貫通審計監督“四種形態”理念應對風險挑戰的路徑探索

[摘要]在我國經濟發展面臨需求收縮、供給沖擊、預期轉弱三重壓力的背景下，企業面臨的風險不斷加大，挑戰更加復雜。有效應對風險挑戰，穩中求進促發展，是企業唯一的出路。作為企業“經濟衛士”，如何幫助企業在發展過程中防范風險，營造健康的管理生態，實現價值增值，是值得企業內部審計深入思考的問題。本文從審計監督“四種形態”的內涵及作用起筆，提出其助力企業應對風險挑戰的實施路徑，并結合中石化齊魯分公司的具體實踐，就如何運用審計監督“四種形態”助力企業應對風險挑戰進行進一步探討，旨在推動內部審計的創新發展。

[關鍵詞]審計監督? ?四種形態? ?內部審計? ?風險應對

2016年《中國共產黨黨內監督條例》對監督執紀“四種形態”進行了定義，即批評教育、組織處理、紀律處分和立案審查。監督執紀“四種形態”是新時代監督執紀的新思路，是抓早抓小、嚴管厚愛的行動指南，目的是保證領導干部的廉潔性，懲治少數人，教育和挽救多數人。本文借鑒監督執紀“四種形態”，總結提煉審計監督“四種形態”，并在幫助中國石油化工股份有限公司齊魯分公司（以下簡稱“中石化齊魯分公司”）應對風險挑戰、營造健康管理生態中創新實踐，取得較好效果。

一、審計監督“四種形態”的內涵及作用

審計監督是黨和國家監督體系的重要組成部分。發現和揭露違紀違法問題是審計監督和紀檢監督的共同著力點，審計監督理念與監督執紀“四種形態”理念有異曲同工之處，即預警監督保護大多數，懲戒監督處理小部分。審計監督“四種形態”示意圖如圖1所示。

（一）“第一種形態”——預警式監督，在教育提醒上下功夫

前移審計關口，注重風險預警和早期干預，及時關注企業生產經營活動，為重要政策制定、核心制度建設、重大項目投資等重要決策提供支撐，關注可能出現問題的關鍵環節，加強事前預測及決策審計，變事后監督為事前介入，及時為企業經營活動“把脈問診”。充分發揮審計預警作用，前瞻性研判風險隱患，幫助企業科學、合理決策，及時有效糾偏防錯，變補救為防范，將隱患消滅在萌芽狀態，做到“提醒在前、預防在先”。充分發揮審計“防未病、護森林”作用，明確企業經營管理紅線、底線，督促企業強化規矩意識，培養明紀律、知底線、守規矩的行為習慣，營造規范經營新生態。

（二）“第二種形態”——補漏式監督，在防范化解上下功夫

全面關注企業發展戰略、年度經營管理目標及重大經濟事項決策，將審計視野覆蓋到企業生產經營管理的各環節，圍繞企業生產經營活動，采取過程管控方式，開展全過程、全領域、常態化審計監督。以增效益、促管理、防風險為宗旨，以問題為導向，抓住關鍵環節，全力查錯糾弊、堵塞漏洞，深入揭示問題與風險，提出切實可行的審計建議，科學指導企業完成問題整改，幫助企業防范化解風險隱患，規范經營管理行為，發揮審計“堵漏洞、補短板、強管理”作用，實現以審計促管理、以整改增效益的目標，充分發揮審計“治初病，正歪樹”作用，督促企業筑牢全面風險管理防線。

（三）“第三種形態”——震懾式監督，在權威有力上下功夫

以揭示問題、警示風險、舉一反三、根源治理為目的，堅持審計問題通報、匯報機制，定期通報審計問題，專項匯報重大問題，專題通報典型案例。“原汁原味”通報，“一五一十”匯報，“抽絲剝繭”剖析，充分發揮審計防風險、促管理的職能作用，傳遞整改責任壓力，強化問題風險意識，追本溯源查擺問題，提升企業領導對審計問題的重視度和關注度，提高被審計單位直面問題、責任擔當、強力整治的主動性，增強專業管理部門承接壓力、優化流程、協同整改的自覺性，推動問題整改解決。強化審計成果的宣傳和利用，擴大審計成果的轉化，增加審計震懾力。

（四）“第四種形態”——懲戒式監督，在協同審查上下功夫

深度融入企業“大監督”工作格局，構建內部審計與組織人事、巡視巡察、紀檢監察等部門銜接順暢、保障有力、協調高效的監督工作格局。將審計結果及整改情況納入企業績效考核體系，作為考核、任免、獎懲干部的重要依據。嚴肅專業考核，加大考核力度，剛性執行，嚴格兌現，倒逼責任落實，釋放嚴管理、零容忍的強烈信號。充分發揮審計監督專業優勢，加強協同聯動，建立信息共享、結果共用、重要事項共同實施、問題整改問責共同落實等工作機制，形成各有側重又協同聯動的監督合力，共同構筑起一道嚴密的風險防控網。

