論加強行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的有效策略

張學玲

一、前言

行政事業(yè)單位承擔著公共服務(wù)的重要職責，其財務(wù)狀況和運營效率直接影響到公共服務(wù)的質(zhì)量與效率。因此，行政事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制工作的重要性不言而喻。然而在實際工作中，會計內(nèi)部控制往往面臨著許多挑戰(zhàn)。本文分析加強行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的必要性，并提出相應(yīng)的策略，以期為行政事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制工作提供理論參考和實踐指導(dǎo)。

二、加強行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的意義

（一）優(yōu)化資源配置

行政事業(yè)單位主要以提供非營利的公共服務(wù)為主，其財務(wù)資金主要來源于政府撥款。因此，其財務(wù)管理的主要目標是優(yōu)化資源配置，提高公共服務(wù)的效率和質(zhì)量。一方面，通過建立健全的會計內(nèi)部控制制度，行政事業(yè)單位可以有效地識別和防止財務(wù)風險，確保財務(wù)資金的安全。這對于行政事業(yè)單位來說尤為重要，因為它們的財務(wù)資金主要來自公共財政，一旦出現(xiàn)財務(wù)風險，會對公共利益造成嚴重損害。另一方面，加強會計內(nèi)部控制還可以提高行政事業(yè)單位的財務(wù)管理效率。通過設(shè)定明確的內(nèi)部控制程序，使得行政事業(yè)單位的財務(wù)管理活動更為規(guī)范和有序，減少浪費，有助于提升公共服務(wù)的效率。

（二）防止經(jīng)濟風險

行政事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制在防止經(jīng)濟風險方面起著至關(guān)重要的作用。由于行政事業(yè)單位主要從事非營利的公共服務(wù)，其經(jīng)濟活動中涉及的經(jīng)濟風險比企業(yè)更為復(fù)雜。行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制可以有效地防止財務(wù)欺詐。通過設(shè)立健全的內(nèi)部控制機制，可以規(guī)范行政事業(yè)單位的財務(wù)活動，防止財務(wù)報告的虛假和誤導(dǎo)，保護公共資金的安全[1]。此外，加強會計內(nèi)部控制還可以預(yù)防財務(wù)決策的失誤。行政事業(yè)單位的財務(wù)決策往往涉及大量的公共資源，一旦決策失誤，會對公共利益造成嚴重損害。通過加強會計內(nèi)部控制，可以提高行政事業(yè)單位的財務(wù)決策的科學性和準確性，降低經(jīng)濟風險。

（三）保障公共利益

行政事業(yè)單位的主要任務(wù)是為公眾提供服務(wù)，因此，其會計工作的主要目標是保障公共利益。加強會計內(nèi)部控制，可以有效地保障公共利益。一方面，通過加強會計內(nèi)部控制，可以有效地防止公共資源的浪費和濫用。這對于公眾來說具有重要意義，因為公眾有權(quán)要求公共資源的合理使用和公平分配。另一方面，加強會計內(nèi)部控制還可以提高公眾對行政事業(yè)單位的信任度。行政事業(yè)單位的財務(wù)狀況直接關(guān)系到公眾的利益，只有建立健全的會計內(nèi)部控制制度，才能使公眾對行政事業(yè)單位的財務(wù)狀況有足夠的了解和信任，從而提高行政事業(yè)單位的公共服務(wù)效果。

三、行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的實施步驟

（一）建立內(nèi)部控制工作的組織架構(gòu)

建立內(nèi)部控制工作的組織架構(gòu)是實施內(nèi)部控制的首要步驟。首先，行政事業(yè)單位需要設(shè)立專門的內(nèi)部控制機構(gòu)，負責內(nèi)部控制工作的日常管理和監(jiān)督。這個機構(gòu)應(yīng)當由財務(wù)部門、審計部門以及其他相關(guān)部門的人員組成，以保證內(nèi)部控制工作的全面性和專業(yè)性。其次，行政事業(yè)單位應(yīng)當明確各級領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制職責。單位領(lǐng)導(dǎo)是內(nèi)部控制的最高決策層，對內(nèi)部控制工作負有最終責任。因此，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當對內(nèi)部控制工作給予足夠的重視，并在實施過程中起到引領(lǐng)和監(jiān)督的作用。最后，行政事業(yè)單位還應(yīng)當設(shè)立內(nèi)部控制的評估和反饋機制。通過定期評估內(nèi)部控制的效果，及時發(fā)現(xiàn)和改正內(nèi)部控制的缺陷，從而提高內(nèi)部控制的有效性。

