淺談高校執行《政府會計制度》新舊銜接問題及對策

付明輝 龔亮

摘 要：預算是源頭、執行是過程、會計是記錄、決算是結果，新舊制度銜接中預算會計的結轉結余與部門決算的結轉結余必須是保持一致的。文章首先分析了政府會計改革的背景，其次探討了政府會計核心含義，提出了在新舊會計制度銜接中的主要問題，最后探索出解決新舊銜接問題的對策建議。

關鍵詞：新舊賬戶結轉 對應關系 余額結轉 報表

中圖分類號：F230

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2023）09-082-02

新舊制度銜接轉換過程中將面臨許問題與困難，所以認真學習新制度是現實需求十分重要，只有通過學習了解政府會計改革的背景，逐步理解新制度核心含義，才能做好新舊制度銜接轉換工作。

一、政府會計改革的背景

一直以來政府會計均采用以收付實現制為基礎的預算會計來進行核算，這一核算方式無法準確、完整反映各單位資產負債“家底”及成本、盈虧情況，現階段已不能滿足我國財政管理改革的需要。為解決如何全面核算會計主體成本及盈虧情況等諸多問題，新的政府會計制度改革應運而生。

二、政府會計制度的核心含義

新的政府會計制度采用了雙軌制模式，具體來說就是以權責發生制原則確立財務會計制度，權責發生制可以體現單位實際的資金需求，各種往來款項只能在財務會計里核算。而預算會計以收付實現制原則確立，只有實際支出才記賬，兩者適度分離但又相互銜接。筆者認為這種新型政府會計體系是企業會計與行政事業會計相結合，同一會計核算系統中財務會計反映出企業會計的各種要素，預算會計反映出行政事業會計各種要素，雙方要素又是相互協調，互相驗證。這樣全面核算會計主體成本及盈虧情況等諸多問題就迎刃而解了。

三、新舊制度銜接工作面臨難題

政府會計雙軌制對財務管理來說是一個全新的挑戰，面臨以下問題：

全面清查核算資產負債。其中難點主要是往來賬清理問題，這可能會涉及到處理賬務上的遺留問題，比如“掛賬”問題，沒有經濟來源的支出掛往來款造成的累計盈余虛大；由于學校往來賬時間較長、筆數較多，部分掛賬未分明細，導致清理工作量較大。以前固定資產未計提折舊、無形資產未進行攤銷，致使資產負債表上反映的是資產原值，造成資產虛高，不能反映真實的折舊和攤銷后的凈資產。

新的預算會計科目及余額表是建立預算會計賬務體系的起點，要在分析清楚新的財務會計、預算會計科目與舊的財務會計科目對應關系的基礎上進行新舊賬戶余額結轉、抵銷調整，其中的計算工作繁瑣冗雜。

如何穩妥地將現在的財務核算系統升級為最新的版本，以適配政府會計制度要求？財務工作大部分都是涉及部門預算管理的收支業務，新制度改革后每一筆涉及納入部門預算管理的收支業務都要進行平行記賬，且每月都需要提供雙報表。較以前工作量肯定將會數倍增加，鑒于以前是以收付實現制為核算基礎的財務核算體制，改為雙軌制前期肯定有一個磨合適應過程。對于財務人員來說，一筆業務按兩種核算基礎分別核算，不僅容易做漏，更容易弄混，頭腦必須始終保持清醒。財務人員不足的問題將更加突出。

四、應對措施及銜接前準備工作的主要內容

（一）全面清產核資摸清“家底”

準備工作中需要滿足會計核算或者資產管理要求，在認真學習相關政策后會同資產部門確定固定資產“實提”折舊、無形資產補提攤銷、往來款項核銷清理以及資產處置流程，合并基建賬。可能會涉及到處理賬務上的遺留問題，比如“掛賬”問題，沒有經濟來源的支出掛往來賬造成的累計盈余虛大。受托代理資產、受托代理負債、預提費用等新賬科目的核算計量分類工作也是改革中的重點。通過財產清查工作，核實學校資產、權益等狀況，促進真實反映學校服務能力；根據財務處已經審計清理往來賬的審計報告，提交上會，確定審計報告中相關事項的處理決定，做好壞賬計提的準備工作。及時確認收入切實減少往來賬款，對于因調劑資金形成的校內債務要編制明細清單。

