國有企業(yè)全面預(yù)算績效管理的應(yīng)用

李娟

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，國有企業(yè)的發(fā)展面臨新的挑戰(zhàn)。一方面，國企改革三年行動方案對國有企業(yè)提出了“完善現(xiàn)代企業(yè)制度”“深化國有企業(yè)內(nèi)部改革”等要求；另一方面，國企面臨著結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級。傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式已不能適應(yīng)國企改革和轉(zhuǎn)型升級的需要，如何提高國有企業(yè)預(yù)算管理水平，提高其經(jīng)營效益，為國有企業(yè)改革提供有力支持，成為當(dāng)前急需解決的問題。

全面預(yù)算績效管理（簡稱“績效預(yù)算”）是以全面預(yù)算為起點，以企業(yè)成本費用支出和項目支出為重點，通過事前績效評估、事中跟蹤監(jiān)控、事后績效評價等一系列措施，對企業(yè)的中長期戰(zhàn)略規(guī)劃、部門預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和政策制度執(zhí)行等進(jìn)行全過程管理和控制，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。其是以實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為核心，通過全面預(yù)算設(shè)定指標(biāo)并輔以績效考核來完成相關(guān)的階段性戰(zhàn)略。因此，將全面預(yù)算管理與績效評價結(jié)合起來，是一種科學(xué)、系統(tǒng)的預(yù)算管理模式。通過這種管理模式，可以對企業(yè)資源進(jìn)行優(yōu)化配置，促使企業(yè)不斷提高效率和效益，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)整體發(fā)展目標(biāo)。

一、國有企業(yè)全面預(yù)算績效管理的關(guān)鍵性作用

（一）提高資源配置效率

國有企業(yè)要想實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就要合理使用資源，讓資源配置更具合理性和科學(xué)性。通過全面預(yù)算績效管理，企業(yè)可以更加科學(xué)地分配資源，避免資源浪費和重復(fù)投入，提高資源利用效率?；诖?，國有企業(yè)要做好全面預(yù)算績效管理工作，充分發(fā)揮預(yù)算績效管理的作用，使資金資源能夠得到合理配置和利用，從而提高企業(yè)的綜合競爭力。

（二）促進(jìn)企業(yè)發(fā)展

全面預(yù)算績效管理可以幫助國有企業(yè)制定更加科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略和計劃，提高企業(yè)的競爭力和市場占有率。同時，全面預(yù)算績效管理可以有效地幫助企業(yè)優(yōu)化資源配置，使資源得到最優(yōu)化的利用，降低生產(chǎn)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)健康快速發(fā)展。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部管理

通過全面預(yù)算績效管理，國有企業(yè)可以加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高工作效率和員工績效，促進(jìn)企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。首先，企業(yè)可以通過全面預(yù)算績效管理對工作人員進(jìn)行考核，及時發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行處理，提高工作效率。其次，全面預(yù)算績效管理可以對員工的績效進(jìn)行考核，對于表現(xiàn)良好及表現(xiàn)較差的員工分別給予不同程度的獎勵和懲罰，進(jìn)而提高員工的工作積極性。最后，全面預(yù)算績效管理可以對企業(yè)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行管理，對每一項業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和控制，避免出現(xiàn)資源浪費或者工作落實不到位的現(xiàn)象，促進(jìn)企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。

（四）提高企業(yè)透明度

企業(yè)經(jīng)營的好壞直接影響著社會對國有企業(yè)的評價，全面預(yù)算績效管理能夠促進(jìn)企業(yè)提高透明度，讓企業(yè)的決策和管理更加公開、透明，有助于增強(qiáng)社會信任度以及塑造良好的企業(yè)形象。同時促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營模式，提高自身管理水平，使其更好地適應(yīng)當(dāng)前市場競爭環(huán)境。

二、國有企業(yè)全面預(yù)算績效管理存在的問題

（一）未能準(zhǔn)確體現(xiàn)國有企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略

一是缺乏長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃，沒有將全面預(yù)算績效管理與企業(yè)長期戰(zhàn)略相結(jié)合。一些企業(yè)在實際工作中只是片面追求短期效益，忽視了長期發(fā)展規(guī)劃的重要性，導(dǎo)致企業(yè)在未來的發(fā)展過程中出現(xiàn)業(yè)務(wù)盲目擴(kuò)張、資源配置不合理、資源浪費等問題。二是全面預(yù)算績效管理工作不能很好地與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)相匹配。在編制預(yù)算績效目標(biāo)時，沒有充分考慮到企業(yè)未來的發(fā)展趨勢和前景，也沒有明確預(yù)算績效管理工作在企業(yè)整體戰(zhàn)略中所占的地位和作用，導(dǎo)致預(yù)算績效目標(biāo)與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相脫離。三是全面預(yù)算績效管理工作缺乏有效的執(zhí)行保障。在執(zhí)行過程中，缺乏相關(guān)部門和人員的監(jiān)督，沒有將預(yù)算績效管理與績效考核相結(jié)合，沒有做到事前有目標(biāo)、事中有控制、事后有反饋，導(dǎo)致預(yù)算績效目標(biāo)和實際的經(jīng)營成果之間存在較大差距。