二、審計監督“四種形態”助力企業應對風險挑戰的實施路徑

合理運用審計監督“四種形態”是提升審計監督效能的有效途徑。就內部審計而言，通過抓早抓小，及時發現企業運營中存在的問題，防止監督滯后、久拖成疾；通過加強日常監督，幫助企業營造健康管理生態，避免監督不力、小病成患；通過動真碰硬，揭示違規違紀現象，做到權威有力、震懾警醒；通過暢通查處渠道，及時移交違法違紀線索，形成高壓態勢，營造風清氣正。這樣才能當好企業“經濟衛士”，助力企業行穩致遠。審計監督“四種形態”助力企業應對風險挑戰實施路徑如圖2所示。

（一）注重抓早抓小，及時發現風險隱患

注重抓早抓小，未病先防、小病防變，防范風險于初、化解風險于小。苗頭性、傾向性問題，一旦放任自流、積少成多，終將“千里之堤，毀于蟻穴”。在日常審計過程中，前移“審計關口”，增強監督效能，循序漸進推行事前審計，適時開展審計“體檢”，查找管理漏洞，揭示問題風險，督促審計整改，真正做到問題“早發現、早提醒、早警示”，力求把苗頭性、傾向性的問題遏制在萌芽狀態，堅決防止發生系統性風險，同時促進權責明晰，保護更多領導干部。

（二）加強日常監督，營造健康管理生態

日常監督是審計監督的重要組成部分，審計部門通過有力有效、務實管用、精準聚焦的日常監督，及時發現企業在經營管理中存在的風險隱患，及時提出審計意見和建議，督促各單位、各部門明晰哪些事能做，哪些事不能做。在監督過程中，通過強化制度剛性執行，督促企業管理者始終保持堅定的理想信念和自我約束，把握正確的政治方向和工作導向，強化紀法敬畏和紅線底線意識，提升守牢底線的思想自覺，防病于未發，守護“森林”健康，營造健康管理生態。

（三）敢于動真碰硬，揭示違規違紀現象

強化“發現問題是天職、發現不了問題是失職、發現問題不報告是瀆職”的審計理念，抓住關鍵環節，溯本追源，全力查錯糾弊、堵塞漏洞，深入揭示突出問題，做好企業依法合規誠信經營的“經濟衛士”，充分發揮監督與服務職能，突出問題風險和價值管理導向，強化制度執行情況監督，嚴肅查處阻礙制度執行、損害制度權威，特別是明知故犯、有令不行、有禁不止的行為。嚴格執行制度規定，嚴格執行紀律規矩，敢于對違規違紀行為堅決說“不”，敢于監督，敢于揭示問題，敢于唱“黑臉”，敢于動真碰硬，敢于出“重拳”。

（四）暢通查處渠道，移交違法違紀線索

依法合規經營是企業行穩致遠的關鍵所在。審計部門要充分發揮監督職能，做好黨風廉政建設的“瞭望哨”，并暢通與紀檢監察部門的移交途徑。對于審計發現的重大違法違規違紀線索，絕不心慈手軟，決不當“東郭先生”，及時向有關部門移交查處，堅決依法依規嚴肅處理。由紀檢監察部門對違規違紀問題進行立案調查；對觸犯法律的，及時移交司法部門立案查處。幫助領導干部牢固樹立依法合規理念，把守法誠信作為立身立命之本；幫助企業守住合規經營的底線、紅線，凈化企業政治生態和管理生態。

三、審計監督“四種形態”助力企業應對風險挑戰的探索與實踐

對內部審計而言，通過及時有效的審計監督，扎實做好“經濟體檢”，把握好“樹木”與“森林”的關系，確保“把準脈、診對癥、開對方”，敢于動真碰硬樹立審計權威，才能全面發揮審計監督“經濟衛士”作用，助力企業打造健康可持續、發展高質量的管理生態，有效應對內外部風險挑戰。審計監督“四種形態”助力企業應對風險挑戰的具體實踐如圖3所示。

（一）用好“第一種形態”，“防未病、護森林”

1.用好系統監督預警，建立“時時在監督”模式。

中石化審計信息系統（AIS）以SAP系統為平臺，嵌入到SAP-ERP系統中，審計人員可以通過AIS系統實現對ERP系統中財務管理（FI）、管理會計（CO）、投資項目（PS）、生產計劃（PP）等模塊數據的穿透查詢、綜合對比。同時，審計信息系統也實現了對企業生產過程中可能存在的異常事項進行自動預警。審計部門通過隨時關注預警信息，并將預警信息定期匯總、分析，推送給企業各二級單位及管理部門，要求其對照開展自查工作，實現“監督時時在線，問題即查即改”。2022年，中石化齊魯分公司審計部門共通過審計信息系統梳理預警信息119條，涉及6個二級單位，4個管理部門，即時完成問題整改86項。