（二）制定內(nèi)部控制實施計劃

制定內(nèi)部控制實施計劃是行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制的關(guān)鍵步驟。實施計劃應(yīng)當包括內(nèi)部控制的目標、具體措施、實施時間表、負責人等內(nèi)容，以確保內(nèi)部控制工作的有序進行。第一，行政事業(yè)單位需要明確內(nèi)部控制的目標。這些目標應(yīng)當包括防止財務(wù)風險、保障財務(wù)報告的真實性、提高財務(wù)管理效率等內(nèi)容[2]。第二，行政事業(yè)單位需要制定具體的內(nèi)部控制措施。這些措施應(yīng)當針對單位的具體情況，包括單位的規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、財務(wù)狀況等因素。第三，行政事業(yè)單位需要明確內(nèi)部控制的實施時間表和負責人，這是確保內(nèi)部控制工作有效進行的重要保障。

（三）實施內(nèi)部控制流程

實施內(nèi)部控制流程是行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制的最后步驟。在這個過程中，行政事業(yè)單位需要按照內(nèi)部控制實施計劃，進行具體的實施工作。一是行政事業(yè)單位需要進行內(nèi)部控制的風險評估。這包括識別和評估潛在的財務(wù)風險，以便針對性地采取內(nèi)部控制措施。二是行政事業(yè)單位需要制定內(nèi)部控制的操作指南。這是保證內(nèi)部控制措施得以有效執(zhí)行的重要手段。三是行政事業(yè)單位需要對內(nèi)部控制的效果進行評估和反饋。這是確保內(nèi)部控制持續(xù)改進和完善的重要環(huán)節(jié)。通過對內(nèi)部控制效果的評估，可以及時發(fā)現(xiàn)和糾正內(nèi)部控制的缺陷，提高內(nèi)部控制的有效性。

四、行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制存在的問題

（一）會計內(nèi)部控制制度不完善

在行政事業(yè)單位的會計實踐中，普遍存在的問題之一就是會計內(nèi)部控制制度不完善。首先，許多單位在制定會計內(nèi)部控制制度時，并未充分考慮單位的實際情況，導(dǎo)致制度在實施過程中難以適應(yīng)單位的運營需求。其次，一些單位的會計內(nèi)部控制制度只停留在表面，沒有深入到具體的業(yè)務(wù)操作層面，使得會計內(nèi)部控制在實際操作中缺乏針對性和可操作性。最后，還有一些單位的會計內(nèi)部控制制度缺乏動態(tài)調(diào)整機制，不能及時反映和適應(yīng)單位業(yè)務(wù)和環(huán)境的變化。由于會計內(nèi)部控制制度的不完善，會導(dǎo)致單位在財務(wù)管理中出現(xiàn)風險，影響財務(wù)信息的真實性，阻礙單位優(yōu)化資源配置，以及對公共利益造成損害。

（二）會計內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力

即使行政事業(yè)單位擁有完善的會計內(nèi)部控制制度，但在實際操作中，執(zhí)行力度仍有不足。在一些單位中，員工對會計內(nèi)部控制制度的理解和接受程度不高，對制度的遵守程度也有所不足。此外，由于缺乏有效的監(jiān)督機制，會計內(nèi)部控制制度往往無法得到有效執(zhí)行。同時，會計內(nèi)部控制的執(zhí)行力度和效果也常常受到單位領(lǐng)導(dǎo)重視程度的影響，領(lǐng)導(dǎo)若對會計內(nèi)部控制的重要性認識不足，會使得會計內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度不夠。這種會計內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力的情況，會大大削弱會計內(nèi)部控制制度的實際效果，增大行政事業(yè)單位的經(jīng)濟風險，并對公共利益造成損害。

（三）會計內(nèi)部控制信息化程度低

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，信息化已經(jīng)成為提高內(nèi)部控制效率的重要手段。然而，在一些行政事業(yè)單位中，內(nèi)部控制的信息化程度仍然較低。首先，一些單位對信息化的重要性認識不足，未能充分利用信息化手段來提高內(nèi)部控制的效率。其次，一些單位在實施信息化過程中，未能有效整合信息資源，導(dǎo)致信息化水平低下[3]。最后，一些單位在信息安全方面存在隱患，未能建立有效的信息安全防護機制，導(dǎo)致信息安全風險增大。內(nèi)部控制的信息化程度低，會使得單位在內(nèi)部控制工作中效率低下，難以及時發(fā)現(xiàn)和預(yù)防風險，對優(yōu)化資源配置、防止經(jīng)濟風險、保障公共利益的實現(xiàn)構(gòu)成障礙。

