提升地方農業院校績效審計戰略化管理的思考

宋浮萍 汪精海 楊婕

摘 要：地方農業院校一直在農業科教服務中承擔著重要的角色，背負著引領地方科研技術進步的責任和使命。地方農業科研技術的進步，很大程度上依賴于地方農業院校的科研成果。在服務“三農”的背景下，國家對農業院校經費的投入也日益增加。為了使教育經費合理、合法地使用，降低農業院校資金使用風險，應對農業院校績效審計進行戰略化管理。文章就當地農業院校績效審計戰略化管理進行了分析，簡單闡述了績效審計戰略化管理對地方農業院校的意義、以及目前地方農業院校績效審計的內容、方法，并結合地方農業院校的審計難點、存在的問題，提出了提升地方農業院校績效審計戰略化管理的一些措施。

關鍵詞：地方農業院校 績效審計 戰略化管理

中圖分類號：F239文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2023）09-107-03

一、績效審計戰略化管理對地方農業院校的意義

“鄉村振興戰略”在黨的十九大報告中被正式提出，“三農”問題關系到國計民生的根本，解決“三農”問題是工作中的重中之重。打造優秀的“三農”工作隊伍、農業科研技術創新的開展、農業服務品質的提升、在維護好生態環境的前提下，產出高品質的農業科研成果，是目前服務“三農”工作的關鍵。這就要求我國各地方農業院校在當地特色的領域里發揮重要的服務作用，我國地方農業院校作為國家農業學科研究的主要力量，其研究和服務的對象主要是弱勢產業“三農”。在服務“三農”的背景下，國家對農業院校經費的投入是逐年大幅度上升的。面對教育經費的快速增長，各地農業院校經費管理和使用壓力也隨之增長。內部審計工作對于地方農業院校經費的合規、合法、有效使用，還有提升地方農業院校科研管理水平至關重要。實施績效審計戰略化管理有利于地方農業院校的審計職能有效發揮。目前，很多地方農業院校的內部審計仍然是對經費進行簡單的收支審計，這種傳統的內部審計在地方農業院校占據主要的地位，審計的目的主要是保持經費使用的合規性、合法性，而審計質量的好壞關系到內部審計工作是否有效。

實施績效審計戰略化管理有利于地方農業院校的預算管理。目前，許多地方農業院校的財政經費預算管理制度沒有得到充分落實，導致地方農業院校經費使用效率低下。績效審計可進一步加強財務狀況監督，避免預算審計無效，提升預算管理質量。在實際管理時，由政府會計管理部門進行核算和管理。如果在績效審計的基礎上，實施績效審計戰略化管理，利于政府部門對地方農業院校財務管理，使績效審計管理得以強化。

二、目前地方農業院校績效審計的內容、方法

（一）地方農業院校績效審計的內容

績效審計可掌握和評估院校的財務變化狀況，主要審計地方農業院校的資產、負債、預算結余。通過對不同類型資產情況進行分析和審計，在不同層面中發現其中存在的問題。一般院校從宏觀和微觀兩方面進行分析和管理，宏觀層面是對地方農業院校審計制度的合理性和政策的實施效果。并從制度機制層面發現和揭示問題，從而進一步提高和促進地方農業院校內部資金管理和相關政策執行效果，提高地方農業院校資產績效審計和治理能力，全面加強整體管理。微觀方面，主要分析地方農業院校資產的合規性、經濟性、效率性和有效性（如圖1所示），全面開展審計管理，提高績效審計的實際效率。

（二）目前地方農業院校績效審計的方法

目前大多數地方農業院校在進行內部審計選擇績效審計方法時，除運用常規審計方法以外，還運用《第2202號內部審計具體準則——績效審計》中第四章提到的數量、比較、因素、量本利、成本效益分析法，以及專題研討、標桿法、調查法、數據包絡分析法，目標成果法，公眾評價法等一系列方法。

