行政事業單位內部會計控制措施和完善監督機制

□ 廣州 方銳珠

行政事業單位的發展需要資金來支撐，因此在日常經營過程中需要控制內部財產，合理開支，避免資金浪費。內部會計控制制度是行政事業單位管控財產安全的一種措施手段。只有真正做好內部會計控制，才能提高財務管理質量。從現階段單位運營現狀來看，由于大部分行政事業單位是從政府獲取資金來源，導致內部會計控制工作未被積極落實，最終引發一系列問題。內部會計控制屬于內部控制中的重要內容，主要是在為國有資產安全提供保障的基礎上由單位所制定的一系列政策與程序，并符合國家所規定的法律法規。對于行政事業單位而言，內部會計控制的實施能夠更好地平衡財務人員權力，提高財務人員的工作效率。本文主要從內部會計控制實施的必要性、目前存在的問題以及相對措施展開探討。

一、內部會計控制制度在行政事業單位實施的必要性

單位通過實行內部會計控制制度能夠更好地保證財產安全，實現資源節約。單位可以通過會計控制制度來提高會計信息真實性，減少會計工作的隨意性，實現對會計行為的有效監督，有利于協調管控單位各個項目目標和各項業務流程，確保經濟行為以及活動符合法律法規，如此一來，單位的徇私舞弊現象也將得到消減。內部會計控制制度屬于行政事業單位內控制度中的內容，其作用主要體現在以下三個方面。

1.協調各項業務工作，提高工作效率。工作效率的提高有利于單位的發展，能夠迅速掌握單位動態。內部會計控制制度的建立，恰恰可以提高工作效率。它能夠協調單位各項業務，為業務提供操作流程，能夠協調各個子目標、子項目，統籌單位各項資源，簡化工作流程，對各項工作給予明確指引，明確職責，明確風險點，實現資源共享，提高工作效率，減少工作矛盾，為單位全面發展提供保障。

2.確保會計資料的有效、真實性。多年來，受多種因素的影響，行政事業單位缺乏完善的內部會計控制制度，制度的欠缺引發了多方面的問題，例如實際工作職責不清、會計人員在工作中缺乏嚴格的管控、無法使用統一方式進行會計核算、會計信息真實性缺失等。因此，有必要通過建設內部會計控制制度來規范會計工作。通過制度化會計管理程序，確保會計工作有章有序，提高會計信息的真實性。

3.實現對國有資產的有效利用。目前大部分行政事業單位在國有資產管理方面存在一些問題，例如分工不合理、管理混亂、資產登記不及時、賬實不符等。行政事業單位通過落實內部會計控制制度，將各項規章制度、各項業務流程以及各個業務風險點明確下來，有章可循，管理規范，保證資金的安全，避免國有資產流失，避免賬實不符，防止私存、挪用公款的現象出現。通過建設內部會計控制制度，能夠將責任落實到個人，分工明確，明確審批制度，發揮整體作用，有利于規避以權謀私的行為，規避采購期間出現的挪用國有資產的行為，實現單位國有資產的安全。

二、目前行政事業單位施行內部會計控制工作存在的問題

1.對內部會計控制制度的本質把握不清。行政事業單位在實行內部會計控制制度的過程中，需要先對制度建立正確的認識，加大重視，為內部會計控制制度的執行提供良好的環境。同時，單位內部各職工要有意識地配合內部會計控制制度所要求的各項工作。現如今許多行政事業單位尚未在內部構建會計內控系統，內部會計控制理念缺失。而部分行政事業單位雖然建立系統，但系統的具體應用與單位實際情況不符，未能有效解決問題，導致內部會計控制制度工作停滯不前。以上問題存在的很大原因是單位管理層未對內部會計控制制度加以重視，沒有落實自身在會計控制系統實施過程應負的責任，也就無法通過權威來提高制度執行力度。最終制度在單位中失去信任度，職工缺乏對內部會計控制制度的認知，只將其作為規范工作的制度規章，浮于表面，內部會計控制工作的效用難以充分發揮出來。

2.缺乏完善的監督監察機制。現如今我國社會經濟高度發展，國家綜合國力提高，但就法制環境的建設來看，我國還存在一定的不足，導致會計信息經常出現失真的情況。部分單位的管理人員缺乏良好的法制觀念，在實際工作中經常違背規章行事，執法工作不嚴。從內部環境來看也存在一些問題，內部會計控制制度在執行過程中缺乏對應的會計審查組織。在日常工作中，財務人員注重如何合理分配預算，對資金用途缺乏了解，內部審計人員則著重于檢查單位的會計資料是否合法真實，對于會計控制制度是否被切實落實則被忽略。這種現象導致會計人員所展開的各項工作缺乏監督，一旦發生問題無法及時進行調整糾正，最終內部會計控制制度實際無法得到發揮，缺乏獨立性與權威性。

