輕稅思想的發展演變

[摘 要]自稅收產生和發展以來，無論目的和途徑如何，減輕稅收負擔的探索和實踐一直在延續，輕稅思想及輕稅政策不可避免地產生和應用，并且隨著經濟學理論的發展完善及稅收理論的發展完善，輕稅思想也逐漸開始形成理論，甚至有望未來成為體系的理論。梳理從古至今中西方輕稅思想的發展演變對于輕稅理論的發展有著重要作用。文章梳理了西方和中國從古至今輕稅思想的內容，對西方輕稅思想的梳理分別將重商主義學派、重農學派、古典學派、新古典學派、福利經濟學派、凱恩斯學派和供給學派等主要思想及理論進行概括，并從先秦時期一直到晚清時期對中國古代輕稅思想進行了梳理概括。

[關鍵詞]西方輕稅思想；中國輕稅思想

在人類社會歷史發展中，由地理位置、環境、文化等原因導致各國的社會生產力水平有著巨大差異，導致各國形成賦稅的時間和方式都有所不同。公元前3100年前后，奴隸制國家在古埃及建立起來，同時也形成了目前世界上所知的最早的稅收制度。《圣經》中《創世紀》第47章第24節中的“谷物成熟后，將其中的五分之一交給法老”[1]。古羅馬在“王政”時代后期產生了稅收，主要有土地稅、人頭稅、貢賦和關稅。中國最早在夏開始了稅收活動，《史記》中記載：“自虞、夏時，貢賦備矣。”

稅收的本質是一種分配形式，是從社會產品分配的一般形式中分化獨立出來的。稅收從產生到發展一共經歷了四個階段，分別是“自由貢獻”階段、“請求援助”階段、“專制課征”階段和“立憲協贊”階段，稅收活動也從萌芽階段逐步發展到最高發展階段。在專制課征階段，稅收活動方式、范圍已然成熟，雖然已經存在富國裕民的思想，主張以輕稅政策而藏富于民，但是稅收關系還處于“從上取下”的關系中。在立憲協贊階段，由于征納雙方對稅收關系以及稅收用途和重要性的認識更加深入，稅收不僅是滿足財政的需要，還變成了調整經濟運行的手段，輕稅政策也不可避免地成為政府引導市場資源配置，調控國家宏觀經濟的重要手段。梳理西方經濟學發展中的輕稅思想和中國古代財稅政策中的輕稅思想，對當代輕稅理論發展以及輕稅政策的制定有著重要作用。

一、西方輕稅思想的發展演變

（一）重商主義輕稅思想

托馬斯·孟認為，國際貿易是增加國家社會財富的重要方式之一。對進口的商品征重稅，對出口的商品征輕稅甚至不征稅，以此來獲得貿易差，達到國家財富積累的目的。對于出口企業而言，輕稅甚至不征稅將使得該企業在同行業中與國外企業的競爭更具有優勢，使得企業有更強的納稅能力，不僅帶動國內經濟發展，還能增加稅收總量。

詹姆斯·斯圖亞特總結的三項稅收原則分別是法定原則、最低限度原則和消費比例原則，其中最低限度原則要求政府不能毫無限制地征稅，要在其不超過人民生活費的基礎上征稅，無限制地征稅不僅損害稅源還損害了民生和資本。尤斯蒂提出征稅應當遵循六項原則，其中第一項原則要求政府征稅應該以人民實際負擔稅負的能力為限度，不能過度征稅，影響資本的形成，危害人民基本的生活。斯圖亞特和尤斯蒂提出的原則中都體現了輕稅會保護稅源、民生和資本，從長期來看也保障了稅收的穩定收入[2]。

（二）重農學派輕稅思想

布阿吉爾貝爾認為，農業中生產出的農產品是社會財富的源泉，農業的發展和耕種者的繁榮昌盛是一切其他等級財富的必要基礎，所以主張減輕農民的稅收負擔，以此激勵農業快速發展，增加社會總財富。

