風險導向下制造企業內部控制體系的建設

劉招蓮／文

從大環境來看，隨著黨的二十大的召開，我國經濟正走上轉型發展的良性軌道，這為新產業和新產品的出現創造了客觀條件。市場競爭日趨激烈，加上企業的生產技術和內部管理環境的變革，對企業的整體效益提出了更高要求。制造企業在經濟體系中扮演著重要角色，代表了一個國家的生產力水平。在經濟全球化發展背景下，制造企業迎來了重大發展機遇，但也面臨諸多挑戰。尤其是對小型制造企業來說，存在諸多弊端，面臨諸多內控風險。構建完善的內部控制體系，是提升企業風險抵御能力的關鍵。文章分析制造企業內控應關注的風險，探討以風險為導向的內控體系優化策略，并提出基于COSO的制造企業內部控制優化措施。

風險導向 制造企業 內部控制

制造企業具有生產價值鏈較長、技術牽涉面較寬、企業效益相對突出等優勢?；谶@些優勢，制造企業在建立內部控制體系的過程中，往往會對內部管理環境、風險評價、內部管理活動、信息傳播和交流以及內部監督制度這五大管理要素進行管控，以此維持企業內部的正常運行。

制造企業內部控制中應關注的風險

研發環節內控關注的風險

制造企業研發部門在內控環節要注意的問題主要有以下幾點［1］。

技術研發項目的時效性和應用性問題

很多技術研究項目未經縝密的科學論證，便開展研發活動，導致技術不能快速轉化為產品，時效性差。人力、物力、財力無法有效支持技術開發項目順利開展，使企業生產被擱置，導致企業制造的產品沒有市場競爭力。

技術研發的風險控制問題

由于機構的不合理性及對人力資源的整合性較差，因此研發風險劇增。在風險的加持下，企業的管理層會出現互相推諉的情況，這會導致項目進展趨緩，從而限制技術轉變成產品進入市場的先機。另外，由于項目未能得到統籌管理，因此企業在開發項目的過程中會出現資金鏈斷裂的現象，導致項目難以順利推進，這是影響制造企業發展的因素之一。

科研成果轉化風險

研究項目之前沒有進行市場調研，制造部門與銷售部門之間缺少溝通和互動，導致科研陷入純理論研究的危機中，始終無法轉變為企業的核心競爭力，項目也無法轉變為產品，進而使企業無法獲得相應的收益，使企業在此過程中失去競爭力。

科技成果保護風險

科研成果是企業無形資產的核心競爭力，但當前存在企業知識產權保護與市場關注程度不足這一系列問題，使企業科研結果泄露的現象頻發，容易讓企業前期投入付諸東流。

采購環節內部控制風險

采購成本高

采購負責人對供應商的選擇缺乏考慮，造成采購價格較高或采購產品不合格等后果；采購工作并未有效開展，導致預期的采購量大，倉儲費用高，物資供應庫存的積壓消耗過大；庫存不足，臨時性選購會導致高價位選購等［2］。

采購行為不規范

在采購過程中，一人負責幾個環節工作的情況屢見不鮮，采購人員無法及時發現采購協議、送貨驗收等環節中的潛在風險，或與供貨商串通訂立虛假協議，從中謀取私利，導致企業收購環節出現重大危機。

退貨機制不健全

對于不符合規定的采購工作，企業負責人并沒有及時與供應商溝通與交流，導致不合格產品出現積壓浪費的現象。此外，退貨體制不健全，供應商供應的貨物未達到相應的標準，導致企業的生產活動無法正常開展，進而危害企業的信譽，同時并沒有制定嚴苛的懲罰措施，使企業無法對出現失誤的員工采取行之有效的懲治措施。

生產、庫存內部控制風險

第一，生產環節是企業日常工作中的重要環節。在日常的生產經營活動中，原材料緊缺、設備故障等情況都會深刻地影響企業的經濟效益。企業生產的產品無法滿足客戶的實際需要，不能及時供貨，或是生產量無法達到預期標準，都會影響企業的發展，進而出現市場銷售情況不佳、貨品庫存積壓現象。

