復(fù)雜等情況，就必須加大資金、人員和技術(shù)投入，進(jìn)行精細(xì)化和全員化的預(yù)算管理信息化建設(shè)變革。根據(jù)規(guī)模大小、研發(fā)實(shí)力和經(jīng)濟(jì)實(shí)力等不同情況，國(guó)有企業(yè)應(yīng)以自行研發(fā)、與第三方合作或直接購(gòu)買(mǎi)市面上成熟系統(tǒng)軟件的形式，建立基于滾動(dòng)預(yù)測(cè)、智能分析，決策支持、全流程監(jiān)控、靈活性更高的預(yù)算管理信息化系統(tǒng)。同時(shí)，加強(qiáng)配套人力資源管理，匹配合格的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員來(lái)保障系統(tǒng)的順利高效運(yùn)行。

在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步利用互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)等技術(shù)支撐，向以數(shù)據(jù)為核心的全面預(yù)算管理數(shù)智化轉(zhuǎn)型，從傳統(tǒng)的單一信息化系統(tǒng)向應(yīng)用集群的一體化平臺(tái)轉(zhuǎn)變，使預(yù)算系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)和其他業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)高度集成，把企業(yè)不同部門(mén)、不同業(yè)務(wù)和相關(guān)人員統(tǒng)一納入平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)信息的互聯(lián)互通，以及內(nèi)外部數(shù)據(jù)的有效鏈接和應(yīng)用。利用大數(shù)據(jù)強(qiáng)大的分析和處理能力，使預(yù)算數(shù)據(jù)處理和信息傳遞更加及時(shí)，預(yù)算執(zhí)行更加順暢，預(yù)算考核更加有效。充分保障各環(huán)節(jié)和各部門(mén)之間的預(yù)算溝通和控制需求，多維度、可視化地呈現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，不斷提升預(yù)算管理的效率和作用。

四、結(jié)束語(yǔ)

預(yù)算管理是當(dāng)前國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)管理、應(yīng)對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)、提升核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段，國(guó)有企業(yè)的主管部門(mén)、管理層與全體員工務(wù)必轉(zhuǎn)變觀念，高度認(rèn)識(shí)和重視預(yù)算管理的作用，大力推進(jìn)預(yù)算管理的實(shí)施。面對(duì)當(dāng)前預(yù)算管理制度體系不健全、預(yù)算管理意識(shí)和員工知識(shí)落后，以及信息化程度較低等困境，國(guó)有企業(yè)必須盡快加大投入，持續(xù)完善各類(lèi)預(yù)算管理制度，開(kāi)展預(yù)算管理的信息化建設(shè)變革，加強(qiáng)管理層與廣大員工預(yù)算管理知識(shí)的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)預(yù)算管理人才，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行力度。不斷提升國(guó)有企業(yè)的預(yù)算管理質(zhì)量和效果，從而提高國(guó)有企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)水平，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)實(shí)力，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。