政府會計制度下事業單位長期股權投資核算分析

［摘 要］在政府會計制度中融入權責發生制，同時要求事業單位運用平行記賬法，由此也會給事業單位的會計核算工作帶來巨大影響。事業單位相較于社會企業來說，投資業務活動相對較少，在長期投資核算上一直用到的都是成本法，核算過程極為簡單。但是在新制度中要求運用權益法，并將其運用到長期股權投資業務核算活動中，這也讓事業單位在新舊制度進行銜接時存在較大的難度，面臨的后續計量問題以及賬面處置問題較為多樣。為此，本文分析政府會計制度下事業單位長期股權的投資核算辦法，并提出幾點建議，以供參考。

［關鍵詞］政府會計制度；事業單位；長期股權；投資核算

［中圖分類號］F23文獻標志碼：A

為進一步規范我國行政事業單位在會計核算工作上的規范性，保障會計信息質量的科學合理，2017年，我國財政部門正式印發《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》，并于2019年正式實施。新制度的執行，最大亮點便是預算會計和財務會計既分離又交叉，融合權責發生制，代表著我國在政府會計管理工作上的一次重大創新。但與此同時，也讓事業單位的會計合作難度全面增加。而長期股權投資核算與事業單位長期股權投資效益結果評價聯系密切，也與事業單位的穩定可持續發展密不可分，更加與國有資產的保值和增值存在聯系。因此，針對其長期股權的合作過程展開進一步的梳理，顯得至關重要［1］。

1 新舊制度下長期股權投資的核算比較

1.1 科目設置的變化

在舊制度中，長期股權投資被設定為長期投資下的二級科目，而在新制度中，長期股權投資成為一級科目，直接取締了傳統的長期投資收益科目。在舊制度中設置了兩個科目，分別是非流動資產基金以及事業基金，而在新制度中，這兩個科目被直接取消，但是在預算模塊中設置了資金結存和投資支出這兩大科目。在舊制度中，事業單位在獲得收益時，需要將其計入投資收益這一科目；而在新制度正式頒布之后，需要在預算會計和財務會計中進行分別處理，其計入的科目分別是投資預算收益和投資收益。除此之外，在新制度中，若是需要運用權益法來展開會計核算，則需要在其中設置更為明細的科目，例如其他權益變動或是損益調整。若是事業單位需要對長期股權投資進行轉讓或是進行核銷，就需要把長期投資直接計入待處置資產損益這一科目。而在新制度中，則是需要依照在長期股權投資處理模式的差異性，將其記錄到不同科目，例如庫存物品或是資產處置費用。

1.2 長期股權投資初始計量的變化

在事業單位的發展過程中，長期股權投資在初始計量上的變化主要表現在貨幣投資基金所獲取的長期股權投資上。在傳統制度中，利用貨幣資金獲得的長期股權投資，需要依照其支付的具體價款情況，將其視作投資的成本。而在新制度正式頒布和落實之后，則需要把支付價款中已經宣告但是還未進行發放的現金進行全方位的區分，并將借記款計入應收股利科目，將貸記款計入投資收益科目。

1.3 長期股權投資后續計量的變化

在舊制度中，長期股權投資在進行后續計量時用到的方法都是成本法，也就是在股權的持有期間，由于被投資單位進行利潤分配而獲得了在投資活動上的收益時，需要依照投資收益的具體金額，將其貸記款計入投資收益科目，將借記款計入銀行存款科目。而在新制度中，長期股權投資的后續計量工作需要結合被投資單位的具體控制標準和要求，使用權益法或是成本法來展開分別核算，事業單位無權對被投資單位的財務決策制定進行干預，也無法參與到被投資單位的財務管理工作中，需要展開成本法核算。事業單位可以對被投資單位的財務決策制定進行干預時，可以使用權益法來展開核算。在全新的制度下，若是投資單位的投資股權出現了變動，致使被投資單位的經營決策出現了明顯變化，則需要從傳統的成本法核算法轉變為利用權益法來進行核算［2］。

