管理會計在醫院運營管理中的應用價值

劉忠磊

2020年度，753家參加績效考核的三級公立醫院醫療盈余為負，20個省份醫療盈余為負，公立醫院收不抵支現象普遍，醫院持續良性運營面臨挑戰，亟需通過加強內部風險控制，提升精細化運營管理水平，向強化內部管理要效益。為此，財務部門應發揮主觀能動性，研究和分析運營管理和會計職能提升的關系，積極應用管理會計工具，促進醫院運營管理能力的提升。

在當前醫療環境下，財務部門應發揮主觀能動性，促進醫院系統應用管理會計工具升級，優化資源配置，提升價值創造能力，這與國家衛健委要求加強公立醫院運營管理的指導意見既相互聯系，又各有側重。本文就兩者的關系和管理會計在醫院運營管理中的應用展開研究。

一、公立醫院運營管理和管理會計的聯系

為促進單位（包括企業和行政事業單位）加強管理會計工作，提升內部管理水平，促進經濟轉型升級，2016年財政部印發《管理會計基本指引》（財會[2016]10號），國家衛健委在解讀《關于加強公立醫院運營管理的指導意見》（國衛財務發〔2020〕27號）時明確指出指導意見發布的政策背景與《管理會計基本指引》有關。雖然各醫院規模不同，所處的發展階段不同，管理會計的具體應用也各具特點，但管理會計的具體運用與醫院運營管理的部分內容一致。

（一）目的一致

公立醫院運營管理是以全面預算管理和業務流程管理為核心，以全成本管理和績效管理為工具，對醫院內部運營各環節的設計、計劃、組織、實施、控制和評價等管理活動的總稱；管理會計的目標是通過運用管理會計工具方法，參與單位規劃、決策、控制、評價活動并為之提供有用信息，推動單位實現戰略規劃。二者均以通過內部的精細化管理，提升運行效益為目的。

（二）基本原則一致

不論是運營管理還是管理會計都強調在醫院戰略確定、運營過程管理和績效評價等環節運用管理工具促進目標達成。因此，兩者都強調融合性原則，即財務活動與醫療活動、科研教學活動等醫院核心業務的融合，從而發現和推動價值創造；因各個醫院自身發展階段不同，治療優勢病種和管理模式存在差異，兩者都強調了適應性原則；還有任何管控措施的實施都伴隨著資源的消耗，經濟活動的目的在于價值創造而非減損，因此兩者均強調成本效益原則。

（三）管理工具部分一致

公立醫院運營管理以業務流程管理和全面預算管理為核心，工具是績效管理和成本管理，對公立醫院內部各環節的設計、計劃、組織、實施、控制和評價等管理活動，是對醫院人、財、物、技術等核心資源進行科學配置、精細管理和有效使用的一系列管理手段和方法。管理會計工具也包含價值鏈管理、全面預算管理、成本管理、績效管理、風險管理等，二者都強調了預算管理、業財融合、成本管理和績效管理在醫院管理活動中的運用。

二、公立醫院運營管理和管理會計的區別

雖然公立醫院運營管理和管理會計在實施原則和管理工具上部分一致，但是運營管理的實施主體和內涵遠高于管理會計，管理會計的目標實現方式和干預路徑與公立醫院運營管理也有所差異。

（一）組織架構和職能不同

加強公立醫院運營管理要求醫院成立運營管理委員會，主要負責人全面負責醫院運營管理工作，總會計師協助做好具體工作，各分管院領導對具體工作分工負責。管理會計的應用環境要求由財務、業務等相關人員組成的管理會計組織體系；相較而言，運營管理委員會是醫院經濟運行的決策機構，管理會計機構是以財務為核心多部門協同的職能機構。

（二）目標實現方式不同

運營管理的主要目標是在滿足客戶、顧客需求的前提下，提升生產流程效率，提高服務效果，優化資源利用，保證產品質量，降低生產成本等。公立醫院運營管理要求醫院決策層、管理層和執行層全員參與運營活動各環節，有效配置各類資源，醫院需要加強組織建設、理順運營機制、完善制度體系、明確管理范疇，優化管理流程、強化信息支撐、提高決策質量；而管理會計通過采集和分析管理會計信息，為報告使用者提供滿足管理需要的信息報告，在規劃、決策、控制、評價等方面服務于單位管理需要。

