數字經濟影響地區間橫向稅收分配機制研究

王蒙

隨著數字經濟的迅猛發展，數字經濟對地區間橫向稅收分配機制產生了重要影響。本文從橫向稅收分配機制的角度出發，首先，經過分析發現：數字經濟通過加劇稅收與稅源的背離，造成了地區間橫向稅收分配機制的失衡；其次，通過數字經濟企業直觀感受橫向稅收分配的失衡；最后，參考世界上發達國家的橫向轉移支付和跨區域協調委員會，對完善我國地區間稅收分配機制提出了優化建議。

一、引言

稅收是國家財政收入的重要來源，稅收分配機制主要內容就是國家如何將稅收收入分配到各個地區和各個社會群體，是調節收入公平分配和實現地區協調發展的重要手段。在數字經濟時代，數字經濟的快速發展已經對稅收分配機制產生了重要影響，如何應對數字經濟對稅收分配機制的挑戰，實現稅收分配機制的公平、合理和有效，已經成為當前亟待解決的問題?！吨泄仓醒雵鴦赵宏P于加快建設全國統一大市場的意見》指出，建設全國統一大市場是構建新發展格局的基礎支撐和內在要求。在數字經濟背景下，完善我國橫向稅收分配機制對全國統一大市場的建設有重要的促進作用。

數字經濟是當前世界經濟發展的重要趨勢，具有快速、普及、創新等特點，在助力傳統產業轉型升級、推動商業模式創新變革等領域發揮的作用日益凸顯，為稅收收入帶來很大增長空間。當前，數字經濟的發展已經對地區經濟結構和產業布局產生了重要影響，同時數字經濟對稅收分配機制的影響也是不可忽視的。本文研究數字經濟對地區間橫向稅收分配機制的影響，可以深入了解數字經濟對地區經濟發展的作用，進而分析數字經濟通過稅收分配機制如何影響了全國統一大市場的建設。

二、數字經濟時代地區間橫向稅收轉移現狀

（一）增值稅地區間稅收轉移分析

稅源指的是稅收收入的來源，理論上說一個國家或地區有多少稅源就相應征收多少稅款，即稅收與稅源保持著一致，稅制設計之初也想達到這樣均衡狀態。但在實際生產生活中，由于實行增值稅生產地原則征稅、企業總部經濟匯總納稅等，導致我國稅收與稅源背離的現象一直存在。

數字經濟的迅猛發展，使得稅收稅源背離現象也越來越突出。根據《中國數字經濟發展白皮書》顯示，2022年我國數字經濟規模達50.2萬億元，占GDP比重高達41.5%。在蓬勃發展的數字經濟時代，稅收收入的流出主要體現在兩個方面：

第一，在傳統的工業經濟時代，商品的銷售一般經歷制造、批發、零售環節，這樣消費地政府就可以獲得商品在零售環節的增值稅稅收收入。但數字經濟時代的一大特點就是平臺經濟，數字經濟的發展使得很多企業可以在全球范圍內開展業務，而不受地域限制，企業在某個地區產生的利潤可能并不會在該地區繳納稅款，而是在企業的生產地繳納稅款。例如，隨著淘寶、天貓、京東等數字平臺的迅速擴張，這些企業大都采用了跨境電子商務模式，通過互聯網銷售產品或服務，從而實現了跨地區的業務拓展。然而，這些企業在銷售過程中往往不需要設立實體店面，因此也不需要支付消費地稅款。

第二，數字經濟的普及也代表著網上娛樂平臺的興起，騰訊游戲、愛奇藝視頻、網易云音樂等娛樂平臺人盡皆知，這些產品的客戶群體面向全國各地，但稅收收入卻完全歸于提供數字服務的企業所在地政府。這樣一來，數字經濟企業所在地稅收收入逐漸增加；實體經濟備受打擊，消費地政府的增值稅收入也極具緊縮，這樣消費地應得的稅收收入全部歸屬于數字企業登記注冊地。

數字經濟時代下稅源來自全國各個地方，而稅收收入只由數字經濟發達地區獨享的現象，使得稅收稅源背離程度加劇，導致稅收公平、受益、中性等原則滿足不了，也就使稅收分配格局不再均衡。這種情況下，某些地區之間的稅收與稅源之間的背離就會導致地方政府本來可以用于地方公共服務的提供和投資的稅收收入減少。同時，這也會影響地區間的橫向稅收分配機制，使得一些地區的稅收收入明顯低于其實際經濟活動水平所應得的收入。因此，數字經濟加劇了地區之間的稅收與稅源的背離，進而對地區間的橫向稅收分配機制產生了明顯的影響，造成區域經濟發展不均衡，阻礙了全國統一大市場建設。