2 長期股權投資的核算范圍與方法

2.1 核算范圍

所謂長期股權投資，主要指的是持有時間在一年以上的股權性質的投資。在行政事業單位的發展過程中，核算范圍需要包括以下兩點。一是行政事業單位不能夠展開長期的股權投資業務。由于行政單位的資金大多源自于我國政府部門的行政撥款，因此對于財政撥款不可以展開投資業務。而個別事業單位利用非財政資金撥款展開有關專項業務活動，在活動開展之前經過有關部門的批準，則可以展開這類業務；二是股權性質的投資主要在于對債務投資進行區分，投資方是股東，可以參與到最終獲利的分享活動中，并無較為固定的投資收益。投資單位可以對這類資產進行轉資，但是不能夠進行撤資。與債權投資相比，其本身具有的風險更高，但同時其帶來的收益也更高。而債券投資則可以在到期時直接把本金和利息收回，持有的目標在于為了獲得與銀行存款利息相比更高的收益，例如可以購買國庫券或是公司債券［3］。

2.2 核算方法

長期股權投資目前在核算方法上主要包括兩種，分別是成本法和權益法。政府會計制度以及企業會計制度基于不同的核算方法，在選擇上也存在差異，下文就兩種不同制度下對其核算方法的具體選擇展開分析。

一是政府會計制度下的成本法。在政府會計制度下，若是投資單位的會計主體沒有權利對被投資單位的財務和經濟決策進行決定時，需要運用成本法來展開會計核算。在實際工作中，在對核算方法進行選擇時，主要內容就在于當前單位是否具有決策權或是投資的參與權。在對決策權和參與權進行判定時，可以從以下四項內容著手。首先是投資方的持股。若是投資方持股在被投資方持股占比上可以達到50 %以上，就可以將其劃定為被投資方，也是日常所說的母子公司單位關系。其次，若雙方股權占比份額分別為50 %，可以認定為共同投資，投資雙方是聯營關系。第三，若是投資方的持股比例在20 %～40 %，則認定為投資方可以對整個投資行為帶來重大影響，二者也是聯營關系。最后，若是投資方持股比例在20 %以下，則投資方不具備以上三種情況所具有的權利。

與企業相比，控股權集中于兩頭，也就是控股份額在20 %以下，同時在50 %以上，都可以使用成本法來展開核算。若是事業單位僅在一頭，也就是控股份額在20 %以下時，則可以使用成本法來展開核算。在進行成本法賬務處理時，其處理過程較為簡單和便捷，事業單位需要設置長期股權投資這種一級科目，便可以展開在經濟業務上的會計核算。賬務的具體處理過程可以依照其工作狀態劃分為三個步驟，分別是股權取得時、持股、股權的出售和轉讓［4］。

在股權取得時，可以將其依照初始成本劃入這一科目。在股權持有期間，只在對方發放現金、股權或是獲得利潤的條件下展開會計的賬務處理，直接將其計入會計科目中的投資收益即可。這里需要特別強調，在基于成本法的核算模式下，被投資單位不管是出現盈利行為，還是利潤虧損，投資單位都無需展開賬務處理。在認定經營決策時，投資單位不可以對被投資單位施以作用和影響，因此其賬面的價值也不應該在投資方的影響下由于企業對方出現了虧損或盈利而出現改變。在對賬務進行處理時，事業單位需要經報送批準之后再進行股權出售，同時依照長期股權投資取得時的具體方式分別展開賬務處理工作［5］。

二是政府會計制度下的權益法。在上文所述成本法使用之外的條件下，均可以運用權益法來展開核算。與成本法的賬務處理工作有所差異，在基于權益法處理模式下，需要在一級科目中設置三個不同的二級科目，用于展現不同性質權益變動情況下的賬務詳情。具體來說，在持有股權期間，權益法的核算主要劃分為三種不同的情況。首先，在被投資單位出現凈損益時，若是獲得凈利潤，投資單位需要依照其份額對投資收益進行確認，并在其中適當增加賬面價值。若是對方出現凈虧損，則需要依照其虧損的份額對損失進行確認，從會計賬目中直接減少價值，將最終減到0作為極限。在賬面價值的處理上，需要在其中增加長期股權投資損益，并在其中適當計入貸方。其次，在被投資單位展開利潤分配的過程中，可以依照其份額的確認情況，明確具體的應收股利。由于利潤分配從本質上來說是成本付出的一種補償行為，因此在這樣的條件下，需要對賬面價值進行沖減，并將其直接計入二級科目損益調整貸方。最后，除上述第一種情況和第二種情況外，所有者權益出現變動情況時，需要對科目賬面余額進行調整。可以將其直接計入二級科目其他權益變動科目［6］。