3.預算控制體系相對薄弱。為確保行政事業單位能夠長久發展，單位非常重視預算工作，并為此做了多種措施和改革。從實際效果而言，預算控制能力得到一定的加強，不過仍存在一些不足需要改正。年度預算在編制時缺乏精細化管理，往往注重形式，編制內容也主要是財政大致情況，與實際存在差異，導致預算與預算執行有偏差。行政事業單位每年在編報預算時，受各種因素的影響，例如編報時間緊、任務重、編報系統以及財務人員的業務水平等，很難編制出零基預算，導致預算編報粗糙，沒有做到精細化。預算執行時出現各種問題，首先，各行政事業單位會根據實際情況不斷修改年度預算，年中追加預算情況特別多，甚至出現開支的范圍不符合預算規定，導致單位難以合理配置資金。其次，單位未及時對預算控制工作進行更新，進而使單位費用支出與獲得收益存在偏差，編制的預算與管理資金實際情況有偏差。

4.財務收支不夠合理。隨著時代的發展，我國經濟水平不斷提高，各行各業有了更好的經濟能力，同時在物資方面建立了較好的基礎。在這種背景下許多事業單位開始在發展中得到更大規模的預算外資金，這使得事業單位得到發展，但從內部會計控制的角度而言工作難度比以往有所提高。行政事業單位在處理其他收入時，收入控制工作未嚴格遵守收支兩條線的標準要求，預算編報上尚未體現該部分預算資金，從而經常出現截留的現象。另外，現階段大部分行政事業單位經常出現不合理支出預算，資產購置以及其他支出增長速度快且難以細化項目支出等情況。部分單位在科目填表方面相對形式化，缺乏嚴謹的支出審核手續，操作不規范。這些問題的出現導致內部會計控制受到影響，執行效果受到打擊。

5.國有資產管理存在問題。行政事業單位在執行內部會計控制工作過程中，經常會遇到資產管理方面的問題，有以下三點較為突出。①貨幣資金的管理存在公款私用、流失等現象。現如今許多單位內部經常出現資金管理崗位混崗的情況，這就導致會計人員可能因為利益而私挪公款。另外，在管理貨幣資金的工作中，部分單位還會出現忽略審批或者越權審批的情況，這樣就使單位在運行中出現差錯流失更多的資金。大部分單位在記錄貨幣資金的工作上也經常存在內容不準確的情況。如果單位在管理貨幣資金上未嚴格遵守國家規定的相關法規法律，就容易受到上級處罰，最終影響單位自身聲譽。②往來資金的管理存在處理不規范的現象。許多單位在工作中都出現核算不規范的情況，往來賬目內容不明確，這就使單位的一些領導由于利益而借助往來賬戶來調動資金，出現違規違法現象。③實物資產的管理存在賬實不符、資產流失等現象。大部分行政事業單位工作人員比較少，一人多崗、一崗多責是常見現象，這也就難免出現由于工作量大，對實物資產缺少盤點的意識，賬實不符也成為常見現象。單位大多數員工都形成了重視錢財輕視實物的思想，他們對物資存在忽視狀態，或者只重視物資的購置，忽視物質購置后的管理，這就導致單位實物資產產權受到影響。如果處理不當，就會為單位帶來損失，同時在處置實物資產的流程方面，現階段也存在不嚴謹的問題。

三、優化行政事業單位內部會計控制工作的措施策略

1.加強單位人員會計內控意識。為確保內部會計控制在行政事業單位的有效落實，單位應為內部人員樹立良好的內部會計控制意識。首先單位管理層應該更加重視內部會計控制工作，領導必須為下屬做好榜樣和示范，推動員工積極主動地完成控制工作的各項要求。同時現階段會計控制制度在實施階段仍存在一些問題，需要單位長期的努力來推動制度的完善，這就需要單位管理層領導來指引內部所有職工一同工作。其次注重員工基本理念的樹立，使員工形成會計管理理念。單位有必要在建立內部經濟責任體系時將會計管理理念融入其中，同時確保責任體系的嚴格執行，并在其他部門引入，進而深化控制理念。如此一來，單位全體人員都能對內部會計控制工作建立深切的認知，認識到其對單位的重要性。會計管理人員要發揮自身職責，為各部門進行引導，提高各部門員工對內部會計控制理念的接受程度，最終構建會計控制體系，推動其長效運行。