（二）預(yù)算績效管理數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確

一些國有企業(yè)在實施全面預(yù)算績效管理時，可能會遇到數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確的問題，導(dǎo)致決策和管理出現(xiàn)偏差。首先，一些企業(yè)的預(yù)算編制只依靠財務(wù)部門的數(shù)據(jù)，沒有與業(yè)務(wù)部門充分溝通，導(dǎo)致預(yù)算與實際數(shù)據(jù)存在較大偏差；或者是在編制過程中，只注重收入、成本等預(yù)算指標(biāo)，忽略了對企業(yè)的價值創(chuàng)造能力進(jìn)行評價，導(dǎo)致預(yù)算無法反映企業(yè)價值創(chuàng)造能力。其次，一些企業(yè)在預(yù)算編制時，由于業(yè)務(wù)部門的信息不對稱，導(dǎo)致數(shù)據(jù)與實際情況不符，影響預(yù)算編制質(zhì)量。再次，一些企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過程中，對執(zhí)行結(jié)果的衡量只停留在財務(wù)數(shù)據(jù)層面，沒有進(jìn)行全面、及時的追蹤和分析。

（三）評價體系與考核機(jī)制不完善

對于國有企業(yè)而言，評價體系和考核機(jī)制是開展全面預(yù)算績效管理的基礎(chǔ)，如果基礎(chǔ)不牢固，則無法保障績效管理的質(zhì)量和效率。例如一些國有企業(yè)規(guī)模較大，且屬于多元化經(jīng)營，在集團(tuán)或企業(yè)內(nèi)部存在著多個歸屬于不同行業(yè)的企業(yè)，因此對于評價體系與考核機(jī)制則需要根據(jù)行業(yè)特點與企業(yè)的實際情況進(jìn)行綜合考慮。但目前存在著預(yù)算績效評估標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、機(jī)構(gòu)不健全等問題，雖然在不同的國有子公司采用不同的績效評估標(biāo)準(zhǔn)，但科學(xué)性與準(zhǔn)確度不夠，導(dǎo)致績效評估結(jié)果不可比較，或者有違公允，在集團(tuán)或企業(yè)內(nèi)部形成新的不平衡或者績效考核的結(jié)果沒有衡量標(biāo)準(zhǔn)，從而難以進(jìn)行有效的資源配置。

以筆者所在的國有企業(yè)集團(tuán)為例。集團(tuán)涉及房地產(chǎn)開發(fā)公司、代建及全過程咨詢公司、建筑公司，城市運營服務(wù)公司、園林公司、文旅公司、沙石料公司等，對于不同的子公司需要制定不同的績效評估標(biāo)準(zhǔn)。例如對于房地產(chǎn)公司還需要對房產(chǎn)開發(fā)面積、銷售回款等指標(biāo)進(jìn)行單獨的績效評估，但是在實際工作中很難實現(xiàn)這樣的目標(biāo)。同時由于國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存在著較多的關(guān)聯(lián)交易，容易導(dǎo)致績效評估結(jié)果不公平。

（四）管理層認(rèn)識不足

一些國有企業(yè)的管理層對全面預(yù)算績效管理的重要性認(rèn)識不足，缺乏有效的推動和執(zhí)行力度。一方面，管理層對全面預(yù)算績效管理存在誤解或偏見，認(rèn)為全面預(yù)算績效管理只是財務(wù)部門的事情，與其他部門沒有多大關(guān)系。所以，管理層對于全面預(yù)算績效管理的執(zhí)行往往持消極態(tài)度，即使實施全面預(yù)算績效管理也是敷衍了事。

另一方面，預(yù)算管理作為企業(yè)管理的核心環(huán)節(jié)，應(yīng)該由財務(wù)部門進(jìn)行規(guī)劃、執(zhí)行和控制。預(yù)算績效管理的出發(fā)點不是為了提升財務(wù)部門的工作效率，而是為了更好地完成企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。但管理層對財務(wù)部門缺乏足夠的信任和支持，導(dǎo)致全面預(yù)算績效管理在推進(jìn)過程中遇到各種阻力。

