勘察設計企業稅負分析及納稅籌劃建議

□ 成都 杜雨薇

近年來，全球疫情波及各行各業，各國均實行減稅政策。但減稅并不一定意味著國家稅收減少，減稅帶來的稅款征收缺口，將由國家稅收監管力度加強進行補充，隨著國家金稅三期和四期系統的上線，企業偷逃稅款難度將進一步加大，給企業財務管理增加了挑戰。而稅負可以反應企業繳納稅費的總體負擔，通過對勘察設計企業稅負分析可以為日常財稅管理提供思路。本文主要通過對勘察設計行業上市可比企業和SW企業稅負進行綜合分析、稅負明細結構分析，并結合勘察設計行業特點，對SW企業提出勘察設計納稅籌劃建議和財務管理措施。

一、企業稅負分析的意義

稅負指的是在一段時間內，企業實際繳納的稅款除以這段時期內的應稅銷售收入的比值，即前者在后者中所占的比例。勘察設計企業的稅負可以按照不同種類的稅費，分門別類為增值稅稅負、稅金及附加稅負、企業所得稅負等，也可以將企業繳納的所有稅負款項加總得出該企業的總體綜合稅負。

勘察設計稅負分析研究是指對勘察設計企業稅收負擔高低程度的分析和研究，一般用稅收負擔額和稅收負擔比率分別來體現勘察設計企業的絕對稅負水平和相對稅負水平，這兩者能夠相對全面的衡量勘察設計企業的稅負情況。稅負率一般指勘察設計企業在某時期內的稅收負擔大小，一般用繳納稅費金額占應稅銷售收入的比重來進行分析。通常，勘察設計企業稅負率可以分為：增值稅稅負率、稅金及附加稅負率和企業所得稅稅負率。

各行各業都存在其行業稅負率的平均水平。假如同行業的平均稅負率為2%，若某家企業稅負率低于該平均稅負率，那么該企業將極可能被國家稅務系統后臺系統預警，稅務部門有可能約談該家企業，甚至是對該企業進行稅務稽查。通常允許某一企業的稅負率與其所在行業的稅負率存在一定偏差的情況，但這個偏差太大的話，將會增加該企業被稅務稽查的風險。如果企業稅負率低有正常理由，且企業也是在正常繳納稅負款項，例如企業受疫情影響生產的產品滯銷，有可能導致稅負率低，這種情況就算被稅務稽查但只要和稅務部門如實告知，就可以解決該項稅務風險。因此，勘察設計企業稅負分析是財稅管理重要思路和方法，通過對勘察設計企業的綜合稅負和稅費明細分析，可及時掌握企業各稅種納稅負擔和稅務風險，并進行相應的財稅管理措施和納稅籌劃方法。

二、勘察設計企業稅負分析

SW公司為成立60多年的老牌勘察設計企業，其涉及稅種和納稅特點具有一定特點，為其他勘察設計企業稅負研究提供參考意義。本文對SW公司2019-2021年的稅收負擔進行研究分析，一方面是為了分析勘察設計企業稅收負擔情況、納稅籌劃問題和如何規避稅務風險；另一方面是在研究結果的基礎之上，為該企業及其所在行業提出具有針對性的納稅籌劃建議。

SW公司在全國有30多個分公司，全資持有兩家子公司分別經營監理造價咨詢業務和施工總承包業務。為了深入分析SW公司的稅負結構、稅負變化情況以及面臨的納稅風險，本文選擇同為勘察設計行業的另外三家上市公司，進行橫向比較、對標，并從多角度分析SW公司與上市可比公司進行稅負分析，建立多角度多層次稅負分析體系，包括綜合稅負分析和單項稅種稅負分析。綜合稅負分析，綜合反映納稅人稅收負擔的輕重，同時也反映了不同期間稅收負擔的變化，以及不同企業之間稅收負擔的差異。單項稅種稅負分析反映綜合稅負的構成情況。

對于增值稅和企業所得稅、稅金及附加等其他稅種方面，從總體和明細兩個維度進行稅負分析，并選擇有代表性的勘察設計行業上市可比企業中衡設計、建科院、漢嘉設計等進行行業橫向對比分析。