三、醫院在運營管理過程中常見的問題

（一）內部機構設置和職責不明確

2020年參與國家三級公立醫院績效考核的1923家西醫類醫院中，設立總會計師的三級公立醫院占比僅72%，財務人員參與醫院決策活動的組織保障不足。目前，各家醫院將運營管理機構設置在財務部門的情況并不少見，但從職責和職能上看，管理會計機構無法代替醫院運營管理委員會的職責。

（二）缺乏復合型的管理人才

人才是運營管理的有效助力，為發揮運營管理部門的職能，需要打造醫院復合型運營管理人才隊伍。傳統財務人員將承載財務信息的核算和報表作為工作重點，不能站在報表使用者視角，結合宏觀環境對醫院運營開展分析。而物價、醫保、資產管理人員對財務知識缺乏系統學習，不能綜合運用戰略管理、預算管理、成本管理、營運管理、績效管理、風險管理工具針對性提出改善醫院運營的意見和建議，無論是運營管理還是管理會計人才均需寬視野、懂業務、精財務、善溝通，有較高的綜合能力和業財融合水平。

（二）精細化管理不足

精細化管理建立科學、量化的標準和可操作、易執行的作業程序以及基于作業程序的管理工作。精細化的基礎在于數據的收集和分析能力，當臨床服務項目的資源動因數據無法收集時，標準作業成本和病種效益分析很難做到精準。而造成精細化不足的主要原因，主觀上醫療行為較工業生產具有更多的變量因素，財務人員掌握業務數據的主動性和能力不足，客觀上收集和處理數據的信息化系統建設難以一蹴而就。

（四）運營管理的基礎薄弱

醫療、醫保、藥品、教學、科研、預防等6大事項是醫院運營的重點業務，為保障服務供給要配置相應的人力、財務、物資、信息資源。醫院的6大核心業務起源于醫療市場需求、醫院功能定位和發展戰略，部分醫院對醫療市場需求、發展戰略與6大重點業務的態勢分析、波士頓矩陣分析應用不足。人力、財務、物資、信息與核心業務的資源效率評價未成體系開展，主要原因是醫院數據基礎薄弱，數據治理和數據分析工具尚未建立。

四、建設符合運營管理需要的管理會計體系

（一）建立職責清晰的運營管理體系

運營管理體系的建設需要醫院樹立全面績效管理的意識，努力實現社會效益與經濟效益的有機統一，大力推動公立醫院核心業務工作與運營管理工作深度融合，將現代管理理念、方法和技術融入運營管理的各個領域、層級和環節，提升運營管理精細化水平。因此，公立醫院運營管理涉及醫院全體人員，且運營管理工作需要橫跨多個部門，為保證運營管理可以有效實施、成功落地，需要各科室人員的密切配合，其中主要需要院領導層的支持。運營管理的管理架構應由醫院各級具備運營管理意識的管理人員在各個層面發揮管理作用，將運營管理思路融入工作制度、計劃、分析評價等環節。為保證醫院管理活動的科學性，管理會計應該利用管理會計信息、運用管理會計工具方法，服務各層級戰略規劃、目標設定、實施方案選擇、定量定性標準制定、評價體系設計等管理活動。

（二）打造綜合性財務團隊

管理會計團隊的建設一是要打破專業藩籬，通過吸收醫保物價管理、醫療數據統計、物資管理、招標采購的相關崗位的人員參與，綜合考慮經濟運行各個環節，提高財務數據收集的融合度，提升專業分析的精準度，改善財務建議的適用性；二是提升管理隊伍的專業素養，通過建立數據共享和數據應用研討會議的機制，定期開展管理會計工具運用方法的相關培訓，提升管理隊伍成員對業務數據的敏感性和建議措施的適用性。

