數字經濟背景下“一帶一路”的國際稅收發展分析

貢子然 徐靈波

【摘要】當前“數字絲綢之路”正在建設之中，“一帶一路”沿線各國稅務信息化以及跨境電商也在持續推進。數字經濟背景下，如何完善“一帶一路”的國際稅收體制，使國際稅收體制成為深化“一帶一路”的橋梁紐帶是值得深思的課題。文章分析了現階段數字經濟發展狀況，以及“一帶一路”的國際稅收發展面臨的機遇與挑戰，并提出相應的完善對策，以期促進“一帶一路”的國際稅收的規范化發展。

【關鍵詞】“一帶一路”；數字經濟；國際稅收

【中圖分類號】F812.42；F49

一、引言

數字經濟已經成為繼第一產業經濟、第二產業經濟之后的更高級經濟階段。大數據公司利用日益更新的互聯網基礎設施服務、智能軟件和數據分析工具，形成了新型的公司運作模式[1]。數字經濟的數據、信息技術、物資、人才的運轉模式，已經成為世界經濟社會發展中日益關鍵的推動力，并正在深刻地變革著人們的生產方式和生活模式。

當前，“一帶一路”沿途各國互聯網“無線化”的發展趨勢已經十分明顯。據聯合國貿易和投資發展大會所提供的綜合指數顯示，“一帶一路”沿途各國的“B2C電子商務發展”指標平均數到達49%，略高于47.2%的世界平均水平，這在一定程度上表明“一帶一路”沿途各國已經擁有了相當程度的數字化發展基礎[2]。

如今打造“數據經濟絲綢之路”、推進數字經濟的合作發展，已經日益成為“一帶一路”的新亮點和驅動力，而我國也將在其中起到日益關鍵的作用。數字經濟具備蓬勃高漲的發展態勢，有著良好的發展前景，“一帶一路”沿線各國不斷將其上升至政策層面、列入重要日程，增強各方在數據技術、大數據交易平臺等方面的溝通和協作。當前“數字經濟絲綢之路”正在建設之中，稅務信息化以及跨境電商在沿線各國持續推進，逐步成為國際貿易新的增長點，有利于推動傳統產業轉型升級、新興產業發展、降低外貿交易成本、優化資源配置效率[3]。

在數字經濟環境中，由于價值流轉具有多樣化的特征，其產品服務更具靈活性，使得其與傳統環境并不匹配。據統計，中國傳統運營方式企業的有效平均稅率為23.2%，而跨國數字化運營方式企業的有效平均稅率則達到9.54%[4]。在數字經濟體制下，單一稅率導致不同類型公司的經營沒有公平競爭，值得反思[5]。數字經濟背景下，如何完善“一帶一路”的國際稅收體制，使數字經濟背景下的國際稅收體制成為深化“一帶一路”的橋梁紐帶，這是值得深思的問題。

二、數字經濟背景下“一帶一路”的國際稅收發展方向

（一）國際稅收合作進程加快

在“一帶一路”中，數字經濟模式涉及跨國電子商務交易、國際稅收合作等形式，隨著跨國電子交易規模的擴大、交易頻次的增加，交易范圍的擴展，為保證數字經濟背景下稅收法制的規范化、制度化、公平化、合理化、統一化，稅收的國際合作是必然趨勢。國際稅收法制將逐步體現各國的共識，應由各國協商定議，相互借鑒，保證國際稅收的公平性、一致性、規范性，避免重復征稅以及雙重不征稅問題。

（二）稅收法制規范化、統一化

跨國數字經濟交易規模大、占比高，是“一帶一路”中國際稅收的主要稅源之一。為減少數字經濟征納稅分歧、保證征納稅流程規范統一、提高征納稅效率，形成統一規范的國際稅收法制是大勢所趨。應在稅源稅基界定、應納稅額計算、增值稅與所得稅的歸屬等方面逐步建立更加規范細致的法制體系。

（三）稅收法制更加簡約高效

數字經濟背景下國際稅收機制運行的規范化將使稅務部門逐步去除不必要的規則，精簡管理機構和征稅環節，采取更簡便的征稅方式，使數字經濟背景下的稅收法制更加簡約。數字經濟時代的稅收將逐步具備更規范的監管運行機制，使稅收征納效率得以提高。大數據以及人工智能、計算機技術的發展，基礎設施建設的進一步完善，使得依托現代信息網絡的稅收征繳更為便利，稅收征納機構更為集中，管理更為統一集中。

（四）稅收監管機制規范化

2019年4月18日，34個國家（地區）稅務主管部門聯合簽訂《“一帶一路”稅收征管合作機制諒解備忘錄》，宣布成立“一帶一路”的納稅征管協作機制。稅收監管制度將使各國協作更加規范化，數字經濟下的交易過程將逐漸實現科學計算可視化，以避免交易額的虛假漏報，防偷漏稅，并推動BEPS的工作進程。

