金融財務賬簿管理的實踐意義及思考

□ 西安 王一汀

賬簿是由具有一定格式、相互聯系的若干賬頁組成，以會計憑證為依據，全面、連續、系統、分類地記錄各項經濟業務的會計簿籍。設置和登記賬簿是會計核算的專門方法之一。各單位通過會計憑證的填制和審核，將每日發生的經濟業務記錄在會計憑證上。但會計憑證數量多、資料分散，每張憑證只能記載個別的經濟業務，所提供的信息是分散的、不系統的。為了全面、連續、系統地反映各單位的經濟活動和財務收支情況，需要把會計憑證所記載的大量分散的資料加以分類、整理，按照一定的方法登記到有關賬簿中去。設置和登記賬簿，能系統地記錄和提供企業經濟活動的各種信息。它對于充分發揮會計在經濟管理中的作用具有重要意義。財務工作屬于經濟活動的根本，財會工作秩序屬于影響市場經濟秩序的核心因素之一。為深入規范財會秩序，提高財務信息質量，很多地方政府都出臺了金融財務賬簿管理辦法。本文針對金融財務賬簿管理進行了以下方面的探討，旨在能為相關研究起到借鑒作用。

一、賬簿的設置及設置原則

1.賬簿設置。第一，基于財務賬簿設置與登記，記錄和保存財務信息。把財務憑證所記載的業務，記入相關賬簿，能夠充分體現財會主體所出現的每一項資金活動，保存所需的每一項財會信息。第二，基于賬簿設置與登記，分類與整理財務信息。賬簿通過各個彼此關聯的賬戶所構成，基于賬簿記載，能夠體現每一項財務信息，提供經濟活動狀況。另外，能夠基于發生額與余額計算，提供所需財會信息，體現財務情況與經營業績的價值指標。第三，基于賬簿設置與登記，對財務信息進行檢查與調整。賬簿記錄屬于對財務憑證的深入整理。第四，基于賬簿設置與登記，對財務信息進行編報與輸出。為體現財務情況與運營成果，需要定期開展結賬，開展相關賬簿核對，獲取發生額及余額，據此編制財務報表，提供所需財務信息。

2.賬簿設置原則。任何企業均需要結合經濟業務特征及運營管理需求，設置相關的賬簿。通常情況下，在進行設置時需要遵循以下原則：要可以確保全方位體現與監督企業經濟活動狀況，為運營管理提供有效的核算數據；應該在符合具體需求的基礎上，考慮資源節約，盡可能防止重復記賬；對于財務賬簿格式，應當根據核算指標開展設置，最大程度簡便實用，防止繁瑣重復。

二、金融財務賬簿應具備的內容與稅務規定

1.賬簿主要內容。即便所記載的業務存在差異，格式多元化。不過賬簿需要包含這些內容：第一，封面，用來說明賬簿、企業名稱。第二，扉頁。填寫財務賬簿的頁數、啟用與截止時間；財務主管人員簽章；賬戶目錄等。對于賬戶目錄，是通過記賬者開設戶頭之后，根據順序把名稱與頁數登記，方便查找內容。若屬于活頁賬簿，當啟用時難以明確頁數，可先填好名稱，在進行歸檔時，再標明頁數。第三，賬頁。它的格式由于體現經濟業務內容的差異，可存在各種格式，不過基本結構需要包含：賬戶名稱；總頁碼與分頁碼；金額欄（對業務增減情況進行記錄）；登賬日期欄；憑證類別與號數欄；摘要欄（對簡要說明進行記錄）。

2.稅務規定。第一，獲得營業執照，或出現納稅義務之后，15日內需要根據要求設賬簿。第二，生產與經營規模不大，同時沒有建賬能力的，可聘請專業機構來建賬與辦理賬務；聘請存在困難的，獲得稅務機關許可，可根據其的規定，構建粘貼簿與登記簿等。第三，獲取登記證件之后，需要15天內把企業財會制度進行報送。第四，借助計算機記賬的，利用之前需針對電算化系統，把其相關內容報送備案，其中包括核算軟件、說明書等；構建的電算化系統需要滿足相關規定，同時可以精準、全面計算企業收入/所得。第五，扣繳義務出現之日起十天內，根據稅種，依次設置代扣與代收稅款賬簿。第六，會計制度完善，可以借助計算機精準、全面地計算收入與所得的，對于書面會計記錄，能夠當作財會賬簿；會計制度不完善，難以借助計算機精準、全面地計算企業收入與所得的，需要構建總賬和同納稅相關的賬簿。第七，賬簿、財務憑證及報表，需要使用中文。對于國內一些自治區，可同時利用地方民族文字。對于外商投資公司與外企，能夠同時利用一種外國文字。第八，納稅人需要根據要求安裝以及利用稅控設備，同時根據規定報送相關資料。第九，賬簿、財務報表、發票等與其它相關涉稅資料，需要確保合法、真實與全面。第十，涉稅資料需要保存十年，不包含另有規定的。

