事業單位平行記賬實務難點分析與對策探討

陳星潞 遼陽市交通運輸綜合行政執法隊

引言

事業單位因其經費來源的多元化、業務活動的多樣性而造成其財務處理的復雜性，尤其是在新的《政府會計制度》下，使事業單位財務處理變得更加困難。一是新老核算體系的銜接比較復雜，尤其是“非財政補貼結余”的銜接比較困難；二是在實施日常會計核算時，對往年的經營活動進行調整有一定的困難；三是《本年盈余與預算差異調節表》的編制比較難。如何更好地與新的政府會計準則相匹配，以更好地提高事業單位財務管理水平。

一、平行記賬的基本原理

《政府會計制度》要求單位對于納入預算管理的現金收支在采用財務核算的同時進行預算會計核算。平行記賬在一定程度上滿足了公共資金運行軌跡中，資金來源和資金使用中不同管理導向和技術的需求。平行記賬是在事業單位會計體系中采用的一種新核算方式，在新的機構體系中，既要進行財務會計核算，也要進行預算會計核算。以前遇到這樣的情況，都是要把原始票據復制一份，然后再制作一份預算會計憑證，而現在，新的會計制度已經不需要復印原始票據了。該模式既能真實地反映出事業單位的預算，也能準確地反映事業單位的運營成本和資產狀況。簡言之，當財務核算中出現現金交易時，即庫存現金、銀行存款、零余額賬戶用款限額或其他貨幣資金的增減變化時，預算會計應當對此進行會計處理。這體現了財務會計職能與預算會計職能之間的聯系，又適當地分離二者職能典型的特點，它在反映事業單位財政和預算執行方面的信息時，無疑更加全面、準確。

二、平行記賬的業務分類

在面對經濟業務的賬務時，應先判斷此項賬務是否為現金業務，如為現金業務，則應據此判斷該賬務是否列入預算。當發生經濟交易時，面對會計做賬時，首先要判斷經濟活動是否為現金或收支，若該經濟活動為現金收支，則要判定是否列入預算的現金收支。

1.如果是列入預算的現金收支，通常與庫存現金、銀行存款、零余額用款額度、其他貨幣資金有關，總共有10 個收入科目和8 個費用科目，既要做會計憑證，又要做預算憑證，也就是平行記賬。

2.關于未列入預算的現金收支，有以下幾種常見情形：1）由于受托人的資金不是單位的資金，所以它的實際控制仍在原來的受托人手里，所以該筆資金的收支不納入本部門預算的資金；2）向國庫或財務賬戶上繳的資金，因為這些資金在上繳時即被確認為非本單位所有，而是被轉交給政府，因此不能被列入本部門的預算；3）暫時性的支付款項，所謂的暫時性支付，指的是保證金、指押金等資金，盡管資金流入，但暫時由本單位代為保管，這是一筆必須償還的資金，不會被列入部門預算；4）將與暫收暫付款項類似的其他單位轉撥款項，本單位在收到應轉給其它單位的款項后，應記入其他應付款，不論從本單位轉入或從本單位轉出，均不作平行記賬處理。

3.在出現非收支業務時，例如提現、存現等，出納員將款項取出，轉為儲備現金，或者將存貨現金存入賬戶，實際上并沒有太大的改變，只是改變了資金的轉變方式，與正常業務的收支活動沒有任何關系。此外，例如員工出差借出現金也不是一項收支業務，而是在員工出差后到單位進行還款時，這時就是發生收支業務的時候了。如上述情形的非收支交易，只需財務會計做賬務處理。

4.如果發生非現金交易，通常可分成計提折舊或攤銷、按月預提租金、計提利息費用、資產盤盈盤虧等業務，也屬于財務核算，這種業務應該這么理解，比如按月攤銷租金，當按月攤銷時，只將待攤的租金轉入相應的成本賬戶，即借入成本科目，貸待攤費用，這個過程沒有發生現金業務。預算什么時間進行支出，事實上，在應交租金時，也就是支付全部房租，預算會計就已進行了平行記賬，一次性確認總的租金支付。因此，由于預算會計早就一次性對支出進行了確認，財務會計將每個月的待攤費用都變成了成本，那么，預算會計就不需要再進行重復平行記賬了。

