簡析稅務會計與財務會計在收入確認與計量上的差異對比

張 婷 王 鈺

（1.安徽教育出版社，合肥 230601；2.安徽出版集團有限責任公司，合肥 230001）

引 言

國內各企業中的稅務會計和財務會計在企業會計制度中通常起著十分重要的作用，這兩類會計在收入確認和計量上有著相對密切的聯系，但同時也具有一定的差異。面對這一發展情況，相關工作人員需要將工作重點放在稅務會計與財務會計的合理應用與協調方面。以下便對這一方面問題展開論述。

一、稅務會計與財務會計概述

（一）稅務會計

稅法是稅收機關征稅和納稅人據以納稅的法律依據，稅務會計按照我國的稅法，運用科學的計算方法和技術，結合其他學科的知識，對現有的賬目進行計算，然后得出準確及時的結果，使人們能夠按時繳納稅款。稅務會計是一個具有政府性質的崗位，是為稅務服務的一種會計。稅務會計原則包括：①客觀性原則，稅務會計的概念和模式是客觀存在的，符合自然發展規律，這就是稅務會計的客觀性原則；②邏輯性原則，稅務會計工作具有高度的邏輯性，在稅務會計核算過程中，必須有統一的計算邏輯，并在計算過程中嚴格按照計算邏輯進行，這樣才能達到最終的計算結果；③總體性原則，稅收是國民經濟來源的重要方式，在稅收制度建設中，需要國家制定統一的制度，然后由地方相關部門根據制度進行詳細規定，只有這樣才能獲得預期的結果，這就使得稅收核算工作具有總體性原則。

（二）財務會計

財務會計是企業的會計，其主要為企業工作，幫助企業計算利潤。其主要工作是完成企業資本運作后的會計核算，然后根據計算結果對企業的資本運作進行一定的評價，從而對企業經營的最終結果進行評價，使企業根據資本運作的經驗對下一階段的發展進行評估，以得到最佳的資本運作方式。在財務會計的實際工作中，也需要對市場投資的風險進行評估，并做出一些決策，包括投資決策、信用決策等一系列決策，這些決策都會影響企業的走勢。因此，財務會計有必要通過大數據的運作對投資風險進行評估，進而做出最終決策。財務會計工作還需要根據企業的經營情況對企業的一些細節進行分析，從而提高相關的決策能力。簡而言之，財務會計就是對企業的資本運作情況、企業資本運作的結果，以及相關的利潤率等數據做出總結，并以表格的形式體現出來，進而達到相應的目的，并能實現對數據的分析，具有一定的決策能力。以上就是財務會計的特點。

二、稅務會計與財務會計的整體區別與聯系

（一）稅務會計與財務會計的區別

第一，稅務會計和財務會計有不同的目標。稅務會計的主要目的是減輕企業的稅務負擔，以此為企業依法納稅提供保障。稅務會計活動是反映和監督納稅人應納稅款的繳納、申報和形成的一種管理活動。稅務會計以稅收法律法規為依據，主要核算企業的稅務經濟指標，使企業在遵守稅收法律法規的基礎上減輕稅負，使納稅人承擔納稅義務，從而規避企業的稅務風險，實現企業的稅收利益最大化。財務會計的主要目的是為企業所有者、債權人、社會和政府管理部門提供財務狀況、經營成果和現金流等信息，以便其做出有效的決策。財務會計將提供真實有效的信息，以滿足企業的需要，滿足相關方了解企業財務狀況和經營成果的需要。

第二，稅務會計準則和財務會計準則不同。會計準則就是核算的準則。稅務會計雖然必須遵守一般的財務會計程序和方法，但也必須遵守與財務會計原則不同的稅法。

首先，在歷史成本原則中，稅法對于成本稅費的成本是最確定的原則，當這些新會計準則放棄了在某些方面的成本和使用價值公平原則，仍然承認這一原則的稅收，這樣其堅持稅收的原因是這些原則有歷史價值的稅收收入是一種合法行為，它一定要有證據的存在值得信任做支持的政治合法性。與公平價值相比，歷史成本原則在某些情況下不能真正反映資產的價值和其他因素，但更可靠。但財務會計并非如此，會計準則確保財務會計信息的可靠性和準確性，無疑導致了稅收調整。為何稅收過高的歷史成本原則是主要原因？因為稅收是國家的法律行為，必須有足夠的證據來確保稅收的合法性。財務會計準則強調公平價值的概念，當企業的資產被確認偏離歷史成本原則時，可以用其他資產的可收回金額和公允價值來代替，以確保財務信息的可靠性。