佛朗斯瓦·魁奈認為，要使國家富強，稅收就不應當過重，尤其對農場主或者農業資本家以及農業勞動者應該征輕稅甚至免稅，對商人的稅負也不宜過重，要使稅收的增長建立在國民收入增長的基礎上。

（三）古典學派輕稅思想

威廉·配第認為，人民不愿意納稅的原因有很多，首要原因是“國家勒索過多，超出了人民的負擔能力”，因此，配第提出稅收合理原則，他認為，政府對全體人民征稅的稅負不應過高過重，否則社會中流通的貨幣量會減少，導致不能推動國內商業發展的需要，甚至會抑制國家的工商業穩定發展，減少整體社會財富。同時，過重的賦稅，造成人民痛苦，迫使納稅人用拖延和推諉的辦法逃避賦稅。

亞當·斯密認為，最好的稅收政策應該是尊重社會經濟發展規律和方向，既不向社會征稅，也不給予社會補貼，即使要征稅，也不應該打破私人經濟資源配置的均衡。因此，他提出的四項原則“平等、確實、便利和最小征稅費用”是為了約束政府的征稅行為，同時也是政府在滿足基本財政需求的基礎上，使稅收成為促進經濟增長的條件。

大衛·李嘉圖在亞當·斯密稅收原則理論思想的基礎上，更進一步提出任何征稅行為都會阻礙資本積累，而稅負最輕的稅收政策才是最優的，他反對政府以任何形式對經濟進行干預，包括政府以征稅方式對經濟的調控。

讓·巴蒂斯特·薩伊認為，一個產品是生產另一個產品的原始資料，征稅會減少整個社會用于生產的產品，必然會降低社會生產力。任何想提高生產力的努力都需要借助資本的幫助，而征稅則是從人民手中拿走資本產品，同時征稅還吞并了部分社會創造出的價值，而社會整體財富不會有任何增加。所以，賦稅一般都有害于再生產[3]。

（四）新古典學派輕稅思想

阿爾弗雷德·馬歇爾提出的“稅收超額負擔”指出，政府對商品征稅，會損失市場效率，因此征稅要盡可能地減少繳納稅款以外的其他損失。這從理論上解釋了稅收會影響市場經濟運行效率，稅收超額負擔理論為輕稅思想奠定了理論基礎。

亞當士認為，利潤、利息、租金等屬于不勞而獲的收入，應該對這樣較為穩定的產業收入課征重稅，相反，對于像勞動收入這樣不穩定而且是辛勞所得的收入應當征輕稅，因為對辛勞所得征重稅會使勞動者面臨失業困境。

塞力格曼分別從稅收屬于一般稅還是特別稅、課稅物品是否有價格彈性、稅負輕重、稅率形式以及課稅產品是最終產品還是中間產品等方面分析了對稅收轉嫁的影響，解釋了在稅收轉嫁的前提下，征稅方式以及稅負輕重選擇對稅負流動方向的作用機制。

（五）福利經濟學派輕稅思想

庇古認為，對一般所得征稅，即儲蓄或消費支出均征稅，從長期來看不僅對儲蓄來源產生環節征稅，而且在儲蓄產出環節征稅，同時，儲蓄是投資主要來源，而保持一定的投資率會增進社會需求，所以，對儲蓄征稅會在一定程度上損害經濟福利，因而對儲蓄或投資應當免予課稅。

（六）凱恩斯學派輕稅思想

凱恩斯的稅收理論是建立在“有效需求”原理之上，是著眼于宏觀角度研究分析稅收問題，主張將稅收作為政府進行宏觀干預的主要手段。阿爾文·漢森完全贊成凱恩斯運用包括財政、稅收手段在內的政策工具，積極干預經濟活動。當經濟不景氣出現通貨緊縮時，運用財政政策調節，增加政府支出，降低稅收負擔，彌補私人投資不足，以刺激經濟復蘇。當經濟過度繁榮出現通貨膨脹時，應當減少政府支出和增加稅收，抑制通貨膨脹。