5.根據有關規定，在事業單位內部劃撥資金、預算收支結轉、分配等會計處理時，則應該由預算會計做賬。

三、平行記賬的工作特點

平行記賬具有四個主要特征：功能雙重、針對性強、科目設置不同、收入核算不同。功能雙重是指以相同的會計信息體系為基礎，各自發揮各自的職能，從而減少了會計處理的難度。針對性強是指只有在現金和支出中才能進行平行記賬（納入預算管理），而在某些情況下，只需進行財務核算。科目設置不同是因為新的系統取消了資產資金項目，并增加了資金結存項目，需要根據貨幣資金、財政應返還額度、零余額賬戶使用額度三個明細項目進行核算。在事業單位的會計體系中，事業單位取得預算收入和支出時，借記應分別資金結存科目、預算支出科目，貸記分為預算收入科目和資金結存科目。收入核算不同在于新的體系中設立了收入科目，并且在財政和預算兩個系統中，項目的設置基本上一一對應。同時，事業單位會計制度還將債務預算收入科目增設于預算收入科目中，區分兩個體系中的收入要素。

四、平行記賬的重要意義

平行記賬應用到會計核算以及財務工作中，以此平衡預算和財務會計的工作。在行政以及政府機構單位中應用平行記賬法，可以大大提升財務數據的全面性。

（一）平行記賬是《政府會計制度》改革的特有產物

事業單位實行經濟管理政策中，財務會計與預算會計可有效被區分出來。財務會計使用權責發生制反映政府一段周期內的狀態，預算會計使用收付實現制反映政府目前的狀況。平行記賬可有效為數據使用者提供更全面的數據內容。因此，在事業單位的會計工作中，全面性的數據是反映政府實際的工作情況，給予廣大人民群眾以不斷發展信息的重要準備。此外，雙報告可以使財務管理與預算管理分離，同時也能根據兩張報表的重疊點，反映出報表的真偽情況，達成高效使用平行記賬的目標。

（二）平行記賬發揮出了監督與核算的職能

事業單位會計改革主要就是為了將會計主體的地位提升，并依據行政事業單位經營情況，提升權責發生制的覆蓋面，會計的職能被有效凸顯出來。平行記賬正好解決了預算管理需求、政府運行成本情況以及編制權責發生制政府綜合財務報告的信息需求。反映行政事業單位中，政府對于會計工作人員的重視，提升會計核算與監督能力。

五、事業單位平行記賬實務難點分析

（一）會計科目選擇容易出錯

采用平行記賬方法存在會計科目選擇容易出錯的問題。一方面，由于平行記賬中存在著大量的編制分錄，會計人員容易選錯會計科目，導致會計賬目出現差錯，從而影響了會計工作的質量；另一方面，還需要對會計科目使用說明及實務操作的相關內容作出進一步深入的研究與解讀，以厘清兩者的關系。

（二）以往年度的收支調節工作更加復雜和困難

對會計事務較為繁雜的事業單位，可以采用簡單的方式將“非財政撥款結余”進行銜接，但在銜接之后發生的以往年度項目則要進行分析，然后進行平行記賬。

事業單位從事專業業務活動所產生的收入與支出由于權責發生制和收付實現制下的記賬時間不一致，這就使平行記賬出現了判斷困難。比如，應收、預收、應付、預付等會計科目的確認與回收，不在同一年度需要調整以前年度結轉結余。

按照《預算法》，各單位的財務收支均按部門預算進行。因為在部門預算中，除財政資金以外，還有非財政專項資金，其他資金的收支，通常都是以非財政補助的形式存在。在現實工作中，單位人員經費、部分公用經費、項目經費等都列入了財政預算內，核算比較簡單，結余也比較小甚至是零，但其他的資金收支，比如涉及單位的存貨、銷售等成本核算，相應的財務會計和預算會計就成為平行記賬的難題。

（三）會計信息系統的輔助核算難度大

事業單位會計信息體系的最大亮點在于新增了一些輔助核算功能，比如按照事業單位的具體情況，增加了部門核算、項目核算等輔助核算項目。當建立了附屬賬戶或增加了自己的明細賬戶后，在填寫會計憑證時要選擇更多的項目，很可能會造成輔助項目的選擇錯誤。并且一旦被使用，會計人員不能將具體的項目進行刪除，仍然會導致新的選擇錯誤。

（四）本期盈余與預算結余差異表編制困難

平行記賬是否正確，必須通過編制今年的盈余和預算差額調整表來核實。編制完畢后，關于本期盈余和預算余額的差額，也要在會計主體的財務報表中說明。但在實際操作中，由于會計方法、會計軟件等因素的影響，導致年終報表中的會計數據存在較多的差異，從而影響到報表的準確度和快速編制。

