基于內(nèi)控視角分析管理會計應用

2023-10-12 02:38:20黃鑫

經(jīng)營者 2023年8期

黃鑫／文

財務管理與內(nèi)部控制的有效結合是我國企業(yè)管理會計順利開展日常工作的前提和重要保障。隨著時代的發(fā)展和社會的進步，企業(yè)在不斷發(fā)展中也從更高層次對管理會計提出了新要求。

企業(yè)財務管理會計的內(nèi)控特征

全面性

企業(yè)財務管理會計的內(nèi)控工作，實際上就是為方便財務管理，而在各類業(yè)務活動基礎上所建立的互相制約、互相聯(lián)系的措施與方法。因此，該項工作具備全面性的特點，它需要滲入企業(yè)所有的業(yè)務活動中，從而保障企業(yè)各項經(jīng)濟活動有序開展，并為相關管理人員提供正確的決策依據(jù)。

隱蔽性

由于該項工作置于企業(yè)的所有業(yè)務活動中，因此也具備隱蔽性的特點。其中，所有財務管理行為都與企業(yè)的內(nèi)部控制質量息息相關。例如，會計信息的精準性會影響企業(yè)內(nèi)控決策的正確性，企業(yè)的管理制度會影響企業(yè)內(nèi)控工作的落實質量，所有人、實物、賬務、規(guī)則，均與其有較大的聯(lián)系。

重復性

企業(yè)在實際運營過程中，由于內(nèi)部控制工作涉及的專業(yè)內(nèi)容較多、范圍較廣，因此部分審查及評估工作需要做到常態(tài)化開展，這也導致該項工作具有重復性。其與所有日常監(jiān)管工作一樣，需要定期對相關業(yè)務活動及管理行為展開調(diào)查，從而避免在控制過程中出現(xiàn)方向性錯誤，影響企業(yè)的發(fā)展。

影響企業(yè)財務管理會計作用發(fā)揮的因素

企業(yè)會計計量基礎具有局限性

企業(yè)財務管理是一項具有較強系統(tǒng)性和復雜性的工作，對相關工作人員有著較高的要求。但就目前情況來看，我國部分財務管理和會計人員的專業(yè)知識儲備不夠、專業(yè)能力不強，既沒有豐富的實踐工作經(jīng)驗，又沒能熟練掌握各種現(xiàn)代化信息技術，因此在日常工作中往往套用老舊的會計管理模板。這種工作模式不僅使得大量信息資源被不合理利用或浪費處理，還會打亂管理會計工作的整體節(jié)奏。

會計準則本身的特殊性

目前，我國大部分企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中或多或少都存在一些財務問題，比如數(shù)據(jù)失真、會計報表分析具有片面性等，而這些問題又是由企業(yè)財務信息披露不真實所引起的。這不僅會影響企業(yè)的正常運營與發(fā)展，還會對國家經(jīng)濟造成一定的影響，甚至可能引起嚴重的社會問題。因此，企業(yè)必須重視財務管理工作，不斷強化內(nèi)部控制制度建設，完善企業(yè)財務信息披露制度，使其更符合現(xiàn)代市場經(jīng)濟發(fā)展要求，進而推動整個經(jīng)濟社會健康有序地發(fā)展。

市場外部監(jiān)督機構的影響

市場外部監(jiān)督機構也在一定程度上影響了管理會計的工作。一方面，政府層面對管理會計工作的重視程度不足，并未對管理會計工作進行頂層設計；另一方面，政府部門在制定政策時存在較大的分歧，并不能為企業(yè)財務管理工作提供權威性的標準規(guī)范，因此不利于管理會計工作開展。

企業(yè)管理會計在內(nèi)控視角下的工作優(yōu)化策略

對企業(yè)地位、權利與責任的明確界定

企業(yè)高層領導者應在建立健全風險防控制度的基礎上明確管理會計在企業(yè)運行中的核心位置，并將管理決策作為管理會計的日常工作目標。只有明確自身的地位和職責，管理會計人員才能正確處理企業(yè)在不同發(fā)展時期所涉及的各類數(shù)據(jù)信息，包括財務數(shù)據(jù)和非財務數(shù)據(jù)。