（五）靈活性與動態(tài)性不足

國有企業(yè)在實施全面預(yù)算績效管理時，可能會受到外部環(huán)境變化的影響，如政策變化、市場變化等，導(dǎo)致績效評估結(jié)果不準(zhǔn)確。例如，對于多元化國有企業(yè)集團(tuán)，每年列預(yù)算績效指標(biāo)的時候，對每個行業(yè)以及所屬企業(yè)在當(dāng)?shù)厥袌龅捏w量有多大、市場份額占比、行業(yè)盈利普遍水平等都缺乏了解，從而造成預(yù)算績效評估結(jié)果出現(xiàn)偏差。再例如，在一些國有企業(yè)中，往往會將利潤作為預(yù)算績效考核的主要指標(biāo)。由于利潤是由營業(yè)收入與營業(yè)成本構(gòu)成，在計算業(yè)績指標(biāo)時往往以銷售收入、成本費用來作為考核標(biāo)準(zhǔn)，而忽視了不同行業(yè)的成本性態(tài)、收入和成本費用的構(gòu)成比例關(guān)系等，導(dǎo)致集團(tuán)給子公司下達(dá)的經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任書要求要么相對松弛，要么過緊，不利于目標(biāo)的實現(xiàn)。

三、國有企業(yè)全面預(yù)算績效管理的優(yōu)化策略

國有企業(yè)全面預(yù)算績效管理的優(yōu)化策略是一項系統(tǒng)性的工作，需要從多個方面進(jìn)行優(yōu)化和改進(jìn)。

（一）強(qiáng)化預(yù)算與績效管理工作的戰(zhàn)略導(dǎo)向

1.根據(jù)自身的實際情況，明確企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展方向，將預(yù)算與績效管理工作與企業(yè)戰(zhàn)略緊密結(jié)合，確保預(yù)算編制和績效評價工作能夠真正服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展。

2.制定長期規(guī)劃和年度計劃，明確預(yù)算編制和績效評價工作的時間節(jié)點和工作內(nèi)容，確保預(yù)算編制和績效評價工作的有序進(jìn)行。

3.加強(qiáng)與上級政府和監(jiān)管部門的溝通協(xié)調(diào)，了解國家政策和法規(guī)的最新動態(tài)，確保預(yù)算與績效管理工作符合國家政策和法規(guī)。

（二）強(qiáng)化基礎(chǔ)建設(shè)，完善預(yù)算編制、執(zhí)行與績效評價的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)

1.建立健全財務(wù)會計制度和信息化系統(tǒng)，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和及時性。

2.加強(qiáng)對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的收集和分析，為預(yù)算編制和績效評價提供可靠的數(shù)據(jù)支持，確保預(yù)算編制和績效評價工作的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。

3.建立數(shù)據(jù)共享機(jī)制，促進(jìn)各部門之間的信息交流和協(xié)作。

（三）建立績效評價體系和考核機(jī)制

1.制定科學(xué)合理的績效評價指標(biāo)體系，確保評價結(jié)果客觀公正。績效評價指標(biāo)應(yīng)與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)流程相匹配，能夠反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和績效水平。評價指標(biāo)的制定應(yīng)該充分考慮各方面的意見和建議，確保評價結(jié)果客觀公正。尤其是對于規(guī)模較大的國有企業(yè)或國有企業(yè)集團(tuán)，要針對不同行業(yè)或不同規(guī)模的分、子公司設(shè)定不同的考核指標(biāo)與考核方式，并通過簽訂經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任書的方式予以確認(rèn)。例如筆者所在的集團(tuán)，從多元化的視角考量，對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)除了考核其回款情況，近年來還要考慮其交房率、負(fù)債規(guī)模、資金監(jiān)管合規(guī)情況等；對代建企業(yè)，要考慮其工程項目進(jìn)度與完成體量，適當(dāng)考慮其盈利水平；對施工企業(yè)及砂石料生產(chǎn)供應(yīng)企業(yè)，除考慮其業(yè)務(wù)體量規(guī)模外，還要適度考慮其利潤水平、資金回款情況、負(fù)債情況、資金成本率等；對于城市運營服務(wù)公司、園林公司等具有部分公益屬性的企業(yè)，則重點考慮其社會效益，如工作量、客戶滿意度等。