2.制定內部會計控制制度。行政事業單位需要制定內部會計控制制度來為單位財務管理提供保障，同時制度的實施有助于幫助單位完成預期目標，獲取更多的收益。在制定制度的過程中，需要工作人員管控好時間與預期，防止工作出現低效或違規行為。制度的內容要符合單位真實情況，確保控制制度下的工作流程井然有序，針對每一階段工作都需要嚴格監督管理，從授權、審批、實行到驗收等環節，要建立監督體系。而在實行制度的過程中，要基于員工合理的崗位職責，落實獎懲機制，確保對各級員工一視同仁，為員工創造公平的工作環境，提高員工配合工作的熱情，保證工作效率得到提升。另外，單位還需注重增強會計員工的工作素質，做好員工培訓工作，并展開實訓競賽，確保員工綜合素質得到全面提高。制度制定完成后，還應結合實際情況來對制度進行調整，避免制度形式化，無法將本質作用發揮出來。

3.優化會計控制制度存在的不足。對于行政事業單位而言，財務管理工作所牽涉的內容非常復雜，預算控制是其中重要的一環，單位想要完善財務管理系統，有必要健全預算控制體系，堅持“先有項目后有預算、先有預算再有執行、無預算不得執行”的理念，確保收支平衡。單位應定期稽查內部財務賬表、經濟活動，確保賬實相符。單位針對公款挪用等不良行為，需要嚴格落實制度規范，及時審查和糾正，保證財務資金的安全。因此，對于內部的會計預算控制工作，單位應結合實際需求調整編制內容，應在單位能夠零基預算的條件下加強對績效預算的應用，細化具體的類別、款項以及項目。根據法令標準，在對收支項目進行預算時，需要結合用途、性質等要求來編制，并單獨顯示。行政事業單位的預算控制工作要強化執行力度，提高工作權威性。在年度預算編報后，單位應根據預算編制計劃實施工作，并明確項目執行進度與收益能力。在項目實施過程中需要加強工作人員的管控，如果員工工作效率低，不按時完成工作，需要對其予以懲罰，而工作成績優異的員工，則可以實行獎勵政策，如此強化員工工作積極性，為行政事業單位構建良好工作氛圍，強化項目績效管理。單位財政部門應行使監督職能，對會計制度控制、資金利用以及預算編制等情況進行核查監督，推動會計預算控制工作順利開展。

4.加強單位內部會計控制收支管控。單位在優化收入控制工作的過程中，結合崗位性質，分離不能相容的崗位，確保崗位之間的制約性得到發揮。會計人員要嚴格分類收入事項，實現對上繳收入與其他收入的有效區分。對于上繳收入，單位應保證合理合規繳納，避免出現截流問題。與此相關的部門要對齊做好監督監察工作，避免出現違規現象。具體對策如下：首先結合實際情況制定崗位責任制以及支出管理制度，為單位收支控制設置對應的崗位，并為其分配合理的職責權限；其次應對支出管理程序進行健全完善，確立內部審批、支付等環節崗位權限，針對單位專項支出要加強控制力度，專款專用，并且支出時要符合國家規定的財務制度，所有支出年終必須按要求列報決算；再其次單位應對支出工作進行監察，針對支出管理存在的不足要積極評價，及時發現問題予以改進。

5.優化資產管理方式。就現階段資產管理在行政事業單位存在的問題來看，單位應結合自身特點設置對應的貨幣資金管理崗位，避免出現貨幣業務處理過程一人負責的情況，不相容崗位必須分離，例如負責記賬的會計不能同時兼任出納的工作、印章必須分開管理。財務人員在辦理支付業務時要嚴格依照程序執行，定期盤點現金，加強銀行的對賬力度。分管業務領導應該加強管控零余額賬戶用款額度，管理實物資產時要轉變傳統觀念，對資產一視同仁，不光要對采購資產的環節加以把控，同時還要重視后續管理資產的工作，讓內部會計控制制度貫穿于單位的整個工作流程中，為行政事業單位發展提供保障。

四、結束語

行政事業單位通過落實內部會計控制能夠更好地展開財務管理工作，規范會計人員的工作行為，提高財務資金的安全性。為了落實好會計內部控制制度，行政事業單位應強化各級員工工作理念，提高他們對內部會計控制的認知，強調工作上的參與和配合，不斷完善會計控制制度，發揮制度的工作職能，實現對財務管理更高效的監督與管理。