建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度

內(nèi)控制度

企業(yè)內(nèi)部控制的加強是提高內(nèi)部會計人員職業(yè)判斷能力的有效舉措。企業(yè)的內(nèi)部控制包括多個層面，其中最主要的是企業(yè)的財政控制。因此，相關企業(yè)要想充分利用會計人員的職業(yè)判斷能力，就必須加大企業(yè)財務控制力度，以提高會計人員的工作效率和質量。加強內(nèi)部控制與財務控制后，會計人員能更好地參與到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)中，這一舉措為會計人員充分了解該企業(yè)提供了一個平臺，加深了會計人員對企業(yè)的認識，為會計人員憑借其職業(yè)判斷能力作出具體判斷和決策提供了大量的數(shù)據(jù)信息支撐，促使會計人員的判斷更準確，決策更具針對性。

不僅如此，企業(yè)高層管理者還應采取系列措施提高會計人員的財務分析與整合能力。例如，對會計部門和財務部門的工作內(nèi)容和職能作進一步細化處理，徹底明確各部門職責，整頓會計部門中存在的混亂局面，為會計人員職業(yè)判斷能力的展現(xiàn)營造一個良好的內(nèi)部環(huán)境。除此之外，各部門領導人在接受任務后，應先對下屬員工進行深入調(diào)查，明確每名員工的個性特征，并根據(jù)調(diào)查結果為每名員工分配最適配的工作內(nèi)容。由于領導者在分配工作時充分尊重了員工的意愿和個性特征，因此相關會計人員的工作積極性和主動性會被充分調(diào)動起來，從而促使其職業(yè)判斷能力在實際工作中得到進一步鍛煉和提高。

建立健全會計監(jiān)管機制

相關企業(yè)應根據(jù)市場環(huán)境變化和自身發(fā)展狀況調(diào)整和完善企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)管機制，比如建立健全內(nèi)部責任制、成本與資金控制制度、生產(chǎn)經(jīng)營計劃制度、企業(yè)內(nèi)部運轉決策制度等。

在會計監(jiān)管制度的實際建立過程中，相關企業(yè)應在頂層設計環(huán)節(jié)增加對會計人員實際能力與需求的考查，比如現(xiàn)有會計人員的能力是否匹配企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀。由此設計一套科學合理的監(jiān)管體制，要求會計人員定期進行階段性工作總結，通過自身工作經(jīng)歷找尋企業(yè)發(fā)展的困境和突破口，并對下一階段的工作重點和內(nèi)容作出規(guī)劃與適當調(diào)整，從而實現(xiàn)企業(yè)的健康長久發(fā)展。

與此同時，企業(yè)應對會計人員普及相關法律法規(guī)，不斷強化會計人員的責任意識，明確企業(yè)內(nèi)每項財務會計工作的經(jīng)手人姓名和處理時間。這樣一來，即使是在工作中出現(xiàn)問題，管理人員也能根據(jù)這些信息迅速定位具體會計人員，大大提高企業(yè)處理問題的效率和質量，在一定程度上避免或減少會計工作的失誤。

由于我國大部分企業(yè)在發(fā)展過程中只重視經(jīng)濟利益，并未對社會上的其他資源進行有效合理的利用，對社會監(jiān)督力量的忽視也從側面反映出我國社會在發(fā)展中仍存在資源浪費問題。因此，企業(yè)可以提高對其他可用資源的重視程度，利用社會監(jiān)督和會計師事務所的力量對內(nèi)部會計人員工作進行監(jiān)督，監(jiān)督重點要放在是否合理利用職業(yè)判斷能力和是否存在違法行為這兩方面。

