稅收促進小微企業發展問題研究

國家稅務總局齊齊哈爾市碾子山區稅務局項目組

引言

小微企業是民營企業的重要類型之一，在市場經濟中承擔最為基礎的就業分流、經濟流動性的功能。尤其是在農村振興中，小微企業承擔了剩余勞動力安置的重要責任，大規模的農業剩余勞動力進入到城鎮必然會引發工商業的發展困境①。根據國家統計局的相關數據，小微企業平均提供8個工作崗位，即便個體工商戶也能容納3人。在2019年年末統計局顯示農村貧困人口已經縮減為551萬人，進入到2020年貧困人口已經清零，實現了全面小康。其中小微企業起到了重要的作用。

目前在市場端小微企業的經營仍然面臨較大的困難，如成本高、持續弱、創新性弱、融資困難、轉型困難等。因此，在市場端應當發揮宏觀調控的作用，重點減輕小微企業的經營壓力，陸續針對稅收政策進行調整，解決小微企業的生存環境，突出宏觀調控手段的作用，減輕小微企業的發展壓力，提高抗風險的能力。當然在復雜的市場環境中，稅收政策仍然存在滯后性，仍有諸多問題需要解決，因此研究稅收促進小微企業的發展對于促進國家經濟健康發展較為重要。

一、小微企業的概念和劃型標準

(一)小微企業的概念

從我國經濟發展的視角看小微企業主要是從規模上進行劃分，通常認定的小微企業是無法形成規模化生產和經營的各類型企業的總稱，目前從界定看規模是衡量企業類型的重要標準。我國經濟體系中，個體工商戶也被認定為小微企業，主要是其數量大且就業人數眾多，因此被劃定為小微企業，因此我國的小微企業包括非規模化企業以及個體工商戶。

(二)稅法上關于小微企業的認定

企業所得稅法及其實施條例中，小微企業指的是符合稅法規定條件的特定企業，主要是從事國家非限制和禁止行業，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元，從業人數不超過300人，資產額不超過5 000萬元等三個條件的企業。

二、促進小微企業發展的稅收理論分析

(一)稅收激勵理論

稅收激勵理論是從激勵視角闡述稅收應對企業的生產、消費、投資等經濟活動闡述激勵作用。假設按照微觀經濟學理論市場競爭由市場內部供求關系決定競爭，不征稅的情況下獲得平衡。如果征稅則在成本不變的情況下，均衡市場中企業的收益必然減少。稅收激勵是借助稅收政策的調整，降低企業承擔的成本提高收益，由此提高企業在征稅后的利潤空間。而企業可以遵循經濟規律，擴大生產規模來獲得更大的利潤空間，從而實現企業發展與稅收增加的雙贏。

本次研究所涉及的稅收激勵是正向激勵，即通過優惠政策來降低企業負擔，增加企業利潤促進企業規模拓展。小微企業雖然在國民經濟中占比較高，但是其規模小、經營分散、抵御風險能力差等特征使之在市場中處在弱勢地位，常規的稅收政策對其產生的壓力較大，利潤空間相對狹窄。2020年至2023年初的新冠疫情導致我國小微企業出現“關停潮”的情況，如果沒有針對小微企業的扶持以及稅收激勵，我國的小微企業將受到更大的影響，由此可見稅收激勵對于未來小微企業的再次崛起有著重要的作用。

(二)拉弗曲線理論

拉弗曲線是美國學者提出的反映稅率和政府收入之間關系的直觀表達。如圖1所示，在實際的應用中，政府應當根據不同的行業以及企業規模等進行稅率調整，使之平衡在t0位置，如針對小微企業稅收政策應當更加寬松，畢竟小微企業對于稅率的敏感性更強，規模效應的影響使之更加容易受到稅率的影響而退出市場。

圖1 拉弗曲線

三、促進小微企業發展的稅收政策存在的問題

(一)稅收優惠政策設計缺乏持續性

稅收小微企業的發展是基層政策和法規范疇，雖然在國家層面已經出臺《中小企業促進法》，但是其中與稅收相銜接的條款很少。畢竟宏觀性法規原則性較強，具體的實施和操作仍然要在征管中加以實施。在基層征管過程中卻無法有效地落實并起效，進而導致文件、條款、實施上出現重疊、交叉等情況，基層工作的開展受到了影響，征管部門以及小微企業雖然都明確優惠政策的利好性，但是執行起來卻存在依據、參考、運用等問題，反而阻礙了優惠政策的落地。

(二)稅收優惠政策執行環節效果不佳

從日常工作的情況看，小微企業對于優惠政策的關注程度較高，也迫切期望能夠獲得相關的優惠，但是在實際的操作中小微企業的內部管理架構不夠完善，缺乏專業的財稅人才，法人自身對稅收相關政策不夠了解，在政策出臺或者宣傳落地后，優惠政策的落實效果不佳，對政策的理解停留在“少交”“不交”上，對于稅收政策的激勵作用理解不夠深入，參與的積極性也有所下降。