三、賬簿管理的理論根據

在金融財務工作中，對于企業的每一項經濟活動，依次利用一定的賬式，把平常具體出現的經濟業務事項所導致的增減改變，不斷記錄，以聚集編制報表所需數據，此種方式為賬戶的設置。而財務賬簿屬于對賬戶的補充，不但存在一定格式，也彼此關聯的簿箱。因為賬簿在金融與財務管理中的核心作用，應用賬簿，全方位地記錄與體現企業的經濟業務，將很多的、不集中的資料及數據開展歸類處理，為企業領導提供有價值的信息；賬簿記錄屬于制定財務報告的核心依據，金融財務報告提供的信息是否真實，其制定及報送是否及時，同賬簿設置以及登記存在著很大的關系。現如今，一些企業違反此辦法及相關制度的規定，正常賬簿外隨意設置賬簿，或把金融業務不由正常賬簿進行體現，而借助另外設置賬簿開展核算，以對實際情況進行隱瞞，給政府與廣大群眾利益造成損害。例如，私自設置小金庫、偷稅與漏稅等，因此對于這些行為應該明令禁止。

四、賬簿管理的含義

金融財務賬簿管理指根據屬地化原則，對境內全部企業的全部賬簿進行印刷、利用等的統一管理。其涉及到多個部分，例如印刷過程管理、賬簿銷售階段的管理，以及財務賬簿利用階段的管理。針對財務賬簿的印刷過程，相關部門基于明確廠家、設備、工藝與別的條件，確保賬簿質量。對于賬簿銷售階段的管理，應該對經銷機構開展整頓，短時間內確認存在一定規模同時守法的經銷單位，基于轄區范圍產生相對科學的網絡布局，盡可能讓所有企業到指定經銷機構購買。對財務賬簿使用開展管理。有關部門組織的檢查過程中，所有企業需要提供登記的賬簿當作確認經營業務的根據，針對獲得批準通過計算機取代手工記賬的企業，要求在規定時間內攜帶相關資料去相關機構辦理確認手續，在滿足審查要求之后，于賬簿打印件上蓋章，同時于登記證上登記。針對沒有設置財務賬簿，私自設置賬簿的行為，建議加大制裁力度；對于偽造與變造金融財務賬簿，沒有構成犯罪的，通過相關部門進行通報處理，可對這樣的企業進行罰款處理，建議金額在五千至十萬之間；對于主管人員與負責人員，也建議進行罰款處理，金融在三千至五萬元之間；為政府工作人員的，通過其所在單位根據相關法規進行撤職處理，直到開除行政處分；對于其中的財會人員，通過相關部門對其從業資格證進行吊銷處理。

五、金融財務賬簿管理的實踐意義

1.對金融財務賬簿開展管理，強化宏觀經濟管理。財務賬簿屬于經濟活動的有力證明，其記錄是不是真實，是不是精準和財會信息質量有著很大的聯系。政府強化宏觀經濟管理，對企業市場行為進行規范，財會信息屬于不可缺少的根據，據此針對經濟形勢進行精準預測以及決策。對財務賬簿開展有效管理，能夠切實提升金融財務信息質量，相關政府部門對所有企業進行檢查監管，也需使用到賬簿所提供的數據。所以，對財務賬簿進行管理，屬于市場經濟環境下體現與加強政府職能的有力舉措，更屬于彰顯經濟管理職能的強大保障。