有效規(guī)范會計人員的職業(yè)判斷

會計人員的工作內(nèi)容較為多樣，但在進行職業(yè)判斷時，仍應遵守相關規(guī)定，因此，企業(yè)應采取合理手段確保會計人員職業(yè)判斷的有效性。首先，會計人員應明確需要判斷目標，弄清此次判斷的事項或任務，這一步的有效實施會對整個職業(yè)判斷工作產(chǎn)生重要影響，因此會計人員應盡可能全面地收集數(shù)據(jù)信息，包括企業(yè)目前所處環(huán)境狀況、影響判斷的可能因素、此次判斷工作應達到何種目的等。其次，在明確判斷目標和預計達成效果的基礎上，會計人員應根據(jù)企業(yè)內(nèi)部資料確定判斷依據(jù)與標準。需要注意的是，若企業(yè)內(nèi)部目前未針對此類事件出臺相應標準，則可利用行業(yè)通用標準或借鑒其他企業(yè)的標準，并根據(jù)企業(yè)自身情況確定具體的判斷標準。最后，會計人員要利用前期規(guī)劃進行職業(yè)判斷，這也是最重要的一個環(huán)節(jié)。會計人員應在法律允許范圍內(nèi)，針對該項事物或行為進行合理判斷，并根據(jù)判斷結果提出解決方案。為了確保判斷工作的有效性，還可在原定解決方案的基礎上提出備選方案，為企業(yè)面臨的突發(fā)事件留出解決余地，杜絕突發(fā)事件對企業(yè)發(fā)展和會計人員判斷工作產(chǎn)生打擊。

不僅如此，由于會計人員職業(yè)判斷的特殊性，所以實際工作中常常會出現(xiàn)無效數(shù)據(jù)干擾、信息傳達失誤、有效信息支撐力不足等情況。為了降低或徹底解決這些因素對會計人員職業(yè)判斷的影響，可利用互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)技術在企業(yè)內(nèi)部搭建會計信息資源平臺。在該平臺的設計階段，相關負責人應對企業(yè)內(nèi)部的會計人員進行走訪和調(diào)查，明確會計人員的實際需求，確保會計信息資源平臺的實用性。平臺建成后，企業(yè)高層管理者應及時將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中各個環(huán)節(jié)的有效數(shù)據(jù)信息都傳輸至該平臺中，并在正式投入使用前邀請部分會計人員對平臺進行測評，并根據(jù)其提出的意見對平臺進行調(diào)整和修改，然后再正式投入使用。

為了提高會計人員篩選和處理數(shù)據(jù)信息的效率，還可利用先進科學技術實現(xiàn)計算機對內(nèi)部信息的自動化整合和模糊搜索功能，并為每一類信息設立編號。這樣一來，會計人員只需要在搜索框輸入關鍵詞或編號，即可找到自己想要的信息。此外，還可在該平臺上增設留言板功能，會計人員可針對在使用該平臺的過程中遇到的問題在留言板上進行反饋，技術人員定期查看留言板內(nèi)容，并適當對該平臺進行升級。

調(diào)整企業(yè)組織結構

為了避免企業(yè)相關人員在日常工作中出現(xiàn)權力競爭，企業(yè)高層領導者和各部門管理人員應根據(jù)市場變化情況調(diào)整和優(yōu)化現(xiàn)有組織結構，因此必須建立健全法人制度，這也是目前企業(yè)除日常生產(chǎn)經(jīng)營以外的首要任務。完善的法人制度不僅能為管理會計工作提供制度保障，還能在一定程度上促進企業(yè)各部門之間的協(xié)調(diào)合作。具體來說，領導者應明確組織與員工之間的關系，并指派專業(yè)人士對企業(yè)現(xiàn)有組織結構進行評估，以此為依據(jù)調(diào)整現(xiàn)有法人制度，盡可能在制度中明確管理會計與其他員工的工作任務與職責內(nèi)容。這樣既能為管理會計人員的工作指明方向，使其工作效率大大提高，又能避免職責不清、權力競爭等不良行為的產(chǎn)生和蔓延，降低企業(yè)出現(xiàn)業(yè)務失誤的可能性。