3 建議

3.1 軟件服務商應改進設置

事業單位為解決長期股權投資的核算問題，需要資產管理系統服務商結合事業單位在長期股權投資以及賬務處理工作的具體特征，在基本信息模塊中增加后續價值變動的有關信息，同時適當融入其他權益變動等不同選項，并實現資產臺賬和變更屬性二者之間的有效聯系，確保資產臺賬可以實現內容信息的全面反映，突出長期股權投資的成本轉換內容，明確其他權益變動的具體金額，為后續的管理層決策制定以及發展策略調整提供更為全面有效的會計信息。

3.2 財務人員應提升專業素養

在政府會計制度正式實施之前，很多事業單位的財務管理工作人員只了解核算型會計專業知識，對預算會計知識掌握較少。尤其是對于長期股權投資核算工作來說，其了解內容更是有所不足。而新制度正式實施之后，個別事業單位的財務管理工作人員也開始暴露出其不足之處，知識體系出現明顯斷層，面對制度銜接過程中的大量問題不知道從何下手。因此，事業單位財務管理工作人員需要加強培訓，了解更多與事業單位股權投資核算有關的理論知識，調整個人的知識架構體系，提升自身的專業素養，成為一個既有專業能力又有職業素養的全面發展的新財務人才［7］。

3.3 財政部門應加強制度的細化與落實

對于事業單位在其發展過程中遇見的各類問題，財政部門可以利用開通咨詢熱線或是問題反饋郵箱的方式，為事業單位財務管理工作人員提供專業層面上的解答，規避財務管理工作人員無處咨詢所帶來的核算問題，同時也可以為他們提供一個反饋渠道。另外，財政部門需要強化與資產管理單位的溝通和交流，進行工作內容協調，建立健全聯動管理機制，針對遇見的問題共同分析研究，形成問題解決方案，強化新制度的貫徹落實，有效規避問題難以反饋以及解決方式不合理所帶來的工作延誤。

4 結語

在政府會計制度正式頒布之后，對事業單位的長期股權投資核算提出了全新的標準和要求，同時也對投資賬務的處理做出了一系列補充。事業單位在進行長期股權投資核算時，需要使用權益法展開核算。這種核算方式會讓事業單位在會計核算工作上的難度全面增加。在進行事業單位長期股權投資核算時，既與長期股權投資效益的結果衡量存在聯系，也與事業單位的長遠穩定可持續發展存在關聯，更與國有資產的保值和增值工作密不可分。因此，需要對事業單位長期股權投資核算過程進行進一步的分析，從不同環節著手展開科學合理的會計核算，以保障事業單位會計賬務處理工作的有效性。本文對新舊制度下長期股權投資業務的核算內容、核算方式、賬務處理進行分析，以期為事業單位的可持續發展貢獻應有的力量。

參考文獻

［1］李竟榕. 政府會計制度下事業單位長期股權投資核算分析［J］. 齊魯珠壇，2020（6）：30-34.

［2］王東. 淺析政府會計制度下事業單位長期股權投資的會計處理［J］. 商訊，2020（26）：11-13.

［3］杜珍珍. 新政府會計制度下長期股權投資核算問題分析［J］. 財務與會計，2020（5）：65-66.

［4］趙海俠. 政府會計制度下事業單位長期股權投資核算探析［J］. 中國注冊會計師，2019（12）：91-96.

［5］李美，郭繼宏. 政府會計制度下事業單位長期股權投資的會計處理［J］. 齊魯珠壇，2019（5）：24-28.

［6］陳詩. 論政府會計制度下公立醫院長期股權投資核算沖突及解決途徑［J］. 中國總會計師，2019（8）：102-103.

［7］劉琴，丁洪飛. 政府會計制度下高等學校長期投資核算分析［J］. 中國市場，2019（19）：133-134.

［作者簡介］李慧，女，湖北襄陽人，湖北省地質局第七地質大隊，中級會計師，本科，研究方向：事業單位長期股權投資的核算及管理。