2.做好確認咨詢服務，建立“事事可咨詢”模式。

石化企業鏈條長、業務范圍廣，企業在經營管理中，不可避免地面臨各種疑惑與顧慮。例如，某一項決策的實施，是否存在風險？某一個舉措的實行，是否會對企業產生不利影響？面對種種疑惑，企業管理者往往會咨詢審計部門，聽聽審計意見。面對名目繁多的咨詢問題，內部審計需擔起業務全面、本領高強的“全科醫生”職責，及時進行“把脈問診”，為企業提供確認和咨詢服務。以防范和化解風險為導向，將審計視野覆蓋到企業生產經營管理的各個角落，關注可能對企業現在和未來產生影響的事件，挖掘風險形成的根本原因所在，從審計角度“開好處方”，給出切實可行的意見和建議，為企業防范化解風險、完善治理、提升價值貢獻審計力量。2022年，中石化齊魯分公司審計部門共提供咨詢服務136次，給出意見、建議148項，涉及安全環保、投資控制、財務管理等多個專業領域。

3.抓好事前審計監督，建立“處處見審計”模式。

內部審計要真正成為企業免疫系統，就必須做好審計關口前移，注重決策審計、風險評估審計等事前審計，促進效益配置和風險控制，更好地發揮內部審計評價和咨詢等服務功能。例如，針對工程建設項目審計，加大投資決策審計、基本建設程序審計、招投標審計等事前審計，要提高對項目開工建設之前審計風險的關注度。適時介入項目可行性研究報告審查、概預算審查、建設審批程序審查等開工建設之前的關鍵環節審計，加大審計監督力度，從源頭防范和化解風險。2022年，中石化齊魯分公司在開展××項目投資決策審計時，深度揭示了立項論證不充分、可研論證不足、可研審查不充分等3項問題，從專業管理角度，提出整改建議5條，聯合相關管理部門，幫助被審計單位及時完成整改，規避企業經營管理風險。

（二）用好“第二種形態”，“治初病，正歪樹”

1.聚焦焦點熱點難點，揭示短板漏洞。

審計部門應聚焦企業關注焦點，聚焦經營管理熱點難點，思企業之所思，急企業之所急，堅持“問題導向”，廣泛收集線索，準確確定切入點，敏銳發現問題，揭示管理短板，果斷科學立項，及時提示生產經營管理中出現的風險。合資企業的經營管理是集團公司的關注重點，也是公司管理的難點之一。2022年，針對合資企業管理問題頻發現象，為規范經營管理行為，審計部門對4家合資企業全面開展經營管理審計，深度揭示了××公司檢測服務合同、×公司市場營銷合同履行不到位等問題，督促壓減檢測外委費用39.81萬元，及時推動調整××產品結算價格，實現年增效1.41億元。

2.緊盯企業風險隱患，深挖問題根源。

審計過程中，以盯決策、盯合同、盯現場為重點，抓關鍵業務、關鍵環節及關鍵風險，堅持問題導向，深挖細掘，深耕細作，深潛細理，做到審計問題刨根問底，提升揭示問題的準度、分析問題的高度和提出建議的精度，全方位提升審計監督質效。在××合資企業經營管理審計中，針對冷箱泄漏停車問題，深入查找問題根源，分析其危機意識不強等主觀原因，指出其對公司生產經營、增效創效等方面的影響，督促雙方界定責任，嚴格按照合同約定收回損失賠償款1，144萬元。

3.增強立查立改意識，提升整改時效。

審計過程中，審計人員強化問題整改意識，堅持以“局外人”視角查問題，以“服務者”身份助整改，倡導問題立查立改。發現問題的同時，現場指導被審計單位整改，真正站在被審計單位角度，為問題整改提供專業指導和有效建議，幫助被審計單位快速高效完成問題整改，實現揭示問題與解決問題相統一，問題整改的效率和效果得到明顯提高。2022年審計發現問題151項，其中現場指導整改49項，現場整改率32.5%，審計監督質效得到明顯提升。

（三）用好“第三種形態”，“治已病，救病樹”

1.審計問題定期通報，達到“全身透視”效果。

審計部門以問題風險為導向，以持續督導整改為目的，在企業內部通報審計發現問題。對被審計單位和部門“點名道姓”通報，原汁原味通報典型性、關鍵性問題，真正達到“紅臉出汗”效果，有效傳遞責任和壓力，營造審計成果傳導氛圍，促進形成思想行動自覺，減少整改事不關己、聽而不聞、拖延整改，營造“一家問題，多家整改”的“全員審計”氛圍。2022年，審計部門組織問題通報會，針對投資項目、物資管理、股權管理、招標采購、業務外包等管理領域存在的87項問題進行通報。會后，多家單位召開專題會議，壓實整改責任，制定整改措施，以通報問題為切入點，舉一反三自查自糾，整改收到立竿見影的效果。