（一）SW企業稅負分析

綜合稅負主要反映SW企業繳納稅收負擔的輕重，橫向與可比企業分析主要反映勘察設計行業不同企業之間稅負差異。主要分析指標和思路如下：

1.SW企業2019年-2021年增值稅稅負分析

2.SW企業2019年-2021年企業所得稅稅負分析

3.SW企業2019年-2021年稅金及附加稅負分析

4.SW企業2019年-2021年綜合稅負分析

通過上述公式和稅負分析指標，對勘察設計行業上市可比公司中衡設計、建科院、漢嘉設計和SW公司的稅收分析如下：中衡設計、建科院、漢嘉設計、SW公司2019年-2021年平均“營業收入”分別為185715.47萬元、49242.04萬元、208561.49萬元、113689.21萬元；2019年-2021年平均“ 當期應納增值稅” 分別為6113.67萬元、686.46萬元、2334.69萬元、2709.94萬元；2019年-2021年平均“企業所得稅”分別為3351.83萬元、581.52萬元、1442.13萬元、3875.18萬元；2019年-2021年平均“稅金及附加”分別為1269.29萬元、206.56萬元、985.79萬元、938.83萬元；2019-2021年平均“增值稅稅負率”分別為3.29%、1.39%、1.12%、2.38%；2019-2021年平均“稅金及附加稅負率”分別為0.69%、 0.42%、 0.52%、 0.83%；2019年-2021年平均“企業所得稅負率”分別為1.80%、1.18%、0.75%、3.35%；2019年-2021年平均“綜合稅負率”分別為5.80%、2.99%、2.49%、6.60%。

通過上述分析，SW公司近3年較勘察設計行業可比企業綜合稅負較高，其中，稅金及附加稅負和企業所得稅負均高于可比企業。究其原因可知，SW企業所得稅負率較高主要是由于福利費等超過限額扣除標準，以及延遲扣除等進行的納稅調整，這些在每年的企業所得稅匯算清繳中都屬于納稅調增的情況，當納稅調增項或者納稅調增金額增加的時候，企業所得稅稅負也會同時升高。

（二）稅負明細結構分析

接下來將更深入地對SW公司的稅負情況作出分析，才能夠清晰明了的反映綜合稅負的形成原因，選取增值稅、企業所得稅進行重點分析。

中衡設計、建科院、漢嘉設計、SW公司2019年-2021年平均“ 綜合稅額” 分別為10734.79萬元、1474.54萬元、4762.61萬元、7523.95萬元，結合前述各個企業的2019年-2021年平均“當期應納增值稅”、“企業所得稅”、“稅金及附加”，可計算出：中衡設計、建科院、漢嘉設計、SW公司的當期應納增值稅的稅負占比分別為56.95%、46.55%、49.02%、36.02%；企業所得稅的稅負占比分別為31.22%、 39.44%、 30.28%、51.50%；稅金及附加的稅負占比分別為11.82%、14.01%、20.70%、12.48%。

通過與其他三家勘察設計行業可比企業的比較分析，在SW公司的綜合稅負中占比最大的是企業所得稅負，且企業所得稅負占比均高于勘察設計其他可比企業。這也就表明，SW公司近年來稅負結構具有較大的籌劃空間，且相較于增值稅、稅金及附加而言，SW公司在進行納稅籌劃時，重點應放在企業所得稅上。

三、勘察設計企業納稅籌劃建議

國家稅務總局“金稅三期系統”上線實現了國稅和地稅信息的統一，將工商部門、稅務部門等有關機構的涉稅信息打通， 對稅務系統和業務流程進行監控，實現以票控稅。而“金稅四期（智慧稅務系統）”將進一步納入“非稅”業務，實現對各行業務、資金信息等更全面的監控和管理，實現政府部門、人民銀行、銀行系統之間的銀稅信息共享和信息核查，從而實現企業稅務核查功能。因此，企業涉稅相關信息將更加透明，稅務監管更加全面，稅務稽查也會更精準和更嚴格。

因此，SW公司作為具有代表性的勘察設計企業，通過2019年-2021年稅負分析，SW公司稅收負擔較重。因此，SW公司納稅籌劃變得很有必要。

（一）增值稅納稅籌劃建議

1.加強成本采購增值稅進項稅的管理。在國家深化增值稅改革的大環境之下，勘察設計企業應抓好增值稅進項范圍擴大的稅務籌劃契機，除明確規定用于集體福利、簡易計稅、減免稅和個人消費等項目不得抵扣的事項以外，進一步加強采購服務、貨物等成本采購環節的增值稅進項抵扣管理，確保企業在進行采購時，從業務流程上規范增值稅專用發票的開具管理，做到應扣盡扣。