2.對財務賬簿開展管理，強化微觀經濟管理。財務工作屬于微觀經濟活動的關鍵所在，而現如今的工作中體現相對顯著的問題為金融財務信息失真，主要由于財會基礎工作較為薄弱，尤其沒有落實好賬簿管理，財務賬簿設置不科學，賬簿登記有誤，導致賬簿難以全方位記錄以及體現企業的經濟業務，造成財務報表失真。除此之外，在具體工作中，一些企業趁政府對賬簿缺少一定的監管之機，通過各種各樣的手段，比如故意混亂賬目、構建多個賬目等，以對財務情況及經營業績進行隱瞞，以實現種種非法目的，其中包括偷稅、漏稅與對政府資產進行轉移等。使得基于此，種種腐敗行為得到滋生，其中包含行賄受賄、弄虛作假等。因此，應該強化金融財務賬簿管理，強化對財會行為的監管，也屬于從機制方面避免出現腐敗行為的可行渠道，讓國家利益獲得保障的有力舉措。

3.對賬簿開展管理，推動財會用品市場穩健發展。現如今財會賬簿與用品市場較為混亂，用品的規格、種類較多，缺少一定權威機構認定，缺少進一步研究，有礙于對財務基礎工作進行規范。推行賬簿監管機制，所有企業，需要基于財政部門監管下，購買與使用賬簿，有效約束種種不法行為，其中包括隨意進行征賬、賬目較為混亂與偽造，私自對財務賬簿進行變更處理等，進而提升金融財務基礎工作效果及水平。有的企業沒有獲得批準私自編造和銷售賬簿，造成偽劣賬簿影響市場，為一些違法違紀行為創造條件，有的不法商販采取種種非法手段拉攏使用者，例如高額回扣，對用賬企業進行坑害，也給其造成較大損失。所以，推行金融財務賬簿監管制度，有助于加強財務基礎工作，屬于規范市場的有力保障。

六、金融財務賬簿管理的幾點思考

1.實行舉證責任倒置，構建并且完善財務賬簿保管制度。縱觀這幾年，做假賬、編制假表和上報假表等情況時有出現，金融財務信息失真極大影響了經濟建設及改革正常開展。更有甚者，對財會資料進行毀損，以對單位違法行為進行掩蓋。一些置債權、稅款與利益于不顧，把剩下資產開展轉移，讓債權變成難以達到的權利。針對單位的資本保全，并未實行有力監督舉措，只要求根據程序開展清算，并未要求清算組來對企業開展檢查，判斷其資本保全有沒有全面，有沒有出現抽逃資本情況。理論方面，當確認抽逃出資時，能夠針對投資者主張債權。不過這有著一個舉證責任問題，根據民法的相關舉證原則，若債權人向借助這一渠道保護個人權利，便應該舉證表明抽逃出資。會計資料當作出資與運營等狀況的數據載體和證據，常常被故意進行毀損。雖然在完成存在時，有的債務人為保護個人非法利益，進而不主動向法院進行提供，債權人難以獲取這一證據。當債權人難以提供賬簿時，也便難以提供抽逃出資的證據，此條渠道行不通。所以，當企業沒有經過合法清算時，建議實行舉證責任倒置方式。債務人需要提供所有財務資料，開展司法鑒定以便能夠表明其已根據法規出資，同時根據規定開展合法經營，始終維持注冊資本安全與全面，不存在抽逃出資現象，單位虧損屬于正常虧損。不然的話，需要對敗訴后果進行承擔。所以，構建并且完善金融財務賬簿保管制度相當關鍵，迫在眉睫。

2.強化法律監督，實行賬簿管理責任制。政府已頒布了有關法規來規范財務賬簿的保管，針對有關違法行為也出臺了有關處罰辦法，不過還存在一定的不足：第一，監督主體有待進一步明確。縣級以上政府，職能相當廣泛。針對轄區的所有單位的財務賬簿保管問題，通過其管理不太現實。第二，追究誰的責任，沒有詳細規定。企業處于存續期間，能夠按照這一規定開展監管。當解散與出現破產時，這一規定便不很明確。這個時候若要求單位的主管人員不太適合。所以，單位進入清算時，針對很多中小規模的單位，其人員基本上已被解散，不會留守至清算結束。要離職者對賬簿進行負責，必然隱藏有不法行為。損毀證據所獲取的好處超過受到處罰所造成的損失，故而會冒險嘗試。對于追究責任，證據被銷毀時，又怎樣定罪處罰？規定了賬簿管理責任，但難以充分落實。針對種種不法行為，其中包括偷稅、漏稅與抽逃出資等，政府規定了相應法律責任，它們大多數可以從賬簿中體現出來，對財務賬簿進行銷毀，即表明了銷毀違法證據。即便規定了違法行為需要承擔后果，但又難以找到違法行為。根據有關規定，在企業解散之后，需要開展清算。只規定了清算機構針對破產資產，對其清理、估價與分配等進行負責，在單位破產之后，沒有對賬簿管理責任進行規定，針對資本保全與運營的合法，沒有對相應監督審計責任進行規定。此方面破產法較為完善，其中規定，破產單位的法定人在辦理移交前，對財冊與印章等進行負責保管，現如今的中小規模企業，切實可以對企業開展控制的，即為企業法定代表人。我們需要根據破產法規定，將企業法定人看成財務賬簿管理責任人。