漢森認為，稅收減免也是防止衰退和蕭條的重要稅收措施，在這個問題上，漢森和凱恩斯有著不同的觀點。在凱恩斯看來，增加直接稅可以提高消費傾向。漢森則認為，減稅可以增加私人稅后所得，直接增加人們的消費支出，提高消費傾向。

瓊·羅賓遜指出，稅收會產生某些副作用，如引起不滿和逃避稅收。要籌措的收入總額越大，上述情況就越糟糕。有些賦稅還會產生意料不到的副作用，譬如對企業利潤和高額收入的課稅，使得幫助納稅人盡量減輕納稅義務的會計師和法律顧問們的整個行業都興隆起來了。

（七）供給學派輕稅思想

羅伯特·蒙德爾是供給學派中最早提出減稅主張的人。他認為，減少貨幣供應量可以抑制通貨膨脹，同時也要減少稅收，以增加工人收入，使資本家不必擔心增加工資，而繼續多雇傭工人，增加就業機會，減緩經濟危機。

阿瑟·拉弗提出的“拉弗曲線”揭示了稅率、經濟增長以及稅收收入之間的相互關系。當稅率在一定限度以內，提高稅率能增加稅收收入，但超過這一限度，再提高稅率反而導致稅收收入減少。因為較高的稅率會抑制經濟的增長，使稅基減少，稅收收入減少，反之，減稅可以刺激經濟增長，擴大稅基，稅收收入增加。

喬治·吉爾德認為，世界上的財富是“人民的精神和獨創性”，而不是“有形的資源”，只要適當地刺激和足夠的資金供給，企業發展就會加快，使整個經濟增長，而減稅就正是這種適當的刺激。同時指出，高稅率尤其是較高的邊際稅率，必將削弱勞動者的積極性，導致勞動生產率下降，還會扭曲就業結構、降低勞動生產率，甚至導致儲蓄和投資不足，造成經濟停滯不前。

二、中國輕稅思想的發展演變

（一）先秦時期輕稅思想

夏商周時期，輕稅和社會保障思想出現，一慈幼，二是養老，三是賑窮，四是恤貧，五是寬疾，則減半。國家對五十歲以上的老人給予糧食賑濟，對六十歲以上的老人由地方政府贍養，對七十歲以上的老人由中央政府贍養，對無產的百姓政府貸給一定糧食，對有殘疾的百姓，根據具體情況減免徭役，對富人的賦役也要公平合理征收。

春秋戰國時期，管仲提出“富國裕民”的思想，“凡治國之道，必先富民，民富則易治，民貧則難治”。孔子認為，以仁、義為基礎，主張斂從其薄，“節用而愛人，使民以時”。老子提倡“無為而治”，主張輕稅，“民之饑，以其上食稅之多，是以饑。民之難治，以其上之有為，是以難治”。

（二）秦漢時期輕稅思想

秦漢時期賦役種類漸多，但主要以田賦、徭役、人頭稅和商稅為主，因為重農抑商的思想，田賦實行較輕的稅率，而商稅實行較重的稅率，人頭稅較重和徭役較重。

貢禹主張節省宮中之費，如減宮女，以歸之家，省乘輿器物，減官田以給貧民、減奴婢為庶人，令代關東戍等。減輕人頭稅負擔，反對兒童口賦三歲起征，主張七歲起征。主張輕徭役，減輕百姓負擔，主要是減少離宮和長樂宮的衛士。

（三）三國兩晉南北朝時期輕稅思想

傅玄認為，征收賦稅要相對穩定。即“度時宜而立制，量民力以役賦，役賦有常，上無橫求，則事事有儲，而兼并之隙塞，則民必安矣”。反之，“役賦無常，橫求相仍，老弱窮迫，不堪其命，若是者民危”。