2.重大問題專項匯報，達到“直擊要害”效果。

審計部門定期將審計發現的重要問題和重大風險事項，形成專題報告，提出專項整改建議，全面如實向公司黨委審計工作領導小組匯報，提升企業領導對審計工作及審計問題的重視程度，推動問題根源治理。針對審計發現的物資管理業務流程不暢、物資管理粗放、制度執行不力等問題，審計部門編寫專題報告，提出盤盈賬外物資、壓減整合庫房、采用“以耗定出”出庫方式及“一級庫房，兩級管理”庫房管理模式的整改建議，向公司黨委審計工作領導小組匯報。在領導小組的大力推動下，公司優化整合庫房21個，推動實施了“一級庫房，兩級管理”，“以耗定出”取代之前的“以領代耗”，打通全流程治理通道，根治了困擾公司多年的賬外物資問題，提升了物資管理水平。

3.典型案例專題通報，達到“靶向治療”效果。

以揭示問題警示風險、舉一反三根源治理為目的，對典型審計案例進行深入剖析，組織專題通報，追本溯源查擺問題，深入分析問題原因，全面揭示風險隱患，提出切實可行的整改建議，促進各單位和部門開展以建立長效整改機制為目的的自查自糾活動，舉一反三查找問題（郭佳蘋，2021）。在××公司“三劑”管理及使用情況專項審計中，審計部門組織召開專題通報會，深入淺出剖析問題，全面揭示風險隱患，現場傳遞壓力與責任，引起各單位和部門的高度重視。會后，10個單位和部門歷時6個月，打通“三劑”管理內部優化、廠際間調劑、供應商回收等渠道，修訂了“××公司廠際‘三劑’調劑流程”等8項規章制度，對7種15噸化工“三劑”進行了調劑利用，實現增收節支169萬元。

（四）用好“第四種形態”，“除病灶、拔爛樹”

1.與組織人事部門協同共享，倒逼責任追究落地。

“審必嚴、責必究”是審計的靈魂和生命，不能保證這一點，審計成果就會大打折扣，并且容易發生“走過場”“雷聲大雨點小”等問題。審計部門與組織人事部門，形成審計結果協同共享工作機制，對于重大問題，及時移交組織人事部門，按照職責權限追究責任，有效監督領導干部責、權、利履行情況。把“問責”“問效”“問廉”有機結合起來，對經濟責任履行好的提出獎勵、重用建議；對履職較差、經營管理較差的提出問責及經濟處罰建議，按情況分別進行降職、黨內或行政警告處分，剛性執行，嚴格兌現。

2.與巡視巡察部門協同共享，延展問題查找廣度。

巡視巡察是黨內監督的戰略性制度安排，加強審計部門與巡視巡察部門協同共享，實現“優勢互補、成果共享、效力疊加、巡深審透”的貫通融合。通過內部審計的專業優勢查找問題，并將審計問題作為巡視巡察的線索來源，促進巡視巡察人員挖掘深層次問題，增強巡視巡察“發現問題”的精準性、實用性和時效性，提升巡視巡察的反腐能力，同時，借助巡視巡察執紀問責手段及反腐機制，提升監督效能，更好地為企業“把診問脈”，保障企業健康發展。

3.與紀檢監察部門協同共享，嚴懲違法違紀行為。

作為“大監督”格局下的監督部門，審計部門應充分發揮審計專業優勢，緊緊抓住腐敗問題易發、多發領域和環節，提高職業敏感敏銳性，做實“最后一公里”。與紀檢監察部門一道，形成審計結果協同共享工作機制，對發現的問題線索逐一分析，以案帶案，一案多查，緊追不舍，查深查透，堅決揭示頂風違紀和“闖紅線”等行為。對涉及企業領導人員以權謀私、內外勾結、失職瀆職等問題，更要加大審計力度，收集完善相關證據，及時移交紀檢監察部門處理，真正做到“應審盡審、凡審必嚴、嚴肅問責”，為營造健康的企業政治生態貢獻審計力量。

經濟在發展，時代在召喚，按照經濟工作“穩字當頭、穩中求進”的總基調，新時代審計工作如何貫通運用審計監督“四種形態”，當好企業“經濟衛士”，讓預警式監督成為常態，補漏式監督成為大多數，震懾式監督成為少數，懲戒式監督成為極少數，更好助力企業應對風險挑戰，是新時代內部審計工作的新使命，有待審計人披荊斬棘，砥礪前行。

（作者單位：中國石油化工股份有限公司齊魯分公司，郵政編碼：255400，電子郵箱：guojiaping.qlsh@sinopec.com）