2.充分運用現代服務業增值稅加計扣除政策。勘察設計企業有必要利用好財政部、稅務總局、海關總署2019年39號文對于現代服務業增值稅加計扣除的規定，在企業購買國內旅客運輸服務以及采購生產或生活性服務時，嚴格要求服務方開具相應的增值稅發票，實現加計扣除，勘察設計企業的增值稅稅負將會隨著政策的實施而減輕。因此，SW公司作為勘察設計企業，符合現代服務業的增值稅加計扣除政策，應該根據最新稅收政策加強增值稅加計扣除和抵扣的日常財稅管理措施，進而減小SW公司的增值稅和附加稅費的稅收負擔。

3.做好增值稅增量留抵退稅。《財政部稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號）規定，自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵退稅制度。SW公司保有較大庫存，庫存變化呈現出周期性的波動。為了能夠補充企業現金流，同時減少日常財務費用的開支，在政策允許的前提下，SW公司可以爭取增值稅增量留抵退稅。

4.提升防控增值稅納稅風險。強化增值稅發票管理對于勘察設計企業防范納稅風險尤為重要。增值稅進項抵扣堅決執行在稅法制度規定的范圍內進行抵扣，不合規增值稅發票堅決不能抵扣。同時，利用信息化手段大力加強增值稅專用發票等涉稅憑證的監督、審查，在增值稅進項發票的申報抵扣時間上，也應該合理進行規劃。另外，嚴格根據國家財務會計政策進行勘察設計企業賬務處理，嚴格使用里程碑節點確認勘察設計企業的收入，盡量避免以下情況形成的納稅風險，如收入跨期、成本費用結轉不及時等。

（二）企業所得稅納稅籌劃建議

1.利用稅收優惠政策開展納稅籌劃。SW公司主要為市政行業的勘察設計企業，涉足污水處理和環保行業的設計，可以運用企業所得稅法環保專項設備抵免政策，在接下來的年度內，在購置有關環境保護、節能節水和安全生產等專用設備的時候，優先從滿足企業所得稅的優惠目錄中選擇環保、污水處理專用設備，通過購置符合優惠目錄的設備，實現按專用設備投資額10%抵免企業當年的應納稅額。

2.固定資產加速折舊進行籌劃。《國家稅務總局關于設備器具扣除有關企業所得稅政策執行問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第46號）規定，在2018年1月1日—2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。SW公司在這三年中購置大量500萬以下設備，可充分應用此項政策，享受稅收優惠。為了隨時迎接檢查的需要，還要留存好備查資料，才能夠在充分享受政策的同時，減少稅收風險。

3.利用費用扣除標準的選擇進行稅收籌劃。首先勘察設計企業應該對能夠合理減少利潤的成本費用支出進行重點、準確核算和歸集，應對工資薪金支出、專項資金以及金融機構借款的利息支出等符合條件允許在稅前據實全部扣除的成本費用進行重點管理。其次諸如業務招待費、公益性捐贈支出、工會經費和廣告業務宣傳費等可按照比例限制進行部分扣除的項目，應盡量在不超過限額的額度范圍內進行充分列支，并在勘察設計企業的日常財務管理中，對于這類限額扣除費用在所有成本費用中的占比情況，要做到及時、動態監控。

4.通過申請高新技術企業資質適用較低企業所得稅稅率。高新技術企業資質不僅對勘察設計企業在市場競標中具有很大的優勢，而且可以帶來企業所得稅率優惠。根據國稅總局2009年第203號文件規定：符合高新技術類型的企業所得稅可按照15%的低稅率征收，相當于一般企業25%的企業所得稅率基礎上優惠了40%。在高新技術產品（服務）收入方面，要求近一年高新技術產品（服務）收入占企業同期總收入的比例不低于60%。同時，企業研究開發費用占比不得超過研究開發總費用的20%。因此，SW企業最為代表性的勘察設計企業，要充分發揮技術優勢，做好科技課題立項與研究工作，財務人員要做好研發費用的核算與歸集工作，科技及科技管理人員做好課題研究、日常管理與成果歸集工作。

5.通過科研課題進行研發加計扣除抵稅。《關于進一步完善研發費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部稅務總局公告2021年第13號）將制造業研發費用加計扣除比例由75%提高到100%。基于此，SW企業應該加強研發費用加計扣除政策的使用，鼓勵公司設立科研課題，并進行研發成果的申報和歸集，這樣不僅可以實現研發課題加計扣除降低企業所得稅負，還可以為高新技術企業申報和復審提供幫助。

四、結論

稅負分析是勘察設計企業財稅管理重要思路和方法，通過對勘察設計企業的綜合稅負和稅費明細分析，可及時掌握企業各稅種納稅負擔，并進行相應地財稅管理和納稅籌劃，達到企業實現節稅、規避稅務風險和財務價值創造的目的。