新政府會計制度下行政事業單位如何優化內部控制管理

陳美麗

新政府會計制度細化了標準，有助于實現對事業單位的高效分類管理，使得行政事業單位對于政府各類物資儲備或項目等都能實現全面資金管理，并提升資金管理的有效性，推動行政事業單位的內部控制。新政府會計制度能提高資產管理質量，優化管理核算標準和各項工作流程，為核算、控制資產提供相應的支持。

確定雙會計模式 在新政府會計體制下，傳統的行政管理體制發生了很大改變，企業的財會功能得到加強。在這些因素中，財務會計包括資產、負債、收入、費用、凈資產等五個方面，預算會計包括預算收入、預算支出、預算余額三大要素。新政府會計制度的實施，確保行政事業單位的會計核算體系中財務會計和預算會計保持分離狀態，同時又確保兩者的相互聯系，做好各部門的配合工作，以此來為內部控制提供有利的條件。

拓寬財務核算范圍 新政府會計制度，讓我國的財政管理體制更加完善，并逐漸拓寬了行政事業單位的財務核算范圍。以往，行政事業單位對一些基礎的建設投入都要建立單獨的賬目。而現在，根據新政府會計制度的規定改為統一規范的核算方式，并在公共基礎設施和委托代理資產等方面都增加一些核算內容，其中負債核算增加了委托代理負債和預計負債等。按來源來說，可將其劃分為累計收益和專項資金兩種類型。在資產計提折舊和資產攤銷兩方面，新政府會計制度也提出新要求，這樣有助于避免出現賬實不符的情況，并全面、真實地反映資產負債狀況，從而為單位決策提供準確、真實的會計信息。

業務流程優化不及時 行政事業單位內部控制工作的開展直接關系到內部控制工作的實施成效，但一些行政事業單位對業務流程控制的認識不夠，不能按照新的要求和部門自身的特點開展工作，沒有結合本單位的實際情況和職能及時對業務流程進行更新和優化，對新政府會計制度的執行效率產生影響。

內部控制制度實施不到位 一些行政事業單位的內部控制制度還僅僅停留在紙上談兵階段，并沒有落實到實踐中。有些單位還存在“一言堂”的情況，這與內控體系完全不相符。大多數事業單位的經費來源主要依賴于財政撥款，比較關注于經費的預算和使用狀況。然而，通常情況下，單位在制定預算規劃中存在不合理的地方，加大了實施的難度，從而影響資金的使用效率，造成資產損失，對事業單位的長遠發展十分不利。還有一些行政單位機構盡管建立了內部控制系統，但并沒有真正起到作用，在實際工作中內部控制系統幾乎等同虛設，不能對單位的各個環節進行控制。一些單位在作出重大決定時，不會對內部控制制度進行分析，而是領導一個人做出決策，這會造成決策失誤，從而對資產安全造成威脅。

資金管理使用過程缺乏審計監督在行政事業單位財政專項資金使用的監督管理過程中，審計應當充分發揮主體作用。近年來，無論是國家還是當地政府部門，都出臺了一系列內控管理規定，但一些行政事業單位卻并未能很好地貫徹落實，部分縣級單位的審計結果發現有很多不規范的資金使用情況，甚至出現故意虛報費用的現象。目前，大部分行政事業單位都不能很好地控制成本支出，主要表現在以下幾個方面：首先，在行政事業單位中存在大量的逾期支付問題，在進行成本支出時，工作人員并沒有嚴格按照規范的程序進行審核。其次，是“三公”經費、會議、培訓等費用支出不合理，沒有按照規定的程序入賬。與此同時，公務用車的運行和維護費用、會議和培訓費用容易出現超預算。另外，一些機關事業單位將專項經費作為一般經費使用。造成這種情況的主要原因就是目前對行政事業單位財政專項資金的審計大多是以事后審計為主，缺少對資金運用過程中的監管，造成一些行政事業單位對專項資金的過程管理比較混亂。

管理人員的綜合素質有待提高 以前我國的會計核算多以現金為基礎，用收付實款項來計算當期的收入和支出。在這樣的環境下，單位內部財務人員對相應的權責發生制核算方法并不了解。在新政府會計體系中，由于引進權責發生制，對我國事業單位的財務人員專業素質提出了更高的要求。財務人員應具有較強的專業素質和內部控制能力。但在實際工作中，一些事業單位的財務人員專業素質不高，不能達到期望的內控目的，并在一定程度上影響行政事業單位財務管理的科學性和準確性。