（二）擴大運營管理的實施主體

醫院不同于簡單的生產企業，醫院既要向患者提供難以完全同質化的健康服務，又要對其他機構或個人開展教學、科研、預防等服務，除此之外醫療技術部門、后勤管理部門、財務部門和醫療管理等部門向臨床部門提供診斷支撐、物資和資產保障、財務運作和個人財務服務，醫療政策指導和協調等服務，涉及的工作流程和資源消耗復雜。因此，現代管理理念、方法和技術需要融入運營管理的各個領域和層級，成為各級管理人員和一線工作人員的工作指引，通過明確戰略目標、分析診斷（價值重估）、流程設計（資源重配）、監測評估等方法，在醫院管理、職能管理、科室管理和班組管理中開展運用，逐步補齊短板。

（四）緊扣高質量發展內涵

衛生健康領域提出的高質量發展是落實健康中國戰略的具體體現。要求醫院把發展方式從規模擴張型轉為質量效益型。近年績效考核排名靠前的單位均通過壓縮次均住院時間提高單位床位的醫療服務供給，提高床位、人員的單位時間產出，解決了通過床位規模擴張產生的增產不增效的問題。國家衛健委2020年起不斷印發運營管理的相關政策文件，指導醫院以全面預算管理和業務流程管理為核心，以全成本管理和績效管理為工具，對醫院內部運營各環節的設計、計劃、組織、實施、控制和評價等管理活動進行規范，是對醫院人、財、物、技術等核心資源進行科學配置、精細管理和有效使用的一系列管理手段和方法，其核心目的就是提高資源的運用效率和效能。

（五）重視數據價值

當前醫院信息系統的建設大多為滿足功能性需要，即為滿足業務流程管理需求而建設，對于數據的價值重視不夠。所有業務活動均圍繞著醫院的功能定位和醫療市場需求開展，與之相匹配服務供給要消耗資源。信息系統在滿足業務流程服務的同時，對資源消耗的紀錄數據是評價和監督資源消耗有效性的客觀依據，也是管理者實施業務設計、計劃、組織、實施、控制和評價的科學支撐。當前，醫院尚未建成運營管理系統，不能對人、財、物在核心業務投入中的效益數據開展全流程的收集、整理、評價和監管，而財務部門的核算軟件僅為滿足對外提供財務報告的功能而開發建設，其他資產、物資、人事、合同等基本經濟運行的信息系統未建設或更新，嚴重制約醫院各級管理者的數據采集和分析，影響醫院科學決策的實施。

（六）建立和完善信息系統

2020年4月，數據作為一種新型生產要素寫入《中共中央國務院關于構建更加完善的要素市場化配置體制機制的意見》，數據要素與土地、勞動力、資本、技術等傳統要素并列。文件要求提升設備數據資源價值、加強數據資源整合，對于醫療機構整合智慧醫療、智慧服務和智慧管理信息系統，完善“三位一體”智慧醫院建設的頂層設計，將患者醫療需求、醫療供給、醫保結算、科研教學、醫院設備、人力資源、物資管理、資金管理等相關數據，按照業務流程和邏輯關聯建立聯系，融合醫院戰略管理、預算管理、成本管理、投資融資管理、風險管理，精準反應醫療需求供給關系、醫療費用控制和醫療成本關系、資源配置和產出關系，為醫院戰略的制定、公立醫院公益性的維護和醫療資源的優化配置提供科學支撐。

（七）實事求是穩步推進

醫院運營管理包含醫院整體運營目標的制定和管理模式的選擇，也包含對醫、教、研、防等核心業務的流程梳理，減少非增值作業；還要通過數據收集和分析評價資源配置效率，形成約束，提高科學決策水平；為保障資源效率，要加強資產管理、后勤管理、開展運營風險防控，建立科學的人財物支撐體系，促進業務與經濟管理的融合；為發揮績效分配的指揮棒作用，保障醫院戰略目標的實現，還需調整與醫院發展階段相適應的績效分配方案。醫院要系統提升運營管理質量，不能一蹴而就，各管理層級結合醫院的實施條件，抓住運營管理實質，提升資源的價值。

（作者單位：廣州市胸科醫院）