其次，會計原則上是權責發生制，而稅法的權責發生制是現金收付制的結合。稅法之所以有條件地接受權責發生制，是為了將稅收保全和反避稅放在權責發生制之上。

（二）稅務會計與財務會計的關系

財務會計是指在嚴格遵循相關會計制度和原則的基礎上，通過計算、記錄確定企業相關的經營活動，進而促進建立企業財務信息，報告企業內部、外部的利益關系，最終促進企業會計目標的實現。稅務會計是一門新興的會計學科，需要嚴格遵守我國現行稅法，運用貨幣計算的基本形式，運用會計方法或相關理論，針對企業稅收的形成、繳納、計算進行全面的持續資金監督和會計核算活動。財務會計和稅務會計一樣，都屬于我國會計制度，是會計制度的重要組成部分。在企業管理中，財務會計與稅務會計有著密切的關系。稅務會計的數據一般來源于財務會計，兩者相輔相成，相互配合，對納稅人的生產經營活動進行核算和監督。在企業的經營階段，為了保證企業合法經營，遵守國家法律法規，必須依靠財務會計和稅務會計，兩者都嚴格遵守國家法律法規和相關規章制度，能夠有效地保護企業的經營利益。

在面對管理對象時，企業財務會計與稅務會計有一定的區別，但兩者都提供客觀支持，提供企業財務信息，從而保證企業管理者能夠及時獲得有效、正確的財務信息。企業管理者需要不斷完善財務管理與稅務管理之間的相關性分析和差異協調，只有這樣才能將企業內的整體管理水平及經濟效益進一步提高。同時，這一發展方式對于企業未來發展而言也有著十分深遠的現實意義。

三、稅務會計與財務會計在收入確認上的差異

確定和評估會計計量、記錄和財務會計報表的標準，被稱為會計的收入確認。這其中，收入會計確認的主要因素蘊含確認依據及確認標準兩個方面。確認依據主要在項目確認的時間維度上，我國大多數企業在生產經營中往往會將權利、責任發生制度當作確認基礎，而事業單位經常會依據實際收入和支付的情況來展開確認，事業單位的確認要素主要被作為衡量標準的“標尺”。目前，企業會計要素確認的標準應當符合兩方面的要求。一方面，關于項目收益的進出境業務；另一方面，組織應對項目的價值展開相應的貨幣計量。

（一）確認范圍方面的差異

在會計收入領域，包括主要企業和其他企業的收入，以及比會計收入更廣泛的所得稅規定。在稅收方面，營業收入包括會計核算中的營業收入、主要營業收入、投資收入和其他收入，因此營業收入也包括會計收入。在稅法中，庫存過剩可以被認為是收入，在會計領域，它會降低管理成本，但兩者之間的影響總是一樣的。此外，稅法認為固定資產過剩是收入，但會計認為這是會計上的一個大錯誤。在稅法中，應收賬款被認為是作為壞賬處理后的收入，但在會計中，這種情況被認為是壞賬準備。

（二）確認條件方面的差異

根據現行會計準則能夠得知，國內各企業在確認銷售收入時應符合以下條件：第一，采購需承擔所有權費用和風險，但企業不承擔風險；第二，企業無權繼續管理，對于已銷售的貨物將不受控制；第三，經濟效益容易流入企業；第四，保證成本計量的有效性。

（三）確認時間方面的差異

在收入確認的時間方面，財務會計與稅務會計的區別集中在兩個方面：一方面，收入會計的利息情況下，按權利和會計執行收入認知會計，但是稅法有很大的不同，這是根據合同的具體日期確定的；另一方面，在租金收入方面，會計采用線性方法來確定租金期間的收入，但是在免費的期限內，為了確保租金收入被確認為正常，在合理的租期內合理使用，以確保更合理的分配，但在稅法中收入只能在租約到期時確認。

四、稅務會計與財務會計在計量上的差異

在會計報表中，計量所確定的交易和問題方面，會計計量的重點是計量單位和計量性質。需要注意的是，貨幣是會計的主要計量單位，實際上貨幣被認為是等價的，大多數人錯誤地認為它沒有價值，只代表價格，但它本身是有價值的，而貨幣的價值總是處于變化的狀態。因此，可以看出有兩種常用的計量單位形式：第一，名義上的貨幣單位，即各國流通的合法貨幣單位；第二，不變的貨幣單位是衡量各國貨幣實際購買力或匯率的主要單位。