（五）會計人員工作效率較低

對列入部門預算的現金收支，必須采用平行記賬的方法，即在財務、預算兩方面分別進行賬務處理，既要按權責發生制編制財務會計分錄，也要根據收付實現制進行預算會計分錄。然而，就目前的行政事業單位而言，大部分的業務活動都屬于部門預算的現金收支，而其他的業務則占很少的比例，這就需要會計人員耗費更多的時間和精力進行“會計雙分錄”編制，使會計人員工作內容增大，導致財務報表編制出現差錯，這不僅降低了會計人員的工作效率，還影響到會計人員工作的質量。此外，在當今信息技術飛速發展的今天，會計人員在運用平行記賬方法進行賬務處理時，未能充分運用現代信息技術提高工作效率，致使會計報表中的處理效果也不理想。

六、事業單位解決平行記賬難點的對策

（一）建立各會計科目的對應關系

鑒于目前事業單位實行平行記賬方法時，存在著會計科目容易選錯的現象，需要厘清兩者的聯系，同時，要建立一個虛擬的會計科目體系，使會計人員對財務會計和預算會計各個方面的關系更為準確地認識與掌握。例如，對于收入類的業務，事業單位可以在原有的財務體系中增加“財政撥款收入”，并將相應的“財政撥款收入”與“財政撥款預算收入”相聯系，其余科目依此類推。通過建立這種“虛設”的會計核科目系統，可以為財務會計和預算會計的正確錄入提供科學的基礎，從而提高會計工作的效率和質量。

（二）以往年度收支事項的調整

根據簡單的方法，在完成了預算會計，在以后的平行記賬中，要對上一年應當列入預算管理的項目進行預算結余的調整。調整要把握的基本原理是：在銜接期間沒有調整的科目，在銜接后出現了變動的，要進行預算會計的分析和調整。

比如，在2021 年之前的應收賬款收回，應收賬款的簡單方法不作調整，在銜接之前，如果借記“應收賬款”貸記“應繳財政款”，款項收回后轉入財政，在財政賬戶歸還后，財務會計與預算會計進行平行記賬。銜接之前，若已用自身的資金轉入財政，財政專戶亦已退回，收入亦已確認；但未收到的應收款項，在合并時也沒有進行調整，在收到后要對“非財政撥款結余－年初余額調整”進行調整。

2021 年及以后的應付職工薪酬、應付賬款、其他應付款，按簡單的計算方法不作調整，如果在銜接前已經計入成本費用、固定資產，則按“非財政撥款結余－年初余額調整”進行調整，不再計入預算支出。

（三）簡化會計信息系統輔助核算功能

財務部門要與軟件研發機構共同組織會計信息系統運行狀況問卷調查，總結處理系統中出現的問題，分析不常用的功能和模塊，并進行深入的系統應用訓練，持續完善會計信息系統；然后，對以往單獨制定的各個單位或部門的易混淆財務信息系統進行特征化設計。

（四）強化本期盈余與預算結余差異調節表編制要求

為了減少事業單位財務人員年終工作量，可以編制月度、季度差異調整表，對不同項目進行核對。在事業單位會計體系中的其他差別項沒有詳細規定，應結合事業單位的特征，對差別項進行細化。對于同一種業務，必須在一份單據上進行平行記賬，以降低從會計信息系統中提取的差異性。比如，應付員工的工資、工資的計算、社會保險的核定和社保的支付，都要用一份單據來進行處理。

（五）明確平行記賬方法的適用范圍，以期提升會計人員工作效率

要提高會計人員的工作效率，簡化會計人員的工作量，必須明確平行記賬的適用范圍，對現行的財務體系進行優化，將“列入部門預算的現金收支”和“其他業務”兩個選項設置在財務系統的分類目錄中，使會計人員在編制完財務賬目后，選擇部門預算管理財務系統自動關聯出預算會計科目，從而產生相應的會計分錄。

七、討論與總結

平行記賬對行政事業單位會計人員提出了更高的要求，要通過專項培訓、自身學習等方式使其熟練掌握平行記賬的原理與方法，從而提升工作效率與質量，為國有資產管理和預算管理提供財務支撐。另外，事業單位要對財務軟件進行進一步的優化和改進，并在財務系統中實現對當期收支差額和預算差額的自動調整，使財務人員能夠更好地檢驗年終財務會計與預算會計核算的正確性。

結語

總而言之，新《政府會計制度》的落實，對事業單位實行了財務會計核算和預算會計核算，并由此衍生出了一種新的會計處理方式——平行記賬。要保證事業單位平行記賬的順利實施，首先，要厘清平行記賬的適用范圍，可以采用羅列的方法來確定平行記賬的有關業務，并運用信息化的方法來降低會計人員的工作壓力；同時，也要對新《政府會計制度》進行深入的學習與分析，根據其中的內容與要求，采取行之有效的對策，對現行的會計信息系統進行優化，確保會計信息的正確傳遞，進而促進平行記賬工作的順利進行。