新租賃準則對電網企業財務管理的影響

司丁文 國網吉林省電力有限公司長春供電公司

引言

隨著新租賃準則的發布，給各個行業都帶來了一定影響，如果是承租方，新政策中取消了經營租賃和融資租賃界限，將兩者充分結合，形成一個整體，承租人在會計處理方面由之前的雙重模式調整為單一模式，促進承租人會計核算管理水平和信息披露質量的全面提高，這些變化對于電網企業來說，既是一個改革發展的機會，又給企業財務管理提出了一定考驗。因為電網企業租賃業務比較復雜，主要包含了資產專項租賃、建設期租賃等，這些租賃讓租賃會計核算變得更加困難，需要結合新租賃準則內容，在日常財務管理中，根據內容變化進行調整，保證企業財務信息的準確性，提高運行效率，為新租賃準則下電網企業更好發展保駕護航。

一、新租賃準則的基本概述

租賃是出租人在對應期限內把資產使用權進行轉讓，以維護承租人合法權益的一種模式，新租賃準則在租賃識別方面提出新的要求，進一步確定判定租賃方法。并且新租賃準則中也提出在租賃業務實施過程中，合并核算方式，讓信息披露變得更加合理和全面，和之前比較有著明顯差異，一并納入企業租賃業務中，不會對融資、經營租賃模式進行劃分，將其定義為判斷租賃業務的主要方式。隨著新租賃準則的發布，使用權市場定義漸漸發展起來，由之前雙重模式調整為單一模式，對于滿足租賃條件外的其他租賃將其認定為使用權資產，統一計提折舊模式，在資產負債表中進行展現。

在新租賃準則實施時間方面，各個企業實施的時間各不相同，境內外同時上市并按照國際財務報告準則制定財務報告的企業于2019 年1 月正式實施企業會計準則，境內上市公司主要是在2021 年1 月正式實施，新租賃準則中調整了會計核算方式，加入關于財務信息系統、租賃合同規劃等內容。

二、新租賃準則對電網企業財務管理的影響

（一）對資產負債表的影響

在電網企業中，如果依然采用舊的租賃準則，則經營租賃的產品或者設備在經營使用過程中產生的各種租賃費用無須確定資產負債。但是隨著新租賃準則的實施，經營租賃分析為了可以滿足新租賃準則中租賃定義要求，需要在資產負債表中展現租賃使用權資產情況。

（二）對會計信息質量的影響

隨著新租賃準則的發布，租賃合同識別要求越來越高，在信息披露方面應做到全面、準確。電網企業在開展財務管理工作時，應把企業租賃中關于資產、負債、資金使用等相關信息及時列報，讓電網企業財務信息更加全面，披露更具專業性，從而保證電網企業會計信息質量。需要注意，新租賃準則和舊的準則內容在數據處理量上發生一定變化，數據量更多，會計核算難度加大，給企業財務人員提出新的標準，財務人員在對新租賃準則內容進行判斷時，因為對新租賃準則內容解讀不全面，數據判斷和數據處理失誤性隨之提高，所以在新租賃準則實施初期階段，可能會受到人為因素影響而出現各種問題，導致電網企業會計信息質量下降[2]。

（三）對財務指標的影響

隨著新租賃準則的發布，承租人應根據經營租賃內容確定使用權資產及租賃負債，同時在租賃各個環節確定使用權資產折舊與租賃負債利息攤銷。對于使用權資產及租賃負債的確認，可能會讓企業資產與負債規模越來越大，造成資產負債率不斷提高的局面。并因為租賃負債根據攤余成本法進行核算，前期利息相對偏高，所以總成本可能會出現前高后低的狀況，息稅折舊和攤銷之前的利潤增加，資產周轉率下降。在現金流量表中，舊的租賃準則下經營租賃成本中包含經營活動現金流信息，而新租賃準則中現金流被劃分在償還租賃負債本金和利息支出方面，屬于籌資活動中現金流。經營活動中現金流將會不斷減少，籌資活動中現金流隨之增多。