第二，工作人員操作失誤和管理不當，出現殘次品流入市場的情況，或是檢測不合格的產品沒有被及時銷毀。在流通市場環節，企業的維護保養次數會影響顧客對產品的滿意度。

第三，庫房管理混亂，原材料和產品儲放低于標準，這是產品出現發霉損壞現象的根本原因，這種情況甚至會導致產品遺失、監守自盜等［3］。

第四，企業與委托加工物資的合作者在溝通協調環節出現問題，導致生產加工環節出現風險。此外，若生產的產品不符合規定，則容易導致經濟糾紛，這會影響到企業的信譽度。

銷售環節內部控制風險

企業在對銷售業務開展內部控制的過程中，應關注的風險主要包括以下三點。

第一，營銷戰略不當，企業的決策失誤是企業產品積壓的重要原因。

第二，客戶售后維護不當，導致企業的應收賬款形成壞賬，久而久之，使回收成本劇增。

第三，企業的銷售人員通過企業管理的漏洞侵吞貨款，從中謀取不當利益，容易導致企業資金外流，這也是企業管理人員需要重點關注的內容。

風險導向下制造企業內部控制體系優化策略

研發環節內部控制風險應對策略

第一，在項目啟動時，企業應當借助評審環節，分析和處理項目問題。必要時，企業可聘請行內專家加入項目的研討活動中，以增強項目的科學性和可行性。

第二，控制工作流程。改革開放以來，企業的競爭壓力逐漸增大。在研發環節，企業應秉持快和準的基本原則，加快研發腳步，使研發成果契合市場需求。

第三，研發團隊必須秉持精簡、高效的基本原則。團隊內的員工既要互相牽制，又要團結協作。研究項目中應設置合適的管理架構，建立內部監督機制。同時，由專業的管理者完善獎懲制度，進而完善對項目管理的流程控制。還應強化研究人員間的信息溝通和交流，有效地管理開發產品的過程。因為研究成果最終是以產品的形態出現于市場上，所以在開發產品的過程中，企業要注重各個部門的協調與合作。在研發材料、模具的選型以及試生產等環節，各個部門必須相互配合，共同為提升產品質量而努力［4］。最后，應做好科研成果保護工作。企業必須與核心技術人員達成保密協議，制定相應的保護措施和責任承擔制度。

采購環節內部控制風險應對策略

企業在采購環節面臨風險時，可以采取以下應對策略。

適當控制生產量

在采購環節，企業必須選定正確的供貨商，并按照市場需求、物料并購單等內容，對生產規模和批次作出合理預測。在選定供貨商時，企業應選用適當的方法，細致入微地鑒別供應商，或采取招標等方法，選擇最適合企業的供貨商。同時，企業應注意供貨商的報價、原材料質量以及節稅效果等，選擇供貨商。另外，還要做好供應商檔案和準入機制管理，并采用招標形式引進優秀的供貨商，以促進供貨商之間實現公平競爭，進而減少采購業務的種種風險，避免供貨商和采購人員出現徇私舞弊的情況。

合理設置崗位

企業應合理設置相應的崗位，保證采購部門的各個崗位之間處于分離狀態，并杜絕出現一人兼任多個崗位的現象。在此期間，企業還要加強業務方面的培訓，并輪崗，避免出現貪污腐敗等現象。

建立健全退貨機制

在購銷環節，企業必須做好購進驗收環節的檢驗工作，對于不能滿足企業需求的材料，企業必須與供貨商溝通，并完善購銷協議中因殘次品而造成影響的有關處罰規定，并將產生重大影響的不良供貨商納入黑名單，提升其違約成本。

生產、庫存內部控制風險應對策略

處理企業產品庫存管理危機可以采取以下四種策略。

做好物控管理

企業要通過對市場銷售的預測和訂單作出相應的生產規劃。同時，企業要定期做好機械設備檢測和保養工作，并根據生產規劃作出合理配置。當出現特殊情況時，企業的管理人員應當及時對其進行分析，以減少其對企業產品造成的影響，并且要根據特定流程作出審批。

做好企業員工的專業技能訓練

企業必須建立有關產品生產的各種規章制度，并定時開展人員專業技能培訓活動，以提升員工的技術水平，使生產加工和庫房管理業務趨于科學化［5］。

加強庫房管理，并組織工作人員定期盤點

倉庫管理工作必須遵循ABC庫存管理方式，對倉庫產品實行分類管理。出入庫人員必須嚴格遵循工作不兼容、職務分離的基本準則，并嚴格按照相應的業務流程實施管理，定時進行倉庫盤點，及時處理盤點流程中存在的失誤。若企業有條件，可以推進供應鏈庫存管理，通過和上下游企業協作，共享訂單、庫存等信息，這有助于企業實現零庫存管理。