3.規定公司需要履行提供舉證責任。解散公司的投資者與法定人需要承擔責任，公司沒有根據規定開展破產清算時，需要通過法律要求公司履行提供舉證責任，若拒絕，不但承擔敗訴后果，也應該對法定人實行處罰。眾所周知，信用屬于經濟之基石，也屬于實體發展根本，唯有基于信用管理制度，構建良好信用關系，市場經濟方可存在。即便針對財會檔案保管存在規定，但未獲得切實遵守。信用體系構建并非一蹴而就，應該基于制度及法規的健全，有力約束作假行為。另外，需要意識到財會檔案在信用管理制度中的核心作用，構建并且完善金融財務賬簿保管制度，真正強化賬簿管理工作。

4.賬簿日常管理及保管要求。①日常管理。第一，每一種金融財務賬簿應分工明確，安排專人保管，通常情況下，由記賬人員進行保管。第二，財務賬簿沒有獲得領導或負責人許可，禁止私自查閱、摘抄與復制。第三，財務賬簿通常情況下禁止隨意攜帶外出，若需帶出，需獲得領導或者主管人員許可，與此同時，安排專門人員對財務賬簿安全與全面進行管理。第四，財務賬簿不可以私自交給他人監管，避免種種問題的出現，例如涂改、對賬簿進行毀壞等。②保管要求。第一，在進行歸檔之前，針對更換舊賬，需要核對有沒有完善，是否都結賬，余額有沒有結轉；對于訂本類賬簿來講，無論是空行還是空頁，都需要進行注銷處理；對于活頁賬簿，需要抽出沒有利用的空頁，裝成冊，與此同時對總頁碼與分頁碼進行注明。第二，針對舊賬簿，在開展整理的前提下裝成冊。第三，在裝訂之后，需要制定目錄，填清單，進行移交，進行歸檔與保存。在登記表中填入財務賬簿的相關內容，其中包括名稱、頁碼等。第四，每一種賬簿和財務憑證、報表同樣均屬于關鍵的檔案，需要根據財務制度集中規定的期限有效保管，避免出現丟失的情況，禁止任意銷毀賬簿，在達到保管期之后，需要根據審批程序獲得許可之后方可銷毀。

5.注意事項。建賬都是買新賬本，而對于財務賬簿更換，并非僅和賬簿新舊有聯系，通常情況下，為更好體現年度的財務情況與經營業績，年度開始，均應該使用新賬，與此同時，將上年度賬簿進行歸檔處理操作。無論是日記賬還是分類賬等，均應該每年更換新賬，不過資產明細賬能夠持續利用，不用每一年都更換新賬。在年末結賬之后，存在余額的賬戶，需要結轉到下年度有關賬戶。在進行余額結轉時，直接記入余額欄中，不用編制憑證，同樣不用把余額記入借方。新賬戶首行，填寫時間為1月1號，摘要欄之上標記上一年結轉，把余額記入余額欄，且注明余額方向。上一年度借方余額，記入新賬中還是屬于借方余額，上一年度貸方余額，記入新賬中還是屬于貸方余額。

七、結論

金融財務賬簿通過相應格式賬頁構成，將財會憑證當作根據，用于記載每一項業務的簿籍。財務賬簿體現信息是否真實、全面，除了決定政府、債權人、廣大群眾的利益，也決定著經濟決策的精準與資源分配的合理，決定經濟正常運轉與社會和諧。所以，強化金融財務賬簿監管刻不容緩。針對財務賬簿管理狀況，本文提出了以上幾點思考，希望能夠更好開展財務賬簿管理，并獲取良好的管理效果。