（二）數字經濟企業增值稅地區間橫向分配案例

在數字經濟時代，數字經濟企業增值稅稅收全部歸于企業機構所在地十分常見。這里對T游戲公司進行案例分析，探尋數字經濟企業的增值稅地區間橫向分配原理。

T游戲公司，是我國服務互聯網用戶最多的數字經濟企業之一，主要通過游戲開發、發行和銷售虛擬游戲道具等取得收入，適用6%的增值稅稅率。在當前增值稅生產地原則征收的情況下，T公司所在的S市分享了T公司增值稅的全部稅收收入。除S市以外的其他省市互聯網用戶也為T公司的增值稅中做出了貢獻，而這些互聯網用戶所在的政府卻得不到稅收。此案例可以直觀地感受到，當前增值稅生產地原則造成了地區間橫向稅收的失衡。

三、國際經驗借鑒

世界上發達國家在長期發展中所形成的經驗具有一定的參考價值，可以充分借鑒關于如何使各個區域實現共同合作與發展的目標，通過運用良好的稅收制度設計，構建科學合理的區域合作機制。

（一）德國的橫向轉移支付

德國的橫向轉移支付就是將企業總部經濟聚集的生產地政府所征得稅收按一定比例通過特定方式劃分給真正消費地政府，以此補償消費地政府所流失的稅款。具體就是通過計算稅收流入地政府流入的稅收數額和各州財政收入、財政支出的差距，將財政盈余州的稅收收入轉移一部分給財政稅收虧空的州。這樣避免了地區政府之間的惡性競爭，能夠根據各州的具體情況分配具體的稅收收入，保障各州均衡發展。

（二）美國的跨區域協調委員會

美國通過區域稅收協議機制來解決各州之間的稅收矛盾與沖突，由于美國各州都有獨立的稅收立法權和稅收管轄權。當各州政府為了爭奪稅源而出現惡意的稅收競爭，就會導致在稅源爭奪博弈中，政治權力較高的政府獲得大部分的稅收，長此以往會出現“部分州的稅收越來越多、部分州的稅收越來越少”這樣不利于均衡發展的現象。為避免這樣惡性循環的稅收競爭，美國制定了州際稅收協定，成立州際協調組織，協調州際之間的稅收分配和稅收與管理、維護跨州經營納稅人的合法權益。

四、數字經濟時代我國地區間橫向稅收分配機制的優化建議

（一）推動消費地征稅原則的合理實施

促進稅收在地方政府之間更公平、更公正的分配，需要合理應用消費地征稅的原則，這將有助于減少地區之間的稅收差距，有助于消除地方市場的分割，促進建設全國統一大市場。

按照消費地征收原則征收消費稅會給予消費地政府更多的稅收管轄權，避免出現消費者所在地對稅收做出了貢獻，其所屬政府征收不到稅款的情況。要想推動消費地征稅原則的合理實施，首先要制定增值稅等流轉稅按照消費地原則課稅的相關機制，并且考慮數字經濟對稅收分配機制的影響，逐步優化數字經濟時代增值稅的稅制結構，以更好地推動落實消費地課稅原則，均衡地區間橫向稅收分配機制，促進各地區協同發展。

（二）完善政府間轉移支付制度

我國目前的轉移支付仍以縱向轉移支付為主，同級間政府橫向轉移支付相對較少，規范縱向和橫向轉移支付機制，對于數字經濟時代的稅收均衡分配至關重要，有助于緩解數字經濟帶來的橫向稅收分配機制失衡的影響。

完善政府間轉移支付制度，首先需要完善現有轉移支付制度，明確中央與各級政府的事權和支出責任，明確不同類型的轉移支付。政府還應該建立發達地區支持欠發達地區的橫向稅收分配機制，協調稅收收入富裕地區與稅收收入不足地區的財政差距。由于橫向轉移支付規模大、范圍廣、涉及主體多，為避免資金運行中的尋租和腐敗。政府還應該設立專門的監督和管理機構，對資金的轉移和日常運作進行監督和管理，以確保資金的有效使用。

（三）完善數字經濟平臺稅收分配機制

由數字經濟平臺化產生的稅收稅源分離的問題可以通過完善稅收分配機制來解決，數字經濟企業用戶的消費創造了價值，理應分享稅收收入。具體可以參考按照數字經濟平臺各地區用戶數量和市場份額劃分稅源，以市場和用戶的所在地作為稅收來源地，將消費者創造的那部分稅收收入盡可能地歸于消費地政府。這樣采用更加靈活的稅源分配方案，可以緩解稅收與稅源的背離，促進各地區的均衡發展。

（四）設立跨區域稅收協調機構

目前，我國還沒有解決跨地區稅收分配問題的統一方案，可以參考美國跨區域協調委員會的設立，雖然從根源上橫向稅收協調機制不能消除地區間稅收與稅源背離，但可以通過區域稅收協調委員會來消除地區間稅收利益矛盾，引導地區間良性稅收競爭。但必須要明確的是，跨區域稅收協調機構在協調的過程中要堅持以稅法為前提的準則，凡是稅法已經有明確規定的必須按照稅法執行，在此基礎之上協調各地區間的稅收矛盾與糾紛。

（作者供職單位：河北經貿大學）