加強內(nèi)部控制與企業(yè)管理會計的有效整合

內(nèi)控環(huán)境整改

內(nèi)控環(huán)境的整改需要企業(yè)管理層、員工和外部審計人員等多方配合。內(nèi)控制度建設是一個長期的過程，需要通過持續(xù)改進來實現(xiàn)，這就要求在設計內(nèi)控制度時應充分考慮內(nèi)部控制運行中存在的問題。同時，要對現(xiàn)有的組織結構及流程加以調(diào)整與優(yōu)化，以適應不斷變化發(fā)展的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境，使之更好地發(fā)揮作用。管理會計在日常工作中必須充分關注風險導向型財務戰(zhàn)略，并將其作為一項重要任務來完成。盡可能減少或避免內(nèi)控環(huán)境存在的缺陷，有效減少企業(yè)財務活動所面臨的各種不確定性因素，從而為提高財務績效提供保障。

風險管控

內(nèi)控視角下的企業(yè)管理會計風險評估工作主要包括：設定風險管控目標、風險識別、分析風險因素、根據(jù)分析結果制定解決對策。管理會計人員在開展相關工作時，應重點關注企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營中的關鍵環(huán)節(jié)，通常情況下均為生產(chǎn)運營步驟，這是由于該環(huán)節(jié)在實際運轉過程中會涉及大量人力、物力和財力，因此是容易發(fā)生風險問題的主要環(huán)節(jié)。具體來說，企業(yè)財務管理與會計人員在進行風險管控時，必須先調(diào)查和分析企業(yè)現(xiàn)階段的生產(chǎn)情況，并在詳細研究該調(diào)查結果與市場近期變動情況的基礎上預測企業(yè)未來發(fā)展趨勢。會計人員應深入解析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)報表，從而判斷哪些環(huán)節(jié)、步驟中存在問題或安全隱患，并采取科學的措施予以解決。在設定風險管控目標階段，會計人員應從企業(yè)的實際運行情況出發(fā)，在充分考量企業(yè)短期與長期、總體戰(zhàn)略目標的基礎上，制定切實可行的風險管控目標；在風險識別階段，會計人員應將工作重點轉移到對企業(yè)關鍵業(yè)務指標的分析上來，并計算出相應的指標比例，合理預測企業(yè)后續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營情況和指標走向趨勢；在風險分析階段，企業(yè)會計人員應從兩方面入手展開對企業(yè)運行風險的分析，分別為敏感性分析與邊際分析；在風險應對階段，財務管理人員與會計人員應協(xié)同合作，利用戰(zhàn)略管理方法、風險管理方法，積極應對企業(yè)運行中存在的各類風險。

績效評價

從企業(yè)層面來說，相關企業(yè)應加強對會計人員職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)。例如，可以定期在內(nèi)部召開培訓會議，邀請專業(yè)素養(yǎng)和能力水平較高的內(nèi)部會計人員或社會上的專業(yè)人士對相關人員進行培訓，要求相關人員做好學習記錄。為了確保培訓會議有效落實，企業(yè)可增設考核制度和獎懲制度，規(guī)定考核成績與薪資掛鉤，并派遣專業(yè)管理人員對會計人員實際工作進行監(jiān)管。一段時間后，管理人員可根據(jù)會計人員的考核成果對其進行嘉獎或懲罰。例如，針對考核成績優(yōu)異，能在實際工作中充分應用職業(yè)判斷能力的會計人員，相關企業(yè)可適當對其進行獎勵，并邀請此類員工作為優(yōu)秀員工代表在下一期培訓會議上作出講話，與其他會計人員分享經(jīng)驗，從而提高企業(yè)會計隊伍的綜合素質和能力。