（四）對預算及資產管理的影響

新租賃準則的發布，不僅對財務報表產生影響，也給財務管理中預算管理、資金管理等工作帶來一些影響。例如，隨著新租賃準則實施，租賃合同中會計核算內容作出一定改變，其中包括資產負債表、利潤表以及現金流量表都會發生改變，給電網企業預算報表編制增添阻礙。以前，企業財務部門在預算編制過程中，形成了一套比較規范的預算計算邏輯結構和模型，但是因為新租賃準則中內容的不斷調整，諸多邏輯關系都會發生變化，企業財務部門應對其邏輯結構和模型進行調整，以更好滿足新租賃準則要求。特別是不同租賃業務中擁有多種管理模式的電網企業，如專項租賃、常規租賃等。由于租賃業務中使用權資產已經成為資產負債表中重要組成部分，所以需要定期對租賃資產進行核查與判斷，核查使用權資產減值情況，如租賃資產市場價值在當期出現不同程度的下調，資產陳舊或者損壞，資產被閑置，終止使用，這些資產未來產生的經濟效益遠遠小于賬面預期價值，如果發生這種狀況，認真記錄，安排專業人員負責減值計算，經過管理部門審核以后，按照企業會計準則相關要求，計提使用權資產減值損失，做好會計處理工作。

（五）對租賃業務管理的影響

電網企業在租賃業務管理過程中，對于常規的合同倒簽、合同一年一簽等狀況給租賃合同核算帶來的影響，企業在合同簽署流程上進行科學調整，嚴格按照新租賃準則要求，對合同重要條款內容進行優化處理，有效提高租賃會計核算水平。并且，在租賃業務內部控制方面，企業根據新租賃準則對會計核算標準、信息系統等進行適當調整。

三、電網企業適應新租賃準則的相關措施

（一）加強對新租賃準則內容的深層研究

實施新租賃準則的意義就是讓企業在租賃業務中會計處理變得更加標準和規范，給企業租賃業務會計處理工作有序進行提供支持。在電網企業中，財務人員根據國家最新發布的會計政策，認真學習新租賃準則內容，對租賃定義、范疇等深入分析，進一步了解關于承租人與出租人在會計處理方面的新要求。并且，根據新租賃準則內容變化，探究變動在企業租賃業務中的具體體現，按照企業經營發展要求和業務特點，秉持因地制宜的原則，深入研究新租賃準則對企業財務管理產生的影響，掌握新租賃準則基本內容和工作要求，主動和相關部門交流，聽取會計專家反饋的意見，在日后業務會計處理過程中，按照新租賃準則內容操作，保證財務管理的規范性和專業性。在具體實施中，電網企業財務管理部門應按照新租賃準則中相關標準和內容進行探討，認真分析會計處理方法、報表列報差異、數據披露要求等，讓企業財務會計工作水平全面提高，保證工作質量。通過評估準則內容變化對企業日常經營和管理的影響，根據評估結果，對租賃業務內容進行調整。通過判斷企業自身在資產負債率、融資能力等方面的變化，分析各個階段因為償債能力的不同而給企業經營管理產生的影響，深入了解其對企業經營指標、績效考核的影響，從經濟指標出發組織安排經營活動，從根源上消除新租賃準則對電網企業的不良影響。

（二）優化與租賃業務相關業務流程

通過分析新租賃準則對電網企業財務管理工作的影響，電網企業應結合新準則內容，適當調整租賃業務中財務管理流程和核算標準，分析目標流程和現有流程之間的差異，提出改進對策，并將其落實到位，從而應對新租賃準則對電網企業租賃業務發展的影響。隨著新租賃準則的發布，給電網企業中租賃資產相關系統運行提出嚴格控制標準，要求把整個租賃業務中各個管理系統滲透到現有管理系統中，除了對系統結構重新建設外，還要把租賃資產管理系統和當前預算管理、合同管理、資產管理等系統進行結合，從而讓租賃業務做到端到端的全面覆蓋。在具體操作中，相關人員應認真梳理租賃合同的細節，對于資產的識別、合同的分拆、續租選擇權、可變租金等進行精準判斷，著重于折現率的選擇、合同條款的變更等對租賃的核算產生重要影響的因素，合理應用于租賃合同的核算處理中，保證數據質量，減少風險。

（三）加強企業會計核算

如果是租賃負債會計核算，需要明確租賃負債的折現率，也就是租賃內含利率或者是承租人增量的借款利率，不可使用租賃合同要求的利率。并且，初始計量應根據租賃開始日未支付租賃款項的現值進行計算，折現率應為計算現值時的租賃利率。如果無法確定租賃利率，則應使用承租人的增量借款利率作為折現率。租賃內含利率也就是指使出租人的租賃收益現值與無擔保剩余價值現值之和等于租賃資產公允價值與出租人初始直接成本之和的利率。租賃負債的利息費用按照“固定定期利率”計算，不再使用實際利率。例如，某企業制定的會計核算分錄，對于租賃期開始日：

