企業高質量發展需求倒逼內部審計轉型

楊城輝

“審計署關于內部審計工作的規定”重點突出了審計的“監督”“評價”“建議”三大職能，對內部審計的定義是：對本單位及所屬單位的財務收支、控制活動、經濟業務、風險管控等開展獨立的、公正的、客觀的監督評價，并提出相關審計建議，幫助企業完善治理、實現經營目標。因此，審計的定位不僅僅是審計監督，還進一步拓展到風險管理、內部控制以及價值增值的服務中來。

煙草企業整合審計資源，在省級層面實行審計委派管理，形成“雙重領導、垂直管理、監督駐地、參審異地”的審計管理模式。采取這種“上下一體”的內部審計管理模式，可以充分發揮審計監督職能，夯實審計工作基礎，拓寬審計覆蓋范圍提高審計治理效能，提升企業的管理水平。

開展事前決策審計監督 事前審計是指內部審計部門在經濟業務發生之前就介入其中，開展監督與服務，主要是對即將發生的經濟活動的方案、計劃、預算、合同、經營決策及其可行性研究報告的審計監督。事前審計可以充分地發揮監督職能，在一定程度上可以防范投資風險。比如，在煙草企業固定資產投資中，通過事前審計監督，確定投資項目是否符合生產經營的需要，資金預算是否超出投資項目的實際需要；對項目概算執行情況以及投資調整程序的合理性、合規性等內容進行執行程序的審計監督，預防投資項目出現超規模、超標準建設的問題，甚至可以有效避免出現工程項目重復投資或者維修的現象。

逐步完善事中審計服務 事中審計在工程項目中顯得尤為重要?！稛煵菪袠I工程項目審計指南》中對內部審計的要求作出了明確規定，工程項目審計要強化審計部門全程介入，重點從項目設計、預算編制、施工過程、竣工結算等方面入手，嚴格控制工程項目造價。在項目建設過程中，審計部門通過嚴把工程量變更的監管審核，深入現場掌握第一手資料，對不真實、不合理、不規范的支出予以核減，避免在工程施工中出現返工、增加合同外費用的簽證。同時，抽查核實工程量的真實性，防止施工方、監理方共同造假，而通過詢價、實地了解可有效防止主材價格與實際偏差加大，確保主材價格如實反映市場實際情況。

合理運用事后審計成果 審計報告作為審計監督結果的直接體現，要能夠全面正確使用評估審計報告，發揮審計結果的最大效能。內部審計部門要分析審計過程中出現問題的原因，從內部控制和管理流程方面查找漏洞，完善內部管理，加強制度建設，逐步將審計監督寓于管理之中，從體制上防范于未然。比如，通過對重大政策措施貫徹落實情況及執行效果開展審計分析，反饋審計建議，能有效提高管理層的決策水平和可執行性。在經濟責任審計中合理運用審計成果，將被審計單位落實整改的情況納入領導干部年度業績考核，將審計結果和整改情況作為任免、獎懲領導干部的重要依據，確保審計成果的轉化落實。

進一步增強內部審計的獨立性 審計獨立性是保證內部審計人員客觀、公正地開展審計活動的前提條件。矛盾是對立統一的，自從煙草企業實行派駐審計制度以來，內部審計獨立性不斷得到強化。同時，審計部門仍是企業管理中的一個部門，由公司管理層直接領導。內部審計人員對于行業內部經濟活動、運營情況的掌握比較全面，了解經濟活動實質，便于開展常規性審計監督。但是，在一定情況下也容易形成管理、監督交叉的問題，妨礙內部審計監督功能的有效發揮。

進一步轉變內部審計職能 目前，國際內部審計師協會已經將內部審計提升到一個新的高度，內部審計在公司治理中的作用越來越重要。但內部審計主要還是對財務報表的真實性、合法性、合規性進行傳統審計，其日常的職責是財務審計監督。隨著煙草行業現代化建設的不斷推進，公司治理要求越來越高，常規性的內部審計的職能已經不能夠適應企業高質量發展的要求。因此，內部審計要主動求變，建立完善與企業發展相匹配的審計工作職能。

進一步激發內部審計的咨詢功能內部審計作為企業管理部門，要兼顧監督與服務，打造服務型審計。審計角色的轉變不會影響內部審計免疫系統功能的發揮，反而可以為企業管理提供高效率的審計服務。比如，在日常審計監督工作中，面對一些繁瑣的經營活動，實際執行部門經常會到內部審計部門咨詢，咨詢工作該如何做才能符合行業規范化以及內部監督的要求等。通過增值服務強化了內部審計部門的咨詢功能，使之逐步演化為一種風險導向審計，同時，這類咨詢也是對審計人員的挑戰。

提高審計成果利用 企業管理層對內部審計工作的重視程度是強化內部審計工作的重要保證。管理層需要進一步更新觀念，從“要審我”轉變為“我要審”，從最初被動的接受審計向主動審計轉變。審計成果的利用是審計效益得以體現的重要手段。審計成果利用的目的是要建立完善制度，增強管理的效益與效率，服務企業決策。例如，最近幾年行業的企業年金、工會經費、職工教育經費等專項審計反映出企業管理中的薄弱環節。審計的最終目的是促進整改、堵塞漏洞，從而倒逼相關規章制度的完善，從機制、體制上解決和預防問題的發生。

作者單位：湖北省煙草公司孝感市公司