做好對委外生產企業的監督管理

對于委外產品，制造企業必須選用優秀的供應商，也必須嚴密監管生產企業，使其按照合同開展生產經營活動，保證加工廠商的生產質量能滿足制造企業的要求。

銷售環節內部控制風險應對策略

處理銷售業務內部管理風險的對策主要有以下幾點。

全面開展市場研究、競爭對手分析工作

營銷人員必須選取最佳的營銷策略，并合理作出營銷決策，以此為基準開展生產經營活動，以避免出現商品過量積壓或者生產計劃不準確的問題。同時，營銷部門必須針對市場的反映狀況，與研發、生產、制造、財務等部門展開積極的協調和互動，以便滿足客戶提出的種種要求。

通過客戶服務管理系統對用戶實施科學化的控制

企業可根據客戶的信譽度評級，開展長期經營業務，或通過現金折扣的手段及時返還款項。同時，要做好后期客戶服務工作，以充分提升客戶的滿意度。

完善對業務流程的監督管理，實行不相容職責劃分

銷售通常包括合同洽談、申請、簽約、送貨、收款、退貨等環節，企業須細化相關崗位職責，在彼此間形成相互監督、相互制約的格局。

基于COSO的制造企業內部控制優化策略

優化內部控制環境

在制造企業中，無論是管理人員還是基層員工，都對內部控制缺乏足夠的認識。基于此，企業管理者要深入理解企業內部控制的內涵，以此加強企業工作人員對內部控制的認知，自覺監督。企業內部也要不定期開展管理培訓活動，以指導企業員工樹立內部控制理念，從而增強企業的內部控制意識和執行力。另外，企業內部組織設置不合理，是目前企業內部管理工作中存在的主要問題。企業須適應市場競爭環境，打破傳統組織架構的禁錮，進一步優化企業內部組織架構，逐漸將“金字塔”式的組織架構轉變為“扁平化”結構，精簡部門、工作流程等，基于不相容崗位相分離原則，重新優化、完善崗位權責。

強化控制活動

企業如果不能實現不相容崗位相分離，就會導致人為舞弊的風險無法隔除。首先，管理人員必須清楚不同員工的職能，并厘清不同部門的實際作業任務，包括資金的收付和記錄應當分離，貨物的進出及管理工作應當分離。其次，企業必須保證每項工作都能受到制約，避免出現一人兼任多個職位的情況。同時，企業必須構建起懲罰和防備并舉的機制，并將重心置于預防中的反舞弊機制上，明晰反舞弊工作的重要之處，以便進一步完善反舞弊工作程序。

加強信息溝通

企業必須構建起良性的溝通機制，從而形成順暢的信息溝通渠道。一方面，在各個部門和業務環節之間構建常態化信息溝通交流機制，業務機構之間也必須定期協調工作狀態。為了增強企業的信息溝通能力，企業內部應發揮網絡系統的積極作用，為員工創造良好的辦公環境，以保證內控系統長期處于健康穩定的工作狀態。另一方面，建立統一的企業信息化辦公體系，推進內控信息系統模塊優化，借助大數據等技術減少信息傳送的時限，為內部控制工作的開展提供全面、真實、有效的信息支持。

完善內部監督機制

完善內部監督管理環節，除了要做好對會計人員的培訓工作外，還要發揮內部稽核的積極作用。企業要遵循科學性、完整性、代表性等準則，構建一套完善的管理考核框架，并全面檢查內部控制狀況。實踐中，企業應當重視內部審計的重要性，并確保其處于相對獨立的狀態。基于此，企業應當賦予審計部門一定的活動空間。此外，企業還要加強隊伍建設及審計人員的培訓工作，以提升其專業素質，發揮其專業職能。不僅如此，企業還應當構建科學的內部管理評估系統，協助企業實施自我監控，查找內部管理運行中可能出現的缺陷。

制造企業在建立內部管理系統時，管理人員必須以身作則，并努力為企業營造良好的內部管理環境，同時應不斷發現并解決問題。管理層也必須做好人力資源管理工作和內部管理工作，采用全面計劃管理等方法，提高公司的總體水平，以完善內部控制建設，提升企業的總體競爭力。