借：使用權資產（租賃付款額現值+承租人初始直接費用）

租賃負債-未確認融資費用

貸：租賃負債-租賃付款額

銀行存款

對于計提折舊：

借：生產成本-折舊費/在建工程等

貸：使用權資產累計折舊

對于支付租賃費：

1.分公司（集中支付，先轉入應付賬款，然后發起付款申請，支付其他籌資活動現金流）：

借：租賃負債-租賃付款額

應交稅費-應交增值稅-進項稅額

貸：應付賬款-往來統馭（租賃款）

2.子公司：

借：租賃負債-租賃付款額

應交稅費-應交增值稅-進項稅額

貸：銀行存款（現金流量分類籌資活動產生現金流量籌資活動現金流出支付其他與籌資活動有關的現金）

（四）調整企業內部結構

在電網企業運行發展中，通過設有標準化的租賃合同管理系統，在信息技術的作用下，采用信息化管理模式，促進企業管理水平和效率提高，讓企業管理人員深入了解租賃業務運行情況，同時借助相關平臺或者合同進行查詢和評估，強化管理。電網企業應嚴格按照新租賃準則內容重新評估內部業務流程和管理系統，整合業務數據。因為新租賃準則在財務報表中要求做好信息披露工作，所以電網企業在合同、數據整理等方面，提高工作專業性，衡量并評估內部控制管理體系是否滿足業務租賃管理要求，按照新租賃準則內容，對內部控制體系適當調整，查缺補漏，促進電網企業內部控制管理水平全面提高。

（五）認真做好重要信息披露工作

隨著新租賃準則的發布，電網企業應結合新租賃準則要求，做好信息披露工作，按照相關標準，促進合作雙方在新租賃思維理念下同步調整，給其共同發展提供理論依據。反之，如果雙方缺少對新租賃準則內容的深刻了解，沒有做到同步認識，在合作方面無法做到深入交流，使得在具體實施中容易產生偏差，新租賃準則不能在電網企業內部全面實施，甚至會面臨合作失敗的風險。通過加強內外控制，及時披露重要信息，讓更多的投資者可以了解企業經營發展情況，制定合理的投資計劃，表達和投資者合作的誠信，構建公平、和諧的合作氛圍，保證合作工作有序進行。

（六）加強對會計人才專業培養

如果是承租企業，作為新租賃準則背景下的重點影響對象，業務會計處理方式和財務報表中財務指標都會發生一定變化，所以電網企業應加強對財務會計人才培養，讓其可以按照新租賃準則要求，快速適應新的會計處理工作方式，改變之前融資租賃業務中工作習慣，盡快熟練財務報表中各種信息錄入、編撰流程，減少工作失誤風險發生。電網企業還要加強對財務會計人員獨立思考能力的培養，可以給企業數據分析提供專業人才。隨著新租賃準則發布，企業財務會計人員應主動學習新租賃準則內容，了解新租賃準則工作重點和難點，分析新舊準則中內容變化，給更新業務處理方式提供條件，保證會計處理模式符合新租賃準則要求，增強風險防控能力，弱化新租賃準則對企業財務管理工作的影響。在新租賃準則背景下，會計處理方式產生較大改變，其中影響較大的是承租人。對承租人來說，積極響應新租賃準則，促進新舊準則充分連接，讓財務管理做到平穩過渡，防止新舊準則變化給企業財務管理帶來不必要影響。此外，新租賃準則實施會給電網企業會計處理帶來一定影響，此影響以積極影響為主，可以促進會計信息質量提高，讓報表使用者決策制定更加合理與科學。在實施新租賃準則時，財務人員應了解準則內容變化中的積極影響，根據政策調整趨勢，及時調整財務工作方式，加強內部控制管理，給新租賃準則在電網企業中有序落實提供良好條件。

結語

總而言之，在新租賃準則全面發布環境下，進一步確定使用權模式，和舊準則內容比較，真實反映了企業財務狀況和管理成果。在新租賃準則中，具體變化以承租人為主，采取簡化處理方式，讓會計處理模式更加單一，無須進一步劃分租賃類型，也無須劃分融資租賃和經營租賃。為了將新租賃準則順利應用到電網企業中，降低對企業財務管理的影響，根據新租賃準則內容，及時調整財務工作模式，制定合理的工作計劃，加強內部控制管理，對財務人員進行專業培訓，讓其在培訓中學習更多專業知識，了解新租賃準則變化，讓企業財務管理工作更好地迎合新租賃準則要求，有效提高電網企業財務管理水平，推動電網企業進一步發展。