優化業務流程制度 在優化更新事業單位內部控制制度的相關流程階段，相關工作人員應該對其重要性有充分的了解，并按照新政府會計制度對要求確保該工作與實際要求相符，對業務流程中出現的問題進行及時的調整。作為行政事業單位的工作人員，必須了解和掌握業務流程當中每一個環節的工作內容和工作要點才可以有效地確保工作質量。在新政府會計制度的背景下，行政事業單位內部控制管理工作出現了某種程度上的變動，行政事業單位的工作人員必須轉變思想，清晰地了解和掌握新制度下的業務流程和工作內容標準。在這個過程中，還應該對現行的業務流程制定相應的監督管理制度，根據單位的具體情況，以審批過程為核心，并將審批過程貫穿于各個業務流程系統中，讓內部控制系統在實施新政府會計制度過程中的功能得到充分發揮。

提高管理人員的綜合素質和職業素養 行政事業單位在選拔人才時，要注重財務人員的選拔，選擇專業能力強、職業素養好、經驗豐富的優秀人才，并建立管理團隊，為內部控制工作的有效開展夯實人力資源基礎。行政事業單位還應加強對會計工作的監管，指導會計人員樹立正確的行為觀念，遵守法律法規，提高工作的責任感。另外，行政事業單位應該優化財務工作崗位，明確職責，讓專業的人員負責單位中資金、項目管理等，避免出納人員對總分類賬進行核算，從而為行政事業單位建立良好的內部控制環境。

加強內部審計監督以提高資金管理效能 在內部控制五要素中，內部監督是全面內控的重要因素，而新政府會計制度的出臺，對行政事業單位內部審計提出了更高要求。內部審計是一個單位最直接的內部監督體系，要改變以往工作流于形式、內審人員都由財務人員擔任等現象。新政府會計制度要嚴格執行不相容的崗位分開原則，加強對經費支出審批程序的管理，明確大筆經費支出的范圍，保證“三重一大”的決策都要經過集體決定。從制度角度，要對各種財務行為進行嚴格規范，保證權力和責任對等，實行問責制，出現問題要追究責任，做到有獎有罰。

而想要讓內部審計在本質上有獨立地位，必須從文化、體制等層面入手。行政事業單位的內部審計部要強化各種經濟業務的過程審計，提前進行審計，提高內部審計人員的綜合素質和業務水平。而對行政事業單位在資金管理中發現的問題，應及時反饋給被審計對象，提出相應的整改措施，改正不規范的問題。對于審計中發現的與規定不符的問題，要追根問底，進行深入審計，通過觀察、檢查、詢問、函證等方法，獲得客觀證據，追究問題的實質。

加強管理確保內部控制的有效實施 為確保內部控制能在事業單位中得到有效實施，應該在設立機構、設置崗位、明確職責分工、梳理工作流程的過程中，將約束與監督的關系充分體現出來，從工作機制和業務環節進行控制。首先，要在各單位中設立科學的內部控制組織，在遵循“三定”原則的基礎上，使之具有自主性，并通過獨立的內控功能或部門，進行組織、協調等，通過各部門、各崗位間的交流、協作、互相驗證等工作機制，形成一個強大合力。其次，要構建一個有效的合作制度。先確立“集體研究、專家咨詢、技術論證”的原則，防止“一人之力”在重大問題上獨斷專行，帶來無法彌補的“決策風險”和“腐敗”隱患。明確每一項工作的責任，要將工作進行明確劃分，不相容的工作要分開，并對關鍵工作進行監督，如出納、采購等，與經濟有關的業務或活動不能由一個人來決定。另外，要按照“會計法”“政府會計制度”的規定，編制財務資料，建立一個完善的財務管理機構，配備專業的財務人員，按照規定程序，合理地安排工作崗位，強化會計基本工作，為用戶提供真實、完整的數據資料，并對單位經濟活動的合法性和安全性進行監督管理。最后，應該建立一個適合于單位經營的信息化體系，利用現代信息技術和科學方法來監督相關經營活動，消除由于人為原因造成的不規范行為，從而提升內部控制的有效性。

作者單位：光澤縣紀檢監察網絡信息中心