國有企業招投標采購中增值型內部審計的應用研究

劉成龍

面對日益激烈的市場競爭壓力，國有企業也在尋求降低生產和運營成本的方法。因此，在招投標采購過程中，通過深度優化內部審計機制，制定陽光政策來填補物資采購和供應漏洞，減少招投標環節的管理風險，增加企業經營效益。增值型內部審計的目的是提高企業組織的運行效率，同時增加企業內部機構和部門的價值。自1999年增值型內部審計的概念提出以來，企業內部審計的目的便逐步由“監督和評價”轉變為“增值和改善”，更加契合企業發展所追求的最大化經濟盈利的目的。所以，國有企業如何有效應用增值型內部審計方式來強化招投標采購的風險管理，優化招投標采購的內部控制，改善招投標采購的治理程序，成為當前國有企業內部審計機制優化和完善的有效路徑。對于降低招投標采購環節的成本，增加企業效益，具有十分顯著的作用。

目前，大部分國有企業已經在組織架構上設置了獨立的招投標采購管理部門，來確保企業招投標采購管理質量，有效提升廉潔工作效率。但在具體的增值型內部審計工作開展過程中，仍存在職能界定不明以及增值服務落后等問題，加之審計人員綜合素質不足，為國有企業招投標采購環節的內部審計工作帶來了不利的影響。基于此，本文結合當前國有企業內部審計工作的現狀，對招投標采購過程中開展增值型內部審計工作的重要性進行論述，對招投標采購管理過程中存在的問題展開分析，并提出了相應的改進對策，這對于探索國有企業招投標采購管理、提高資金的使用效率具有一定的借鑒和參考價值。

一、增值型內部審計在招投標采購中的作用

（一）幫助企業強化招投標采購風險管理

日益復雜的市場經濟環境，讓國有企業面對各種不確定因素，增加了企業在招投標采購過程中的風險。對于國有企業而言，其運行的根本目的不在于多到極致的盈利，而在于為社會和人民提供更多的實用性服務。因此，國有企業必須保證對外經濟活動的穩定性，尤其是要減少和避免在招投標采購中的風險。增值型內部審計的實施路徑就是通過優化國有企業的內部組織機構，提高企業運行效率，從而增加經濟效益。所以，增值型內部審計側重市場風險規避，能夠幫助國有企業強化招投標采購風險管理工作。在國有企業招投標采購過程中，增值型內部審計具有獨立性、綜合性、及時性等優點，通過事前風險預判、事中風險監督、事后風險評價等控制手段，來加強國有企業在招投標采購過程中的風險控制，對物資采購過程進行全程監督，及時發現填補風險漏洞，規避風險損失，從而為國有企業增加價值。

（二）幫助企業完善招投標采購內部審計

內部審計本身就是內部控制環節，是企業內部監督的重要組成部分。應用增值型內部審計方式，能夠對國有企業在招投標采購中的內部審計狀況展開有效測評，找出審計機制和規范性的缺陷和不足，以及審計流程規范性執行的偏差和缺失。同時，在開展事后審計評價工作時，可以針對招投標采購過程中存在的問題進行系統性分析，厘清問題產生的根本原因，從而找到國有企業招投標內部審計的影響因素和薄弱環節，并提出改進意見，優化內控制度。

（三）幫助企業改善招投標采購治理程序

內部審計在國有企業治理中的作用，即在招投標采購過程中，審計人員對參與活動的所有人員包括管理層進行有效監督。具體地說，審計人員能夠通過對企業招投標采購的預期目標、管理過程以及最終結果等進行全面監督和評價，對招投標采購過程治理是否具有科學性和有效性進行評估。同時，對比招投標采購結果是否滿足預期目的，分析還存在哪些可以改進的地方等，以促進國有企業在招投標采購過程中依法進行管理，協助企業達到各項治理目標，維護企業國有資產的穩定和安全，實現內部審計的直接價值。與此同時，因為國有企業治理框架中對增值型內部審計工作進行嚴格明確的職能劃分，因此可以在招投標采購中起到確認與咨詢的作用，可同時服務于管理層和執行人員，從而使得增值型內部審計的過程更加透明和高效，幫助企業改善招投標采購治理程序。

二、國有企業增值型內部審計在招投標采購中存在的問題

（一）企業增值型內部審計的定位模糊

國有企業審計業務職能定位模糊，將在一定程度上影響企業在招投標采購過程中的審計工作質量，也不利于國有企業實現更好的審計業務預期效益。在目前階段，一些國有企業的審計人員更多地關注企業在招投標采購前的成本指標制定，更多在于對成本進行控制，從而增加企業價值，這在客觀上就不利于對招投標采購全過程的內部審計工作的開展。由于缺乏對自身崗位職責的客觀、合理的理解，使得目前一些國有企業增值型內部審計的優勢無法完全發揮。同時，一些國有企業工作人員傳統思維固化，對增值型內部審計的理念和開展方式不甚了解，造成實際審計業務范圍縮小、內部審計工作不全面等問題，其中主要包括對各種法律和政策的執行情況，國有企業資產的完整性，國有企業現有的會計和財務報表的真實性等。此外，審計人員并沒有適當地介入國有企業招投標采購過程，造成審計功能弱化，忽略了對企業決策的充分參與。總之，企業內部審計的定位模糊，嚴重妨礙企業審計人員進行更深層次的審計工作模式創新。