（二）追溯調整方式完成新舊賬戶結轉抵銷，形成新的科目余額表并編制新的各類報表

1.準備工作。導出原賬年底的科目余額表，保存作為工作底稿，這是新舊會計制度相互銜接的基礎。

2.對原賬科目余額追溯調整為新科目余額，對沖往來明細補充單位、個人及經濟分類信息，扣除受托代理部分，抵消內部交易事項。

財務科目余額的追溯調整：登記未入賬的事項，包括——應收股利、應收賬款、未入賬的受托代理資產、盤盈資產、未入賬的應付質保金、預計負債等科目等。

預算科目余額的追溯調整：〔8101〕財政撥款結轉=原制度〔3301〕財政補助結轉余額+已支出未支付（發生時掛應付）-已支付未支出（發生時掛預付、其他應收）

〔8102〕財政撥款結余=原制度〔3302〕財政補助結余余額〔8201〕非財政撥款結轉=原制度〔3401〕非財政補助結轉余額+已支出未支付（發生時掛應付）-已支付未支出（發生時預付、其他應收）+收到資金但并未進收入（掛預收）-已進收入但未收到資金（掛應收）

〔8202〕非財政撥款結余=原制度〔3001〕事業基金余額-短期投資、應收票據-其他應付款、存貨（“非財政基本”部分）-長期股權投資（以“現金資產取得”部分）-長期債券投資+短期借款、長期借款+其他應付款（確認支出部分中的“非財政基本”部分）+專用基金（只包括列支提取的專用基金部分）

〔8301〕專用結余=原科目〔3101〕專用基金中只包括通過“非財政補助結余分配”提取部分-預付暫付后的金額

〔8401〕經營結余=如果有余額就是借方余額，代表歷年虧損滾存

通過科目余額表調整預算會計科目余額：第一步——剔除與預算會計無關的現金、非現金資產、負債和凈資產四部分內容（對等剔除）

代管款項、其他應付款（押金、保證金等）等不納入預算會計的負債以及對應的貨幣資金；固定資產、在建工程、對外投資以及對應的非流動資產基金；直接收到銀行存款的專用基金等與預算會計無關的凈資產以及對應的貨幣資金；應收賬款、應收票據等以及對應的凈資產金額。

第二步——以“與預算會計相關凈資產”科目為立足點，以經費項目為主線，逐項分析“與預算會計相關負債”和“與預算會計相關非現金資產”兩部分內容。

“與預算會計相關負債”主要包括：存貨、預付賬款、其他應收款、預收賬款等內容；“與預算會計相關非現金資產”主要包括：應付賬款、應繳稅費、其他應交稅金等內容。

第三步——結果檢驗：〔8001〕借方余額=〔8101～8401〕貸方余額，普通情況下〔8001〕數應大于〔8101～8401〕預算結轉結余中每類資金的余額，此時用“〔8201〕非財政撥款結余”來消化（可理解為剩余的無主資金全部收歸學校或剩余資金全部為學校結余），即差額轉入〔8201〕，等式成立。

（三）各部門要根據新政府會計制度實施系列工作的統一部署，以財務部門為主體，充分發揮政府會計咨詢專家和會計軟件服務商的作用，規范設計會計科目、系統功能和業務流程，將追溯調整后的余額直接導入新系統，做好會計核算系統初始化工作

1.在新系統中，定義周密的科目標識，充分理解其功能及業務邏輯。

2.保留行業特色，解決預算管理問題。項目核算與控制體系通過預算會計來實現，在財務會計分錄中做為輔助信息加以記錄（兩套科目體系、一套項目體系）。

3.增加核算維度，提高會計系統信息質量，滿足數據統計和信息披露。

（四）加強培訓提高人員素質解決人員不足問題

學校應根據政府會計制度實施的新要求，大力開展政府會計制度的宣傳培訓工作，準確把握政府會計制度的內涵和要求，提高財務人員業務水平。會計人員實務能力的提升也是會計改革中必要的一環，機構學習、組織培訓、業務討論等都是提升會計人員能力行之有效的措施[1]。同時，財務人員自身應該盡快轉變觀念，主動學習專業知識，提高應變能力，深入理解并應用新會計制度與準則，掌握會計理論知識，完善補充自身知識組織結構[1]。財務人員還應做到全面掌握相關財務軟件，熟練運用各個模塊功能，有效提高工作效率，減少不必要的勞動量，確保自身能適應會計不斷發展的變化需要，為順利構建規范化、科學化、標準化的政府會計核算體系提供保障[1]。

任何改革都不可能一蹴而就，《政府會計制度》出臺不久就在此基礎上出臺了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》與《事業單位會計制度》有關銜接問題的處理規定。在編制新財務報表過程中，熟悉相關文件，了解核心含義，對解決政府會計制度改革中所遇到的新賬啟用后預算會計科目設立及年初余額確定的難題起到了關鍵作用。改革一直在行進中，財務工作人員適應改革的進程任重而道遠，我們應結合自身實際情況加強學習，以保證政府會計體系改革工作的有序和穩步進行。

參考文獻：

[1] 陽秋林，劉微.政府會計改革的突破、問題與對策.商業會計，2020（02）