(三)部分稅收優惠政策享受標準較高

近幾年國家對小微企業的關注加大，各種優惠的政策不斷出臺，小微企業在宏觀調控中獲得了發展的助力，但是不容忽視的是，稅收優惠政策的落實仍然存在標準過高的問題。

例如，目前小微企業所享受的小規模納稅人增值稅起征點為10萬元/月，與之前執行的3萬元/月相比有了較大的提高，雖然這其中與社會經濟發展有著必然的關聯。但是畢竟市場變化中材料成本、人工成本等都在增加，即便小微企業收入增加但是其利潤空間卻沒有達到5倍的增長結果，因此優惠政策門檻變化其結果卻是太高了小微企業享受優惠的門檻。

(四)稅收優惠政策制定缺乏全面性導致矛盾突出

從日常工作中可以發現，在實際的征管中稅收優惠政策缺乏全面性往往會導致退稅、征繳等環節的矛盾，如2019年推出的減稅政策，執行文件傳達并形成方案在基層落實，但是國家同時也在建稅務改革，增值稅、所得稅等稅種都出現了改變，造成納稅人不能“即刻”享受到優惠政策，征收、退稅、解釋說明等工作的壓力增加，雖然基層單位精簡了相關流程，但是其中造成矛盾以及部分小微企業無法獲得優惠的情況卻客觀存在，增加了小微企業以及稅務機關的雙向成本開支。

(五)小微企業促進政策落實覆蓋不全

從稅收角度看，小微企業雖然單體納稅規模不大，但是宏觀數量上小微企業占比GDP的比重仍然不容忽視，其納稅的總體規模對于稅收支持的作用較大。而從實際的政策落實情況看，針對小微企業的服務平臺、宣傳渠道以及工作人員等覆蓋范圍明顯不足。如針對小微企業的創設、發展等政策落實過程中不能讓符合條件的小微企業獲得切實的優惠和減免。

四、完善本地區促進小微企業發展稅收政策的建議

(一)推動促進小微企業發展稅收法規設計與完善

應當根據小微企業的運營特征出臺相關小微企業稅收優惠的法規，最佳的方式形成宏觀法律法規，然后再由地方進行征管措施完善，使得針對小微企業的稅收優惠以及各項政策具有法律的嚴肅性，使得各地方有法可依。另外，在政策設計中還應充分考慮小微企業發展的基本特征，將宏觀經濟發展訴求與小微企業的創設、發展等結合起來，將生態產業、高新技術、農業現代化等作為扶持重點，借助稅收杠桿來引導小微企業的發展走向，避免盲目扶持與減免，而是讓小微企業進入到新興產業中，由此才能切實的幫助小微企業持續發展。

(二)創新當地小微企業的優惠執行措施

積極地幫助小微企業強化融資能力，按照國家相關的政策，在基層落實“銀稅互動”，針對小微企業的融資進行全面分析與評價，如技術型、生態型小微企業其本身具有先進的技術和發展理念，此時稅務機關應當為其提供幫助，按照“自2018年9月1日至2020年12月31日，對金融機構向小型企業、微型企業和個體工商戶發放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅”②的要求針對性地改變征管措施，從融資渠道上促進小微企業執行優惠政策的效果。

針對小微企業普遍存續時間較短的情況，明確其固定資產的時限與相關規定存在差異，調整小微企業固定資產折舊進行計算和征管，現有大型企業稅法要求房屋折舊為20年，但是小微企業存續時間普遍達不到20年。因此一些小微企業投資建廠和引入設備其折舊較慢，會的優惠的空間不大。可以考慮改變折舊標準，使其固定資產折舊上享受“優惠”，加速折舊增加小微企業所得稅稅前扣除，減少納稅所得額，從而減輕企業前期的投資和運營壓力。

(三)規范小微企業認定標準和管理機制

從稅務征管的視角看，小微企業的界定存在一定的差異和模糊性，增值稅、所得稅以及其他稅種所界定的小微企業存在差異，使得稅收促進小微企業發展的措施存在相互干擾的情況。在稅種優惠政策制定時應當按照此標準進行統一。將稅務機關內部的標準進行外部參考并進行統一，這樣可以形成相對統一的執行標準，提高了優惠的針對性和有效性。

在認定標準的統一的基礎上，針對小微企業的管理進行機制調整，在小微企業認定標準中，歸類管理細化小微企業中的“小”“微”的界限，并按照行業、規模等進行細化，構建對應的稅務征管機制，做到外部標準統一，內部細化層級，由此理順對應的稅種優惠政策，在統一的標準基礎上，細化優惠政策的針對性，保障不同行業、不同類型、不同發展階段下小微企業的發展促進工作，由此提升稅收促進小微企業發展的針對和有效性。