（一）公允價值

基于公允價值，財務會計與稅務會計在計量上的差異具體可從以下三個方面體現。

第一，適用態度。稅務會計必須在經濟活動和有交易記錄的情況下，才能正常適用于公允價值，否則將用于其他計量。因此，為了獲得更高的公平價值，稅務會計必須符合特定的條件。但是財務會計是不同的，在使用公允價值方面非常靈活，不需要有特定的條件，可以由企業選擇。

第二，應用范圍。在資產遷移的情況下，會計核算詳細核算企業所得稅，特別是營業稅，要求確認資產遷移成本。要做到這一點，稅務會計中的公平價值是通過資產和收入來衡量的。生產是起點，投入是資產，但對金融會計的投入是一個起點。此外，公平價值可以很容易地在非政府債務和財產中廣泛傳播，使公平價值的適用范圍不斷擴大。

第三，使用程度。在財務會計中，將公允價值應用于債務和資產項目中，包括前期和后續評估。但在稅務會計中，公允價值通常只能適用于資產項目，而在負債項目中應用較少，即使有些應用只涉及初始估值，也沒有下一個計量。

（二）歷史成本

歷史成本的特點是具有同等價值的產品或現金，以獲得必要的資產。在歷史成本的選擇上，企業財務會計和稅務會計也有明顯的區別。對于財務會計，將選擇使用歷史成本屬性作為初始評估，并選擇其他計量屬性來修改計量的結果。但稅務會計在這一方面是不同的，總是會選擇歷史成本屬性。

（三）服務對象

對于財務會計來說，為了保證利益相關者決策的正確性，需要在關鍵服務對象中納入外部利益相關者。然而，在稅務會計中，相關信息是傳遞給利益相關者的，而不是傳遞給非外部利益相關者。因此，在計量上，企業內稅務會計的具體服務對象通常是內部利益相關者。

五、稅務會計與財務會計協調發展路徑

（一）完善稅務會計理論

因為中國的稅務會計理論起步較晚，發展的時間還不夠，所以在這個階段，國內財務會計理論還存在較多不夠完善的方面，需要相關工作人員盡快建立起完善的稅務會計理論體系。在當前，稅務會計理論會在某些領域受到財務會計理論的影響，而稅務會計理論不能協調兩者之間的關系。對此，相關工作人員需要繼續發展和完善中國的稅務會計理論體系，在認真遵守中國稅法的基礎上，與中國企業的發展、經營相結合，推動我國稅務會計理論體系建立，最終實現稅收效益。在這一階段，必須嚴格遵守理論和會計方法，企業必須使用會計制度全面、真實地納稅。此外，在管理方面，還需要法律法規與會計制度的協調，實現財務會計與稅務會計的有效協調。

（二）統一核算基礎

現階段，我國企業稅的主要征繳方式是征繳實現操作系統。該操作系統優勢明顯，具體操作方式簡單易行，有利于稅收保護。但它也有明顯的缺點，即很容易造成財務會計利潤核算與所得稅應交之間存在一定的差異，同時導致會計信息質量可比性與收入、成本核算原則之間的矛盾，無法真正充分體現稅收的公平公正原則，也不利于協調企業財務會計與稅收會計的差異。因此，有必要統一具體會計的基本內容。實際操作是在稅務會計中采用權責發生制會計作為會計核算標準，充分協調財務會計與稅務會計之間的差異，從而全面保證稅收的公平正義。要統一企業所得稅，平衡外資企業之間的關系，保證外資企業與內資企業之間的所得稅公平，逐步縮小兩者之間的差距，緩解內資企業的稅收壓力。正是基于此，我國所得稅發展和改革的方向才得以符合市場經濟發展的規律。

（三）完善實務處理

稅法中對于成本費用的可扣除性及扣除的額度通常會為其帶來一定制約，這一特征使得基本稅收的差異得以出現。稅收基礎與國家財政分配直接相關，因此很難從源頭上消除稅收基礎維護的差異。但實際上，企業可適當地改進在日常生產經營過程中所使用的方法，使用稅務會計對策，促進工作中不合理因素的有效協調。

結 語

綜上所述，稅務會計和財務會計在收入確認和衡量方面總是有一定的區別。如果二者之間存在的差異太大，就將導致稅收、納稅成本進一步增加。面對這種情況，相關工作人員就必須采取必要的制度建設和實務處理對策，盡快落實財務會計和稅務會計確認計量原則的價值和協調發展，盡量減少企業確認原則與計量原則的區別，促進其協調發展。