三、數字經濟背景下“一帶一路”的國際稅收發展的機遇與挑戰

（一）數字經濟背景下“一帶一路”的國際稅收發展的機遇

1.依托數字技術提升“一帶一路”稅收治理現代化水平

數字科技和大數據技術促進了稅收征管與互聯網、區塊鏈、人工智能的融合，通過微信預約、區塊鏈電子發票、區塊鏈數字財富管理系統等新方法提高了稅收征管效能、減少稅務成本，為企業繳稅創造了更為便利、迅捷、有效率的辦稅方式。隨著“一帶一路”的建設更加細致化具體化，“一帶一路”稅收征管合作所需的稅收共商共享機制也在逐步推進[6]。

目前，社會各方對納稅的熱痛點與迫切要求大致有收入分配差距、工作效率以及納稅能力。在數字經濟背景下，利用區塊鏈信息技術將能夠優化稅務過程，進而促進征稅成本降低、征管效能提升。而對于未來，如何讓區塊鏈技術和“一帶一路”稅收更好地結合，應該從改革原有流程、重塑治稅理念、鼓勵創新實踐入手，從而推動“一帶一路”沿線各國稅務管理的現代化[7]。

2.數字化時代倒逼“一帶一路”納稅信用體系建設

數字時代經濟有著高度公開化、透明性的特征，大數據的高度集成化與廣泛傳播性將成為數字經濟的基本特征，這也將促使“一帶一路”沿線各國重視納稅信用。盡管“一帶一路”納稅信用體系的構建是基于數字化時代的倒逼機制，但這正體現出數字經濟對“一帶一路”沿途各國誠信體系構建的巨大影響。

3. 5G助力數字經濟推動“一帶一路”數字化稅務建設

當前，5G對形成萬物互通的信息技術基礎設施，促進科技和稅務的深入融合發展有著重大意義。“一帶一路”沿線各國稅收機關在網絡信息技術蓬勃發展的新趨勢下，可構建富有特色的5G稅收系統。5G推動網絡科技在稅收管理領域的深入融合蓬勃發展，為智能稅收的應用提出了更強有力的技術保障。

（二）數字經濟背景下“一帶一路”的國際稅收發展的挑戰

1.“一帶一路”沿線各國數字經濟發展差異大

世界各地的信息外向性實力的強弱不一，也從某個側向反映出了當今信息工程與國際貿易發展態勢的極不均衡[8]。“一帶一路”沿途國家的數字經濟發展有著較大差異，存在嚴重的“數字鴻溝”，各國技術和基礎設施標準不一致將嚴重限制各國數字經濟的統一化建設，也是數字經濟背景下全球范圍的稅收法制發展的阻礙。

2.“一帶一路”沿線各國復雜的政治格局

沿線大國積極參與的“一帶一路”建設多是出于共同經濟利益的考慮，而在一些沿線國家或非沿線強國，則有著更加復雜的，或是超越了經濟方面的利益考量[9]。在數字經濟背景下的國際稅收法規制定過程中，牽涉到各國政治因素時，將不可避免地面臨阻礙。沿線國家與我國關系的發展變化也將影響到稅收的合作發展。同時，一些大國妄圖干涉阻礙“一帶一路”國際合作，南亞、西亞、中東、北非復雜的政治環境均給“一帶一路”中國際稅收發展帶來挑戰。

3.“一帶一路”沿線各國稅收法制及管制不統一

各國涉及數字經濟稅法以及稅收管制規則不一致，在形成國際通用稅收法制時難免涉及到各國規則的沖突、取舍等，規則的制定面臨諸多難題。與此同時，當涉及各國利益的重大戰略部署時，如果國際層面上沒有直接做出協調和具體部署，國家間在爭取政策資源、管理權時會出現分歧，給政策的貫徹實施帶來一定影響。國際稅收法制制度協調不僅涉及到各國稅務部門之間的合作調整，也涉及到非稅務部門之間的合作調整。這些不同利益群體的矛盾與沖突，均給數字經濟的國際稅收法制完善帶來了諸多挑戰。

四、對策建議

（一）完善“一帶一路”數字經濟稅務監管治理評估體系

在數字經濟背景下，為更好地把握其對“一帶一路”沿線各國稅收征管以及稅務合作機制帶來的新機遇，需要盡快建立適應數字經濟發展的稅務監管治理手段和模式，從而更好地依托數字技術和數字經濟促進“一帶一路”沿線各國稅收治理現代化。（1）加速推進區塊鏈、大數據分析、人工智能等新興科技與“一帶一路”稅收執法治理的深入結合，并充分考慮互聯網應用對稅收執法治理的重大沖擊。（2）明確“一帶一路”沿線各國的稅務監管主體，詳細制定監管計劃和流程，充分考慮時空改變對稅務監管的影響，強化“一帶一路”區域協同監管和跨部門聯動稅務監管治理能力。（3）加強對數字經濟業態應用于稅務領域的潛在風險的前瞻性研究，加大對“一帶一路”沿線各國稅務的整體統計監測，并通過更新現有統計測算體系以及創新統計方法更好地服務于“一帶一路”沿線各國稅務風險評估和控制。