（四）會計人員素質(zhì)不均

行政事業(yè)單位在會計內(nèi)部控制中面臨的一個不容忽視的問題是會計人員的素質(zhì)參差不齊。這種現(xiàn)象涉及幾個方面的問題，從而對整體的會計內(nèi)部控制質(zhì)量造成影響。首先，會計專業(yè)知識的掌握程度不一。在某些行政事業(yè)單位中，會計人員并未經(jīng)過正規(guī)的會計專業(yè)教育或者培訓，這意味著他們在處理復(fù)雜的財務(wù)事項時可能會遭遇困境。由于對會計原則、準則的了解不足，他們在進行日常會計處理時會出錯，導(dǎo)致財務(wù)報表失真，從而影響單位的決策。其次，實務(wù)操作能力的差距。有的會計人員雖然掌握了基本的理論知識，但由于實踐經(jīng)驗不足，常常在操作層面出現(xiàn)差錯。例如，對于會計軟件的使用，不同的會計人員存在操作上的差異，使得財務(wù)數(shù)據(jù)的錄入、處理和匯總存在差錯。再者，對新會計政策的適應(yīng)能力不同。會計政策和準則在一定時期內(nèi)會進行調(diào)整和更新，對于能夠迅速適應(yīng)和學習新政策的會計人員，其工作效率和準確性都會較高。然而，部分會計人員對新政策的接受和理解存在困難，這將導(dǎo)致其在實際操作中出現(xiàn)偏差，從而影響整體的會計工作效果。最后，溝通與協(xié)作能力的不強也是一個問題。會計工作不僅僅是數(shù)字的處理，更多的時候需要會計人員之間，或者會計人員與其他部門之間進行有效溝通。但不是所有的會計人員都具備良好的溝通能力，這會導(dǎo)致信息的傳遞出現(xiàn)阻礙，影響會計內(nèi)部控制的有效性。

五、加強行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的有效策略

（一）建立完善的會計內(nèi)部控制制度

行政事業(yè)單位要保證會計工作的正常運行和經(jīng)濟責任的落實，建立完善的會計內(nèi)部控制制度是至關(guān)重要的步驟。制度的完善性，不僅需要適應(yīng)單位的業(yè)務(wù)特性，滿足單位的管理需求，而且需要能夠有效地防止和控制各種會計風險。一是組織架構(gòu)的確定。會計內(nèi)部控制的建立首先要從單位的組織架構(gòu)入手，明確各部門、各崗位的職責分工，明確每一項業(yè)務(wù)的審批流程，同時也要確保單位內(nèi)部的各級財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員的權(quán)責清晰，責任明確。二是制度的制定。制定內(nèi)部控制制度是一項重要的任務(wù)。制度要全面、明確，可以有效指導(dǎo)業(yè)務(wù)操作，防止業(yè)務(wù)操作中的失誤和舞弊。制度的內(nèi)容要涵蓋財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)，比如資產(chǎn)管理、費用控制、收入和支出管理等，以確保各個環(huán)節(jié)的管理都有相應(yīng)的制度支持。三是制度的執(zhí)行。制度的執(zhí)行，需要定期檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時整改，對于執(zhí)行不力的，要采取相應(yīng)的管理措施，確保制度的執(zhí)行力度。四是制度的修訂。由于外部環(huán)境和內(nèi)部業(yè)務(wù)的變化，制度也需要隨之更新和修訂，這需要制度的持續(xù)性和靈活性。制度的修訂應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)的變化情況適時進行，確保制度的適用性。