（四）隋唐時期輕稅思想

隋文帝楊堅時期，蘇威主張輕賦役，提出要提高成丁年齡，罷酒專賣和鹽專賣，并逐步取消各類商稅而鼓勵工商業發展。

唐朝時期，劉晏主張減輕農民和商人的稅收負擔，減少對農民的勞役征發。陸贄主張廢除兩稅以外的一切雜斂，反對賦稅征錢和量出制入的財政原則。

（五）兩宋時期輕稅思想

王安石認為，只有聚財，才能用財，只有發展了生產，才能增加社會財富的總量，在此前提下才能聚財，就是征收賦稅。而稅收增加了，才能保證支出。他的“富其家者資之國，富其國者資天下，欲富天下則資之天地”的思想，在農田水利法、免役法、青苗法等改革措施中都有充分的體現。

葉適主張減賦養民，財來自民，國家對民竭盡而征稅，征的稅越多，對國家越不利。要減賦使百姓富裕，士農工商各得其所，才能增加收入，富國強兵。

（六）元明清時期輕稅思想

耶律楚材主張保護稅源，存恤百姓，涵養稅源，減輕賦稅，反對殺掠，反對重征。

朱元璋主張“阜民之財，息民之力”，治理財賦要以“養民為務，毋為聚斂，以傷國本”的思想。他主張減輕民負以養民，反對聚斂，免傷國本。他認為：“輕徭薄賦示之以寬，旨在順民心，橫征暴斂示之以急，必失民心。”阜民之財，息民之力不是不征賦役，而是要有制、有節、有管、有教，運用適中。

邱浚主張使富者安其富，貧者不至于貧。富者不能讓其貧，因為富者可以資助貧者，如提供就業機會等，而要使富者不至于貧，就要節用。貧者不要過于貧，并且要讓其富起來，就要增加生產。他還主張輕稅政策，認為正是聚斂使財政收入減少了，而輕稅不僅不會減少財政收入反而會增加財政收入。因為聚斂的結果是使人民流亡，致使土地荒蕪，而實行輕稅，民不逃散，自然會富起來，民富之后才能增加財政收入[4]。

魏源認為，減稅是涵養稅源的手段之一，適當減稅，不僅不會減少稅收，反而可以增加稅收。百姓富足國課自增，而重稅會使百姓逃亡，國課就會減少。

結束語

縱觀中西方賦稅思想在漫漫歷史長河中的發展，從中可以看出兩者都是從以人為本出發，關注民眾作為納稅人個體的主動性，肯定和強調民眾經濟水平對社會經濟發展的重要性，因此，重視對稅制進行人性化的改革。

但隨著西方社會生產力的快速發展和提升，古典學派、新古典學派、福利經濟學派和凱恩斯學派在發展完善經濟學理論和稅收理論同時，將輕稅思想融入理論當中，把減稅成為調節經濟的一種手段，而非像之前僅僅是針對某一具體稅收活動開展相關的征收手段。供給學派更是將減稅思想獨立發展成理論直接作用于經濟發展。

而中國古代輕稅思想并沒有形成完整的邏輯體系，更多的是以具體的稅收征收活動為主，這是因為中國兩千多年的封建社會導致的，并且資本主義從宋至晚清都處于萌芽，沒有發展成規模經濟。

總之，中西方賦稅思想都是建立在各自發展時期中的理論指導和實踐活動的基礎上，由于政治制度、經濟形勢、文化環境等不同因素，二者存在諸多異同點。通過對中西方賦稅思想的比較分析，可以為我國社會主義稅收制度下的輕稅政策提供充足的理論依據，更好地推動我國稅收體系的建設與完善。

參考文獻

[1]孫芳屹.西方經濟學減稅理論對中國經濟發展的啟示[J].現代商業，2017（24）：70-71.

[2]李秋霞.西方經濟學中的減稅理論及其借鑒意義[J].經貿實踐，2016（15）：67-68.

[3]曲薇.西方經濟學中的減稅理論及其借鑒意義[D].長春：吉林大學，2004.

[4]敖汀，劉秀君，鄧微.古今輕稅思想探析[J].遼寧稅務高等專科學校學報，2001（4）：5-7.

作者簡介：萬應權（1996— ），男，漢族，甘肅白銀人，新疆財經大學，在讀碩士。

研究方向：稅務專碩。