（二）推動建立“一帶一路”智能稅收征管體系

依托數字技術和數字經濟，為更好地開拓“一帶一路”沿線各國稅務治理現代化新機遇，應從納稅主體、征管主體、課稅對象、征管手段、征管制度等方面優化稅收征管模式，建立智能稅收征管體系。（1）以數字化稅務健全稅收治理體制；（2）樹立大數據管理思想，增強稅收風險管理與化解能力；（3）推動“一帶一路”沿線各國稅收部門形成合作共治思維；（4）從要素、分配、程序實施智能化管理，逐步建立智能化稅收核算系統。

（三）持續推進“一帶一路”5G等新一代信息基礎設施建設

5G等新一代信息基礎建設為“一帶一路”數字化稅務提供了有力支持，是發展數字經濟不可或缺的重要設施，具有很強的經濟社會溢出效應，“一帶一路”沿線各國應持續推進。（1）積極推進開放平臺工程建設，著力發展互聯網、區塊鏈、虛擬化、物聯網、人工智能等創新支持業務開放平臺，為智能稅收服務提供資源、科技、基礎架構等多種支持，以適應稅收新時代的需求。（2）繼續推動“一帶一路”沿線各國寬帶網絡發展提速，加速光網改革和移動通信網更新，提高“一帶一路”沿線地區各國互聯網連接業務能力。（3）進一步推進信息平臺優化，積極創造支持數字化稅務企業建設的網絡設施平臺。

（四）推動信息技術基礎設施建設，加強合作共建

推動“一帶一路”沿線國家在信息技術、基礎設施、人才培養等方面的合作，加快推動沿線國家信息技術基礎設施共享。（1）推動沿線國家信息技術統一化互通化，提高信息互通水平；（2）通過亞洲基礎設施投資銀行等為沿線國家發展信息基礎設施提供資金保障；（3）促進中國信息技術設備及通信設備出口。針對各國信息技術發展的個性化要求深化信息合作。

（五）創造良好的政治環境，加強“人類命運共同體”認知

加強稅收合作過程中的風險識別與評估，謹慎識別可靠的合作國，以提升保護本國利益的能力。沿線國家應穩定本國內政，和平共處，減少動蕩沖突，為經濟發展、稅收法制建設以及國際合作提供良好的政治環境。我國應加強宣傳“人類命運共同體“的理念，通過多種途徑向世界闡釋“一帶一路”的理念及其對沿線國家以及世界的意義和價值。沿線國家交往應注重以對話解爭端、以協商化分歧，積極爭取沿線國家的支持。在世界范圍內爭取其他國家對“一帶一路”理念宗旨的深入了解。

（六）加強國際稅收協商機制，形成理念共識

沿線國家通過加強會議等方式溝通協商，將稅收的利益達成一致，初步建立一套能基本被各國接受的國際稅收法制。通過協商，從保障“一帶一路”沿線各國整體利益方面考慮，平衡各自權益，實現互惠共贏。積極健全已有的稅務爭議處理體系，適時總結已有的實踐經驗，在相互磋商制度的基礎上，適當引進國外稅務訴訟制度，以提升稅務爭議處理機構的效率，有效保障“走出去”的公司在全球稅務糾紛處理機構下的實質性效益與作用。

主要參考文獻：

[1]楊起周.淺析如何發展“一帶一路”數字經濟[J].福建質量管理，2018（22）：59.

[2]張耀軍，宋佳蕓.數字“一帶一路”的挑戰與應對[J].深圳大學學報（人文社會科學版），2017（09）：38-43.

[3]王雨馨.“一帶一路”數字經濟建設多地開花[J].科學之友，2019（06）：14-15.

[4]張東源，王玨.找準高質量共建“一帶一路”的關鍵點[J].人民論壇，2019（22）：90-91.

[5]數字經濟背景下我國稅收政策與管理完善建議[J].國際稅收，2019（03）：20-24.

[6]劉禹君.促進數字經濟發展的稅收政策研究[J].商業研究，2019（10）：86-90，135.

[7]何楊，陳琍.經濟數字化的稅收挑戰[J].中國財政，2019（18）：16-19.

[8]張伯超，沈開艷.“一帶一路”沿線國家數字經濟發展就緒度定量評估與特征分析[J].上海經濟研究，2018（01）：94-103.

[9]周方銀.“一帶一路”面臨的風險挑戰及其應對[J].國際觀察，2015（04）：61-72.

責編：楊雪