還有的地方農業院校運用平衡計分卡方法對院校的績效考核進行績效指導審計，該方法由美國的卡普蘭教授提出，并在企業績效評價中得到廣泛應用（如圖2所示），通過使用該平衡計分卡方法，地方農業院校自身的管理效率得到有效提升，對績效考核的效果也較為理想。在理論實施過程中根據這一方法，我們對地方農業院校績效審計的管理目標進行了分解，提出了四個不同的層面。第一，財務層面。這個層面主要審計組織的經濟目標。對于地方農業院校的財務管理，經濟目標應設定為地方農業院校的總體發展戰略服務，立足于內部管理和運行，改進地方農業院校的內部財務工作。第二，客戶層面。在地方農業院校的績效評價和管理過程中，客戶是指各種項目的具體執行人員。通過為投資者提供相應的服務，提升財務水平。第三，內部流程層面。管理地方農業院校資金的使用情況，提升總體發展戰略目標的完成效率，進而保障地方農業院校的運營質量。第四，學習和成長層面。在這個層面上，新時代技術的掌握和發展理念的學習，對于內部組織管理能力及財務管理效率、績效審計效率的提高方面都至關重要。

三、目前地方農業院校績效審計過程中面臨的難點

（一）目前績效審計管理處于初級階段，審計標準難以把握

我國地方農業院校的績效審計管理處于初級階段，大部分地方農業院校在辦學過程中重視教育問題，忽視了發展過程中的績效審計管理，導致相關經費管理制度的執行情況不盡如人意。由于高校所從事的是一個非物質的教育活動，除了那些可以用數量進行衡量的教學、科研成果等。比如對學生在品德方面進行評價，很難從數量上進行一個全面的概括，只能從主觀上有一個大致的評價，所以審計標準比較模糊。再者教學活動具有長遠性，對于培養人才方面不是一蹴而就的活動，成效必須是在過一段時間才能體現出來。故其審計的標準也不是短期的，也應該從長遠考慮。還有其他一些間接性，不能在學校內部產生效益，直接進行反映，有相當一部分效益以潛在的、轉換的形式間接地表現出來，因此，如果片面的進行制定審計標準，會影響績效審計的整體質量。

（二）科研人員對科研審計工作不予理解，導致審計難度加大

部分院校科學研究人員對科研審計工作持抵觸態度，不配合，認為科學研究項目是靠自己的努力獲得的，并已向院校支付了管理費。剩余的都歸自己支配管理，與審計人員沒有關系，不應該對其經費予以干涉。正是由于對科研經費認識上的誤解，使得項目負責人不能完全了解內部審計工作，產生矛盾情緒，害怕查出問題受到批評，損害個人或者學校的利益，在資料真實性、及時性的提供方面有了情緒，或者對一些有用的信息進行隱瞞、拒絕透露等現象的發生，都會導致內審工作的難以進行。

（三）地方農業院校的農業項目的特殊性增加了審計的難度

地方農業院校的農業方面的科研項目很多是與當地實際情況相結合的研究與探索，一般有周期長、區域性、季節性的特點，導致很多在實驗過程中存在不確定性，例如對藥材、農作物的研究取決于氣候、地域等影響，不確定性因素的出現，致使科研經費預算運用難以準確估算，經費使用難以完全依照預算執行。另外，在偏遠地區進行的很多項目，沒有正式的材料采購發票、差旅費、住宿費和農民工勞務費發票，只能以白條或其他發票形式報銷，這對于審計人員在判斷資金用途、真實性方面存在很大困難。

（四）地方農業院校缺乏一套完整的績效考評指標體系

一套完整可行有效的績效考評指標體系的缺乏，使得地方農業院校的內部審計工作難以開展，無法對校內的教育管理及科研經費的使用等方面做出有效的量化和定性的評價，審計工作的可操作性受到嚴重的阻礙。另外，地方農業院校在績效審計管理過程中，沒有一套合理規范的績效審計考評體系，并且審計內容和管理體系的缺乏也會導致校內的內部審計只能流于形式，不能進行深層次的績效考核評價，導致在績效考核和財務管理兩方面無法對地方農業院校起到一個良好的促進作用。

四、提升地方農業院校績效審計戰略化管理的措施

（一）構建具有地方農業院校特色的績效審計評價指標體系

由于地方農業院校自身地域辦學及科研的特殊性，使得在績效審計評價方面必須有自己的特色，地方農業院校的績效審計是由多種要素共同制約的，往往不是只有一個要素。通常將影響院校的各種因素由宏觀到微觀層層進行分解，構建一個層次分明的指標體系，可以在宏觀層面通過綜合評價法確定各項指標的權重并賦予其相應的評價分數，最后對其評價結果進行分析。從微觀層面運用層次分析法將復雜的問題簡單化，定性指標與定量指標二者結合運用，將問題從定性描述轉為定量描述，從而對要素進行兩兩比較分析，然后對每個要素得出關鍵的評價，把復雜問題簡單化，最終得出容易理解的評價結論。