（二）企業內部審計工作缺乏獨立性

國有企業的內部審計工作需要在各單位內部設立專業機構和人員，對部門組織架構進行獨立的監督和評估，以增強國有企業的內部審計效果，維持財務管理紀律，改進國有企業的財務狀況和經濟效益。如果不能保障內部審計工作的獨立性，外部環境的影響將破壞審計工作的公正性。在國有企業組織結構中，內部審計部門由各單位的經理層-主管領導負責，且內部審計委員會主任也由各單位“一把手”擔任，其自身的利益受到其所屬單位的控制。因此，當涉及特定部門和個人的利益時，往往會陷入“人情”泥潭，從而嚴重地影響到內部審計的獨立性和權威性，使內部審計難以客觀、公平地發揮作用。根據國資委發布的《中央企業內部審計管理暫行辦法》的規定，對國有控股公司和國有獨資公司進行了全面、系統的審計規劃，應以健全企業內部控制機制的要求為基礎，成立獨立的審核委員會。同時，中國內部審計協會發布的《中國內部審計基本準則》第六條規定，內部審計機構和內部審計人員應當保持獨立性和客觀性。但是，目前大多數國有企業股東大會、董事會、監事會對國有企業的管理影響不大，而由這些機構牽頭的內審部門，獨立性不足，很難進行有效內部審計。甚至部分國有企業都會將內部審計部門合并為財務部等部門，審計部門的領導地位比一般的部門要低，無法進入到國有企業的決策層面，無法對國有企業經營活動進行有效的監督。

（三）過度重視開展事后審計工作

事后審計的目標是要彌補國有企業已經出現的資產損失。對此，內審員應高度重視對國有企業各層次的事后審計。但是，擁有預防和預測作用的企業事前審計工作，也應該引起審計師的關注，以防國有企業資產流失事故的發生。然而事實上，相當一部分的國有企業內部審計人員的事前審計意識薄弱，對企業招投標采購的全業務流程不能深入了解，而且往往很容易忽略企業事前審計的具體實施過程。一旦在招投標采購過程中出現預期以外的事情發生，由于缺少事前審計的應急方案，國有企業將面臨嚴峻的經營風險、法律與合規風險，從而造成國有企業的經營損失。

（四）國企審計人員專業素質不過關

部分國有企業審計人員缺乏良好的審計專業素質，尤其是信息化技術，致使國有企業內部審計水平無法提升。企業管理層對審計人員缺乏信息化業務培訓，導致內部審計人員對信息化的企業審計系統不熟悉，仍采用人工進行統計與計算，造成國有企業審計業務資源的浪費。

三、國有企業招投標采購中增值型內部審計的應用措施

（一）界定企業內部審計的機構職能

企業內部審計的職能機構部門應當給予客觀準確的定位，充分保證國有企業內部審計人員對招投標采購中的風險管理和經營決策進行有效的監督。審計機構應充分發揮其獨立審計職能，避免國有企業管理層和其他業務人員對國有企業審計的具體執行過程進行不當干預。企業內部審計人員對招投標采購開展審計工作，應當形成專項審計報告，并經董事會下設的內部審計委員會審議后，作為決策層進行科學決策的重要支撐。在進行招投標采購過程的審計工作時，審計人員應當重點開展采購預算、采購計劃評審環節，以及立項審批環節、招標文件及控制價評審環節、開評標環節、合同審核環節、付款環節、驗收環節的審計。經過全過程審計后，保證企業招投標工作能達到合法合規、規范有序的程度。企業招投標采購審計應當結合招投標采購全過程進行事前、事中、事后審計，通過對照適用的相關法律法規、規章制度標準，來衡量企業招投標采購及執行工作是否達到了合法合規、降本增效的要求。

（二）增強企業內部審計工作的獨立性

首先，要加強對內部審計的認識。在國有企業進行招投標采購的內部審計中，必須明確“一把手”的責任，從而在制度建設、管理方式、機構設置、制度執行、問題整改等方面都能得到有力的全面支持。其次，組建獨立的內審機構。建立內部審計機構的第一個原則是保證其獨立性，通過建立健全現代企業管理制度，設立獨立的內審機構。《內部審計準則》明確指出，內部審計機構及其工作人員應當具有獨立、客觀的性質，不得負責被審計單位的業務活動、內部控制和風險管理的決策與執行。按照內部控制要求，內審崗位人員應當實行定期輪換，內審人員不能從事經營管理工作，并嚴格遵守內部審計標準和各項規章制度，避免內部審計人員與被審計單位和人員之間有利益關系。最后，內部審計機構建立聯合審計和定期審計等審計機制和審計方案，要充分利用內部審計部門的綜合性優勢，內部審計委員會要加強對內審機構的業務指導。

（三）結合事前審計與事后審計工作

目前，一些國有企業存在傾向于事前審計的思想，這與企業嚴格執行內部審計業務的目的相悖。因此，審計人員應當對此給予足夠的關注，應將其與企業的稅務籌劃以及經營管理規劃方案有機地結合起來，從而提升企業內部審計的整體效益，同時要充分發揮國有企業員工在事前審計中的風險預警能力。對事前審計和事后審計這兩個重要的執行環節，應當同樣重視，國有企業應當合理地完善對企業的綜合審計工作的全面實施。在企業經濟責任衡量判斷工作中，內部審計評價是非常重要的一個環節。在進行內部審計評估時，必須嚴謹公正，不能只根據自己的主觀經驗來判斷經濟責任。同時，在審計工作的全過程中，也應充分體現“客觀、真實”的原則，要把預審工作的重點放在采購預算、計劃審核和招標文件編制上。

結語：

內部審計應當能夠成為國有企業實現增值服務目標的重要途徑。國有企業應當準確理解企業審計中的增值服務理念，緊密結合國有企業審計業務需求來進行完善和創新，尤其是在招投標采購過程中。通過優化增值型內部審計方式，對審計機構部門職能進行明確界定，增強內部審計工作的獨立性，充分結合事前審計、事中審計、事后審計工作，運用數字化的審計業務手段來保障審計職能的落實。