（二）加強會計內(nèi)部控制制度的執(zhí)行

首先，增強員工的制度執(zhí)行意識。通過定期的培訓和教育，讓員工充分認識到制度執(zhí)行的重要性，明白如果忽視或者違反制度帶來的后果。這一點對于所有的財務(wù)和業(yè)務(wù)人員都至關(guān)重要，因為他們是制度執(zhí)行的主體[4]。其次，設(shè)立專門的監(jiān)督檢查機構(gòu)。行政事業(yè)單位可以設(shè)立專門的內(nèi)部控制部門，或者指派特定的負責人，負責對制度的執(zhí)行情況進行定期檢查和評估。對于發(fā)現(xiàn)的問題，需要及時進行整改，對于嚴重的違規(guī)行為，需要依法依規(guī)進行處理。最后，建立制度執(zhí)行的激勵機制。對于制度執(zhí)行情況好的員工，可以給予一定的物質(zhì)或者精神激勵，以提高他們的積極性。反之，對于制度執(zhí)行情況差的員工，需要進行教育和懲處，以此提醒他們重視和遵守制度。

（三）優(yōu)化會計內(nèi)部控制的信息化管理

信息化管理是提高會計內(nèi)部控制效率的重要手段。在優(yōu)化會計內(nèi)部控制的信息化管理時，需要考慮如何有效整合信息資源，如何利用信息技術(shù)提升內(nèi)部控制效率，以及如何保障信息安全。首先，行政事業(yè)單位可以通過構(gòu)建集成的會計信息系統(tǒng)，實現(xiàn)會計信息的集中管理和高效利用，從而提升會計工作的效率和質(zhì)量。其次，可以利用信息技術(shù)手段，自動化執(zhí)行一些內(nèi)部控制流程，減輕員工的工作負擔，同時，通過自動化檢查和預(yù)警，提前發(fā)現(xiàn)和防止會計風險。最后，需要重視信息安全問題，建立健全的信息安全防護機制，保障會計信息的安全。這既包括對硬件設(shè)備和網(wǎng)絡(luò)的安全防護，也包括對數(shù)據(jù)的加密和備份，以及對員工的信息安全培訓和管理。

（四）加強會計人員培訓和認證

行政事業(yè)單位的會計工作對于社會公共事務(wù)的正常運行具有關(guān)鍵作用，因此，會計人員的素質(zhì)和能力直接決定著單位會計工作的質(zhì)量。第一，制定專門針對行政事業(yè)單位的會計培訓體系。與企業(yè)會計相比，行政事業(yè)單位的會計具有其特殊性，如預(yù)算管理、公共資金管理等。因此，單純地通用會計培訓可能并不滿足其需求。單位應(yīng)組織或委托專家制定一套針對性的培訓大綱和教材，確保會計人員能夠掌握所有與其職責相關(guān)的知識和技能。第二，實施定期的培訓計劃。與會計理論和法規(guī)的更新保持同步，至少每年組織一次培訓活動，確保會計人員的知識和技能始終處于最新狀態(tài)。此外，培訓內(nèi)容應(yīng)不僅限于會計專業(yè)知識，還應(yīng)涵蓋相關(guān)法律法規(guī)、信息技術(shù)、職業(yè)倫理等方面。第三，引進和利用外部資源。與高等教育機構(gòu)、職業(yè)培訓機構(gòu)以及會計專家合作，確保培訓質(zhì)量。例如，可以邀請大學教授進行專題講座，或者與職業(yè)培訓機構(gòu)合作開發(fā)在線課程，為會計人員提供更加便捷的學習途徑。第四，建立完善的會計人員認證體系。通過與行業(yè)協(xié)會、認證機構(gòu)合作，確保行政事業(yè)單位的會計人員具有一定的專業(yè)資格。此外，應(yīng)鼓勵會計人員參加國內(nèi)外的專業(yè)認證，如注冊會計師、管理會計師等，以進一步提高其職業(yè)素養(yǎng)和技能水平。第五，除了外部認證，行政事業(yè)單位還可以自建或與其他單位聯(lián)合建立內(nèi)部認證機制。例如，定期組織考試、評估等活動，確保會計人員達到單位內(nèi)部設(shè)定的標準。第六，對于表現(xiàn)優(yōu)秀、持有多種認證的會計人員，單位應(yīng)給予一定的物質(zhì)和精神鼓勵。如提供更多的晉升機會、工資加成、培訓機會等，激發(fā)其繼續(xù)學習和提高的動力。

六、結(jié)語

會計內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位日常運作中的重要組成部分，其實施質(zhì)量直接影響到單位的整體運營效率。本文深入探討了行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的相關(guān)問題，希望能幫助相關(guān)從業(yè)人員在實際操作中更好地應(yīng)用這些理論，進一步強化和完善會計內(nèi)部控制制度。