(四)加強小微企業減稅降稅政策和創業驅動措施

1.多元化措施降低小微企業運營成本

堅持對實體經營的小微企業以及個體經營者進行稅費降低的政策落實，從而對減免的幅度以及適應范圍進行增加。對小規模納稅人選擇階段性減免增值稅的方式進行幫助與扶持。如對小微企業所得稅進行額度上的階段性減免，在100—300萬之間的部分減免所得稅，按照50%進行征收。切實的促進工業和服務行業恢復發展，實施有效促進企業恢復與發展稅費減免措施。如：在每年六月底推翻小微企業存量留抵的稅額，增量稅額足額返還等。強化行業性扶持政策的出臺，針對制造、科研、高新技術、農業生態等進行重點減免與扶持。同時考慮到小微企業的發展需求，對于用人成本進行針對性控制，將稅費與社保費用結合起來，減免個體工商戶相關社保費用，三年內可以緩交以及免收滯納金等。參加企業職工基本養老保險的事業單位以及社會公益、法律組織等，拓寬員工留用培訓的補助范圍，針對小微企業相關崗位培訓的補助進行減免、抵扣等。

2.完善小微企業創業扶持政策

針對性地建立對小微企業的分層扶持機制，選擇普惠與精準扶持相結合的基本理念，借助各項措施的相互配合有效的推動小微企業的高質量發展。如小微企業在創業期間購置高新技術設備、設備升級等，其可以按照單位價值進行所得稅稅前扣除，按照不同的企業規模、設備價值等，綜合設定價值標準。如所得稅法規定最低這就為3年，單位價值的100%可以在當年抵扣；最低折舊年限為4年、5年、10年，單位價值的50%可以在當年扣除，其余的按照年度進行折舊與扣除，由此減少小微企業創業或者轉型升級過程中的成本壓力。另外，企業選擇適用上述政策當年不足扣除形成的虧損，可在以后5個納稅年度結轉彌補，享受其他延長虧損結轉年限政策的企業可按現行規定執行。

(五)拓展稅收的征管服務范圍促進政策落實

1.打造小微企業辦稅服務生態圈

在辦稅上本地區應當進行全面的服務升級，一方面，借助大數據方案，優化和升級本省的稅務APP，在相關網絡服務上增加小微企業申報的快速渠道，借助大數據、實名認證、企業登記信息等基礎數據的共享，為小微企業“推送”對應的優惠政策，使得小微企業獲得切實的優惠服務。另一方面，升級各級營業服務場所，以辦稅服務廳、政務服務大廳為核心，以辦稅服務室、辦稅延伸點、24小時智慧辦稅廳為主干，以自助辦稅廳、自助網點輔以郵政代開網點基層網點，使得小微企業的辦稅渠道更加通暢，由此實現線上與線下的相互融合與補充。強化并創新辦稅模式，將實體、自助、APP、“微信稅務”等結合起來，并打通稅務、金融等邊界，使得稅務服務得以拓展，發揮服務、優惠實際效能。

2.提高辦稅人員的小微企業服務能力和宣傳意識

辦稅人員的素質強化也是提高服務的重要基礎，在實際的工作中，應加強相關人員的稅法知識學習，尤其應強調相關小微企業涉稅政策學習和理解，本地稅務局內部辦稅人員按照相關要求，組織開展有針對性的“小微企業”發展促進的培訓，學習適用小微企業的稅收業務知識，也對有形動產融資租賃和融資性售后回租等財務知識、銀行業貸款基礎知識加以強化。通過不斷培訓以及學習，樹立相關辦稅人員服務小微企業意識，積極地進行宣傳和引導，讓轄區內更多的小微企業了解并享受稅收促進政策，使得小微企業群體能夠主動參與的稅務征管中，變被動接受為主動參與。

五、結語

我國經濟發展已經開始進入到高質量發展的新階段，小微企業在當前的經濟體系中有著不可或缺的地位和作用。結合稅務理論以及市場經濟規律來看，小微企業的健康、持續發展需要稅收政策的扶持以及促進，畢竟小微企業對市場的變化更加敏感，最近三年的新冠疫情所造成的世界范圍的經濟波動以及滑坡對我國的小微企業影響較大。為此國家及時地出臺了多種宏觀政策對小微企業加以扶持，其中稅收政策就是最為重要的政策內容。經過分析與研究，稅收促進小微企業發展的仍然存在突出的問題，面對問題稅務機關應本著服務為初衷、發展為目標的思想意識，借助手中的稅收工具，切實地為小微企業提供服務，保障小微企業的健康持續發展，由此來為國家經濟發展做出貢獻。

注釋：

①Cheung, Steven N.S. The Economic System of China[J]. Man and the Economy, 2014:22-33.

②《支持疫情防控和經濟社會發展稅費優惠政策指引》中說明實施期限延長至2023年12月31日.