我們可以在適當的情況下，借鑒企業審計的模式，對地方農業院校的各項教育支出，資產使用情況，教育資源使用的經濟性、效率性、效果性是否達標，是否做到了滿足經濟性的原則，科研經費的使用是否達到了預期的效果等各方面進行評價。總之，結合地方農業院校審計的現狀和主要問題，借鑒我國現有高校在績效審計評價指標體系方面的優勢之處，結合當地農業院校科研經費來源的特殊性，最終構建出一套適合地方農業院校績效審計評價指標體系，達到促進地方農業院校順利發展的目的。

（二）對科研經費內部審計的目標定位要不斷進行優化

我國地方農業院校科研發展的主要目標就是要解決我們國家所關注的“三農”問題，推動“鄉村振興戰略”的發展。地方農業科研創新力度的加強，地方農業科研水平的提高，都離不開科研經費的高效、合理地使用，為了盡快實現這一目標，地方農業院校科研經費內部審計應在打擊科研造假的基礎上，我們審計的重點和難點應放在科研人員是否提高對科研經費的使用效率、是否對科研資源進行了優化配置、是否實現了地方農業院校的科研發展目標。但是從目前的實際情況看，大部分地方農業院校科研經費的內審工作中還是把目標定位在審計各位科研人員的科研經費的使用是不是合理、合規上面，目標定位不超前，不能滿足新的歷史背景下對地方農業院校內審工作的要求，這樣就無法滿足快速發展的農業科研事業的要求。

總之，在結合服務“三農”的背景下，地方農業院校的科研經費的內審目標要有更高的定位，不斷進行優化，在此目標下，要求科研項目的負責人在進行農業科學研究時，務必做到清晰、合理、完整，確保科研資源的合理配置和有效使用，最后使得自己所研究項目的科研經費實現經濟和社會效益的最大化，為社會輸出所研究的優質科研成果。 （下轉第111頁）（上接第108頁）

（三）培養一批具備當地農業院校特色的內部審計人員

當地農業院校開展科研經費績效審計首先需要一定數量和質量的審計人員。內審人員專業能力的培養和提高需要不斷加大力度，院校組織架構的完善應該加強。地方農業院校應在院校內部審計部門里面抽調人員專門負責科研經費的審計，此部分人員的管理可以直接獨立出來，直接由該分管校領導進行負責也可以還在原審計部門，兩種模式，不管地方院校采取哪種，必須要保證該部分審計人員的獨立性。并且要保證該科研部分的審計人員精力不得分散，主要精力放在對科研經費的績效審計上面。同時在審計科研經費的人員數量方面要進行擴充，在審計人員的安排和審計計劃的安排方面，我們除了制定一套有效、科學合理的審計計劃外，還可以和社會上的會計師事務所、稅務師事務所合作，兩者合力對院校內的科研經費進行績效審計；同時，必要的時候地方農業院校應積極開展相關業務培訓，合理配備懂農業專業方面的人才，在審計過程中能做到農業相關技術、財務和現代審計技術相結合。

（四）通過完善內控制度來降低當地農業院校內部審計風險

當地農業院校內部控制制度的完善與否與內部審計風險的有效降低和控制是相輔相成的，一個完善的內控制度，為當地農業院校內審工作提供良好的基礎保證，反過來農業院校內部審計結果會對院校的內控制度提出有效的評價，通過內部審計結果可以反映出院校內控制度是否存在缺陷，如果存在缺陷，哪一個環節需要調整，這樣一來，我們可以通過內部審計的結果對校內的內控體系提出有效的改進意見，可以使其內控制度更進一步地完善。

五、結語

在新的歷史背景下，我國地方農業院校作為推動國家農業創新和發展的主要力量，在國家對其科研經費的大力支持下，也對審計工作有了新的定位，新的要求。對績效審計的重視要求也不斷加強，當地農業院校應意識到加強內部審計績效工作的重要性，全面深化改革審計績效工作，強化監管校內資金的流向，實現對地方農業院校審計工作的戰略化管理，對于促進我國農業事業的發展有著重大的意義。

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