2.建立績效考核機(jī)制，對績效優(yōu)秀的員工進(jìn)行獎勵，對績效不佳的員工進(jìn)行懲罰或調(diào)整?？冃Э己藨?yīng)該以評價指標(biāo)為基礎(chǔ)，采用多種考核方式，如定量考核和定性考核等，確?？己私Y(jié)果準(zhǔn)確可靠。對于績效優(yōu)秀的員工應(yīng)該給予適當(dāng)?shù)莫剟?，如晉升、加薪等，對于績效不佳的員工應(yīng)該進(jìn)行懲罰或調(diào)整，如降職、減薪等。

3.加強(qiáng)對績效評價結(jié)果的分析和反饋，及時調(diào)整和優(yōu)化績效評價體系和考核機(jī)制?？冃гu價結(jié)果應(yīng)該及時反饋給管理層和員工，以便及時調(diào)整和優(yōu)化績效評價體系和考核機(jī)制。同時，應(yīng)該對評價結(jié)果進(jìn)行分析，找出問題所在，采取相應(yīng)的措施加以改進(jìn)。

（四）加強(qiáng)人才培養(yǎng)和管理，增強(qiáng)績效管理意識

1.制定人才培養(yǎng)計劃，加強(qiáng)對員工的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，增強(qiáng)績效管理意識和能力。人才培養(yǎng)計劃應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)流程制定，包括培訓(xùn)內(nèi)容、培訓(xùn)方式和培訓(xùn)對象等。培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)該涵蓋績效管理的各個方面，如績效評價、績效考核、績效激勵等；培訓(xùn)方式應(yīng)該多樣化，如課堂培訓(xùn)、實踐培訓(xùn)等，培訓(xùn)對象應(yīng)該覆蓋全體員工。

2.建立激勵機(jī)制，吸引和留住優(yōu)秀人才，提高企業(yè)的績效水平。激勵機(jī)制應(yīng)該包括物質(zhì)激勵和非物質(zhì)激勵兩個方面。物質(zhì)激勵包括薪酬、福利等，非物質(zhì)激勵包括晉升、榮譽(yù)等。激勵機(jī)制應(yīng)該根據(jù)員工的績效水平和貢獻(xiàn)程度進(jìn)行差異化設(shè)計，以吸引和留住優(yōu)秀人才，提高企業(yè)的績效水平。

（五）增強(qiáng)國有企業(yè)績效評價的靈活性與動態(tài)性

1.根據(jù)企業(yè)的實際情況和市場變化，及時調(diào)整和優(yōu)化績效評價指標(biāo)體系和考核機(jī)制。企業(yè)的績效評價指標(biāo)體系和考核機(jī)制應(yīng)該是靈活的，能夠根據(jù)企業(yè)的實際情況和市場變化進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化。例如，如果市場需求發(fā)生變化，企業(yè)應(yīng)該及時調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和銷售策略，同時也應(yīng)該相應(yīng)地調(diào)整績效評價指標(biāo)體系和考核機(jī)制，以確保企業(yè)的績效評價能夠更好地反映企業(yè)的實際情況和市場變化。

2.加強(qiáng)對外部環(huán)境的監(jiān)測和分析，及時調(diào)整企業(yè)的戰(zhàn)略和計劃，提高企業(yè)的適應(yīng)性和靈活性。企業(yè)的績效評價不僅僅是內(nèi)部管理的問題，也與外部環(huán)境密切相關(guān)。例如，對于文旅公司的績效指標(biāo)設(shè)定應(yīng)充分考慮近年來疫情等情況及其變化的影響，制定扭虧或人員流失率相關(guān)指標(biāo)，并部分輔以彈性考核指標(biāo)，確保企業(yè)的生存并根據(jù)當(dāng)前管控情況合理設(shè)置階段性恢復(fù)發(fā)展目標(biāo)。

3.加強(qiáng)對內(nèi)部管理的監(jiān)督和改進(jìn)，提高企業(yè)的效率和競爭力。企業(yè)的績效評價不僅僅是對企業(yè)績效的評估，也是對企業(yè)內(nèi)部管理的監(jiān)督和改進(jìn)。例如，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對員工的培訓(xùn)和管理，提高員工的工作效率和工作質(zhì)量，同時也應(yīng)該加強(qiáng)對企業(yè)的財務(wù)管理和風(fēng)險控制，以確保企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

結(jié)語：

國有企業(yè)是國家經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，其發(fā)展與國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)。只有全面推行預(yù)算績效管理，才能更好地推動國有企業(yè)的發(fā)展，提高其經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。全面預(yù)算績效管理的優(yōu)化策略包括強(qiáng)化預(yù)算與績效管理工作的戰(zhàn)略導(dǎo)向和強(qiáng)化基礎(chǔ)建設(shè)，完善預(yù)算編制、執(zhí)行與績效評價的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)等。