對會計人員來說，要想不斷提高自己的會計專業(yè)知識和工作技能，必須進行會計理論的系統(tǒng)性學習，重點把握會計工作原則，明確自身工作的特殊性與重要性。不僅如此，由于會計行業(yè)的多樣性特點，所以許多會計工作都會涉及其他領域，若會計人員不具備相關知識和技能，則會在日常工作中面臨諸多阻礙，從而延長工作周期，拖慢企業(yè)總體進度。由此可見，會計人員還應加強對其他學科的學習，比如英語、數(shù)學和計算機技術等。此外，會計人員應不斷提高自己在工作中的適應能力和應變能力，利用自己的專業(yè)知識儲備與實踐經(jīng)驗開展工作，以積極向上的心態(tài)面對工作中出現(xiàn)的難題。企業(yè)可以在內(nèi)部定期展開崗位輪換，從而實現(xiàn)對會計人員的全方位培養(yǎng)，引導會計人員將相關專業(yè)理論轉化為實際操作，為職業(yè)判斷工作積累大量經(jīng)驗，推動其職業(yè)判斷能力進一步提高。

業(yè)務活動與管理會計的有效融合

內(nèi)控視角下，為保證管理會計業(yè)務順利開展，應將其管理行為融入企業(yè)的日常業(yè)務活動中，這樣可以拓展業(yè)財融合思路，通過事前預防、事中控制、事后評價，把握財務管理過程中的關鍵風險點，以此確保各項管理控制資源配置的合理性，提高預算管理工作成效，生成更具有約束性的指導管理文件。例如，增強企業(yè)內(nèi)部各部門的財務管理意識，業(yè)務部門在開展相關經(jīng)濟活動時，應對關鍵要素進行預測與分析，包括人員安排、成本損耗、預計利潤等，將其上報給管理會計人員。再如，企業(yè)管理會計深入前端的業(yè)務活動，并對相關資料進行編審、批復，與管理層商討項目執(zhí)行流程，并做好各項工作的決算，以此建立一個方便后期監(jiān)管與跟蹤的控制目標，保證所有計劃能夠依照既定要求展開。當出現(xiàn)問題時，手里有可供比對的參照資料，便于對問題進行深入分析，所生成的文件可以為下一次業(yè)務活動的開展提供參考依據(jù)。

除此之外，財務管理人員應盡快適應信息化與數(shù)字經(jīng)濟時代的發(fā)展，充分利用先進的數(shù)字化思維指導日常財務管理工作，在較短時間內(nèi)全面掌握經(jīng)濟時代的環(huán)境變化情況，并站在全局視角制定財務管理工作方案。在實際工作中，財務管理人員應跳出原有工作思維與方式的局限，有目的性和針對性地了解企業(yè)業(yè)務管理工作，并利用自己的專業(yè)知識宏觀分析企業(yè)運營情況，預測與判斷隱藏在其中的風險隱患與不確定因素，從而為企業(yè)財務與業(yè)務的有效融合掃清障礙。

企業(yè)高層領導者還應充分重視人才的作用，明確人才是企業(yè)平穩(wěn)運行和持續(xù)健康發(fā)展的有效推動力，并在日常管理中積極貫徹落實以人為本的理念，在人才管理中發(fā)現(xiàn)和充分挖掘員工的自身價值，制定激勵制度，提高財務管理人才的工作主動性和積極性，從而提升企業(yè)財務管理與風險管控能力。為了維持這種良好的工作氛圍，企業(yè)還應定期開展內(nèi)部培訓工作，并將其視為常態(tài)化工作，為企業(yè)財務部門與業(yè)務部門搭建起一個交流溝通的橋梁，促進二者協(xié)調(diào)合作。

企業(yè)管理會計人員在日常工作中應及時轉變傳統(tǒng)工作思維和觀念，站在全局視角和內(nèi)控視角重新審視企業(yè)財務管理與管理會計工作，并在此過程中學習和掌握各種新型工作方法和技術，不斷充實自己的專業(yè)知識儲備，增強自己的專業(yè)工作能力。只有這樣，才能在推動自我價值實現(xiàn)的同時，為企業(yè)帶來良好的經(jīng)濟效益和社會效益。